会计制度设计课程期末复习指导

1、会计制度设计课程期末复习指导2008-01-10 08:45:28| 分类：教学公告|标签：|字号大中小订阅本课程的考试时间本课程的考试时间为2008年1月11日16 : 30-18 : 00会计制度设计应当重点掌握的内容希望大家在全面复习的基础上重点掌握以下内容：1试算平衡表和转账凭证的点评2. 会计机构及各岗位职责的设计3. 现金收入、支出内控制度的分析及对现金管理办法的点评4. 产品成本账的内容、作用及其应当据此编制的会计分录5. 服装企业的成本核算制度设计6. 固定资产管理制度设计（职务分离/投资管理/取得和处置/维修保养/盘点/折旧和险）7. 企业销售业务的内部控制评价8. 评价销售

2、方式及调整9销货业务凭证流转程序的设计10.固定资产报废清理业务程序的设计11点评固定资产盘点制度12. 大型制造业帐务处理程序的设计和各种帐务处理程序的适用范围、内容及优缺点13. 差旅费报销单的审核14. 点评会计部经理岗位基本职责、租入固定资产登记簿、材料验收报告单、成本计算岗位基本职责、会计账簿结账规则、总会计师岗位基本职责15. 设计存货管理制度、银行存款管理、应收账款管理制度李建强：无形资产业务内部控制的设计主要包括哪些方面？生产制造过程业务的开展实质上一种从货币资金到原材料、生产设备，再到加工中的在产品，最后形成库存商品的资金循环过程。为了生产出符合用户需要的产品，减少商品库存，

3、降低产品生产成本，实现 良好的财务状况和经营成果，企业必须建立一套行之有效的生产制造过程业务内 部控制制度。牛慧：这不是无形资产业务内部控制的设计主要内容李建强：生产制造过程业务内部控制方法设计的内容包括哪些？牛慧：生产制造业务内部控制和核算方法设计，就是针对生产制造过程所发生的 生产耗费，设计出一套比较完整的成本核算制度和管理制度，从而保证企业产品 成本信息的真实、完整，以及成本发生控制在目标限额之内，帮助管理者及有关 利益方面更好地进行生产经营决策和管理业绩评价。产品成本信息在企业管理中 的作用是多方面的，主要表现在：（1）成本信息是生产耗费的价值补偿尺度；（2） 成本信息是制定产品价格的

4、一项重要因素；（3）成本信息是企业竞争的手段；（4） 成本信息是考核企业经营成果，评价企业经营管理水平的重要指标。（5）成本信息是企业进行经营决策的重要依据。既然成本信息在企业管理中具有非常重要的 作用，企业就应该有一个比较完善的信息处理系统来收集、加工、整理和报告成 本信息，而这一信息处理系统的建立和有序运行就需要依靠生产制造业务内部控 制和核算方法设计来完成。首先是建立成本核算制度。成本核算是指对发生的生产耗费和产品成本形成组织的会计核算。正确核算产品的实际成本，及时提供 产品成本信息是成本会计的基础工作。成本会计部门按照企业的生产工艺和生产 组织的特点以及对成本管理的要求所确定的成本核算

5、流程，采用与成本数据产生 相适应的成本计算方法，按事先设置的成本项目，对生产费用进行一系列的归集 与分配，从而计算出企业所产的各种产品的总成本和单位成本。开展成本核算， 既是按照成本计算对象对生产耗费进行归集、分配的过程，也是对生产中发生的 各种耗费进行信息反馈和控制的过程。一方面通过成本核算所提供的实际成本资 料，为企业的存货计价、定价决策和计算盈亏提供重要依据，另一方面将成本核 算所提供的实际成本资料与计划成本资料的比较，就可以分析成本计划完成的情 况，并对有关责任中心进行考核，同时为未来的成本预测和决策提供资料，以及 为编制下期成本计划提供重要参考。其次是建立成本管理制度。在计划经济时期

6、，我国制造企业的成本会计制度主要是由国家及有关行业主管部门制定的，从 制度的内容看，主要是从成本核算的角度，规定产品成本开支的范围、成本会计 核算的科目、成本项目设置和成本计算方法等。在市场经济体制下，这种成本会 计制度的制定模式是很难适应企业经营管理需要的。企业必须转变观念，从现代 成本会计的大视野主动研究企业成本会计工作中的问题，制定企业的成本会计制 度，加强成本会计工作，保证实现成本会计的目标。因此，企业在进行生产制造 业务内部控制和核算方法设计时还应制定成本预测和决策制度，成本计划、费用 预算编制制度，成本控制制度，成本分析和改善成本措施的落实制度，成本考核 和奖励制度等。生产制造业务

7、内部控制和核算方法设计所包含的内容很多，但成本核算是基础，因此建立和健全成本核算制度是做好企业成本会计工作的前 提，本章也主要是从这一角度来阐明如何进 行生产制造业务会计制度设计的。李建强：无形资产业务内部控制的设计主要包括哪些方面？牛慧：（一）支出预算控制制度企业的无形资产有外购的，也有自创取得的，但无论通过哪种方式获取都要花费一定的代价。同时，由于它具有提供未来经济 效益的不确定性，因此，在购置或自创无形资产时，必须经过认真调查研究，反 复论证其可行性，并与相应的生产经营策略统筹安排，编制支出预算，防止盲目 投资造成意外风险。I I（二）审核入账控制制度 企业的无形资产，无论是专利权、商标

8、权，还是专有技术、商誉，往往是企业自创的，其中 有的在正式形成无形资产之前（如专 利权、专有技术）发生的大量研究开发费用都已作为期间费用入账，正式取得时花费的直接费用反而很小；有的（如商标权）正式取得时花费很小，一般作为期间费用入账，但随着企业的持续经营其价值反而迅速提高；也有的（如商誉）无 法单 独确认其形成成本，但可以为企业带来巨大利益。这些无形资产确认、计量的复杂性都要求 会核算必须按会计准则、制度的规范，结合企业自身特点，建立 一套严格、规范的无形资产 审核入账控制制度，正确划分有关支出的资本化与费 用化界限，以保证可靠地提供企业财务信息，正确计算经营成果。（三）保密控制制度专有技术是

9、一种技术秘密，它不受法律保护；专利权虽然与专有技术不同，法律保护其在有效年限内享有专利的独占权，但有时仍然 会发生被侵权行为。因此，企业必须根据拥有的专有技术和专利权的自身特征， 实施有效的包括人事控制、资料保密、配方垄断、法律相关保护等一系列有效措 施，防止被泄密和被侵权。由于它直接影响着会计核算的准确性和提供财务信息的可靠性，因而也是会计核算非常关注的一项内部监控制度。（四）无形资产摊销控制制度一方面，无论是专利权、土地使用权、经营特许权，还是专有技术、商标权等，都会以各种方式表现出它的时效性，但这种 时效性的表现又极其复杂；另一方面，这些无形资产的时效性有多长，对它的判 断又决定了无形资

10、产在各个期间的费用分摊金额，它直接影响着各个期间的财务状况和经营成果。因此，同无形资产的审核入账控制制度一样，企业必须按会计 准则、制度的规范，结合企业各种无形资产的特点，建立一套严格、规范的无形 资产摊销控制制度，以保证可靠地提供企业财务信息，正确计算财务成果。李建强：无形资产业务内部控制的设计主要包括哪些方面？牛慧：（一）支出预算控制制度企业的无形资产有外购的，也有自创取得的，但无论通过哪种方式获取都要花费一定的代价。同时，由于它具有提供未来经济 效益的不确定性，因此，在购置或自创无形资产时，必须经过认真调查研究，反复论证其可行性，并与相应的生产经营策略统筹安排，编制支出预算，防止盲目 投

11、资造成意外风险。（二）审核入账控制制度企业的无形资产，无论是专利权、商标权，还是专有技术、商誉，往往是企业自创的，其中 有的在正式形成无形资产之前（如专 利权、专有技术）发生的大量研究开发费用都已作为期间费用入账，正式取得时花费的直接费用反而很小；有的（如商标权）正式取得时花费很小，一般作为期间费用入账，但随着企业的持续经营其价值反而迅速提高；也有的（如商誉）无 法单 独确认其形成成本，但可以为企业带来巨大利益。这些无形资产确认、计量的复杂性都要求 会核算必须按会计准则、制度的规范，结合企业自身特点，建立 一套严格、规范的无形资产 审核入账控制制度，正确划分有关支出的资本化与费用化界限，以保证

12、可靠地提供企业财务 信息，正确计算经营成果。I（三）保密控制制度专有技术是一种技术秘密，它不受法律保护；专利权虽然与专有技术不同，法律保护其在有效年限内享有专利的独占权，但有时仍然 会发生被侵权行为。因此，企业必须根据拥有的专有技术和专利权的自身特征， 实施有效的包括人事控制、资料保密、配方垄断、法律相关保护等一系列有效措 施，防止被泄密和被侵权。由于它直接影响着会计核算的准确性和提供财务信息的可靠性，因而也是会计核算非常关注的一项内部监控制度。（四）无形资产摊销控制制度一方面，无论是专利权、土地使用权、经营特许权，还是专有技术、商标权等，都会以各种方式表现出它的时效性，但这种 时效性的表现又

13、极其复杂；另一方面，这些无形资产的时效性有多长，对它的判 断又决定了无形资产在各个期间的费用分摊金额，它直接影响着各个期间的财务状况和经营成果。因此，同无形资产的审核入账控制制度一样，企业必须按会计 准则、制度的规范，结合企业各种无形资产的特点，建立一套严格、规范的无形 资产摊销控制制度，以保证可靠地提供企业财务信息，正确计算财务成果。金玉清：请教：实行股份激励方案时，股份支付该如何设计？牛慧：就是给公司管理层分配一定比例的股份，好让公司高管人员的利益与企业 的利益捆绑在一起，使其全力投入公司管理工作赵永强：涉及货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督制度牛慧：涉及货币资金业务的不相容岗位

14、相互分离、制约和监督制度主要体现在以 下几个方面：（1）货币资金的收付及保管应由被授权批准的出纳人员负责，其他 人员不得接触。|_（2）出纳人员不能同时负责总分类账的登记和保管。（3）出纳人员不能同时负责非货币资金账户的记账工作。(4) 出纳人员应与货币资金审批人员相分离，实施严格的审批制度。(5) 货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一人兼管。(6) 出纳人员应与货币资金的稽核人员、会计档案保管人员相分离。(7) 出纳人员应与负责现金的清查盘点人员和负责与银行对账的人员相分离。聂丽娟：牛老师：会计制度设计形成性测评作业中的网上讨论作业怎么做呀？我 一点进入论坛”就提示对不起，您还

15、没有被划分小组，不能进行小组学习类型 的教学实践活动”我应该怎么做呢？怎么才能被分组呢？多谢！牛慧：该问题需要询问技术部门，电话琼英：新准则取消了原 应付工资”应付福利费”会计科目、将职工福利费列入职工薪酬范围核算。原来工资总额的14%属于税法规定的扣除比例，不属于财政部规定的。因此， 职工福利费属于没有规定计提比例的情况。新企业会计准则： 没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验 数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额 的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提 的应付职工薪酬。”在新准则下，即

16、应付福利费不存在余额。新准则下福利费通常据实列支，也就不存在余额的问题，但企业也可以先提 后用，通常，企业提取的职工福利费在会计年度终了经调整后应该没有余额，但 这并不意味着职工福利费不允许存在余额，在会计年度中间允许职工福利费存在 余额，如企业某月提取的福利费超过当月实际支出的福利费，则职工福利费就存 在余额。福利费当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提福利费，借记管理费用”等科目，贷记 应付职工薪酬”科目；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回 多提的福利费，借记 应付职工薪酬”科目，贷记 管理费用”科目。牛慧：新准则取消了原应付工资”应付福利费”会计科目、增设应付职工薪酬”科目核算企

17、业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。按照工资”职工福利”社会保险费”住房公积金”工会经费”职工教育经费”解除职工劳动关系补偿” 等应付职工薪酬项目进行明细核算，即将职工福利费列入职工薪酬范围核算。企业会计准则第9号一一职工薪酬应用指南规定：没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪 酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生 金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。”原来工资总额的14 %属于税法规定的扣除比例，不属于财政部规定的企业计提比例（会计处理应遵循财政部的有关规定）。因此，职工福利费属于没有规定计提比例

18、的情况。在新准则下，如果有明确的职工福利计划，即有明确的金额和明确的支付对 象范围，（例如公司有成文的福利计划，并通过员工手册等方式传达到各相 关员工）则可以计提应付福利费。关键还是在于福利费的余额是否符合负债的定 义。以前那种提而不用的福利费是不符合负债定义的，新准则下不应继续，即应 付福利费不存在余额。新准则下福利费通常据实列支，也就不存在余额的问题，但企业也可以先提 后用，通常，企业提取的职工福利费在会计年度终了经调整后应该没有余额，但 这并不意味着职工福利费不允许存在余额，在会计年度中间允许职工福利费存在 余额，如企业某月提取的福利费超过当月实际支出的福利费，则职工福利费就存 在余额。

19、福利费当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提福利费，借记管理费用等科目，贷记 应付职工薪酬”科目；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回 多提的福利费，借记 应付职工薪酬”科目，贷记 管理费用”科目。朱茂琳：如果考试中涉及到会计分录，是按新准则来处理还是按统一会计制度规 定处理呢？牛慧：如果考试中涉及到会计分录，可以按新准则来处理也可以按统一会计制度 规定处理，因为我们的教材还没有调整。张千超：牛老师：您好，我今天参加您的三门课程答疑。我想问一下：在做综合设计题时需要注意哪些事项，才能做到答得全面、完整、准确、有深度。谢谢！牛慧：会计制度设计这门课程的综合性很强，集会计审计之大成，对学生会

20、计学 的专业知识要求高，同学们应注意对专业知识的挖掘和理解，学会分析、设计问 题。会计人员在设计会计制度时需要注意一些问题，下面列出一部分，这些问题 也需要同学们在考试中多加留意。1）合法性。设计要贯彻国家的方针，政策和法规，要符合企业会计准则，行业会计制度和其他国家统一企业会计制度的规定，不能与之相抵触。这也正是我们前面所说的设计前提。2）全面性。各项会计制度要具体，全面，但不要脱离企业实际，同时也要防止简单化，甚至只有原则，没有具体内容。3） 内控性。设计要充分体现出内控的特点。例如会计人员分工，要实行回 避原则”管钱、管物、管账人员注意责权分开；出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管、收入、

21、支出、费用，债权债务账目的登记工作等。4）实用性。设计的顺序和内容没有固定模式，可以根据自己的实际情况进 行。另外，不是所有的企业会计制度设计都必须包括会计制度设计所要求的全部内容，而是根据实际情况和管理要求进行适当增减和调整。5）核心性。不同的企业，其会计制度内容相差很大，但至少应包括科目、 凭证、账薄，报表和账务处理程序，前四者是内部会计制度设计的基础核心工作，并通过核算组织程序组成一个整体。点评题：禾I用所学的知识对该案例题中的会计制度进行点评。这类题型要求 对所提供的报表、凭证、内部控制制度、账务处理程序等会计制度设计要素进行 利弊评价，分析其正确性，全面性，或指出其存在的问题，有时也

22、要求说明理由。 如点评某公司现金支出业务内控制度的利弊等。参与题：这类题型一般是要求答题者模拟参与各种会计制度及其要素（报表、凭证、报告单、凭证流转程序等）的设计，编制或对其进行完善，完成。如设计 凭证、报表，利用资料分析、编制分录等。知识再现题：这类题型是对某个知识点进行再现性考查，是一种记忆性的试题。如 什么是会计岗位责任制，其作用有哪些？ ”复合题：这类题型是指前面三种题型的两两，或三种复合，如既有点评题的 特点，又有参与题的要求。对中央电大期末考试指导里的 32个练习题进行这四类题型的分类表明， 更能体现操作动手能力的点评题和参与题占据了大多数。而应试教育中典型的知 识再现题则很少，这

23、也正和中央电大考核改革的宗旨相一致。因此，对于这类案 例题大家应当多练习。张千超：在考试中带基础会计、中级财务会计、成本会计等书籍，对提高成绩会有帮助的，牛老师能否再提供一些其他参考书目？牛慧：还可以带审计学原理和会计基础工作规范等。赵贵臻：牛教授各位老师晚上好，今年的复习有新的意向吗 ？牛慧：有呀，请见本网页中的 会计制度设计应当重点掌握的内容”帖子。赵贵臻：下学期，会计制度设计教材换新的吗？牛慧：现在还不好说赵贵臻：牛教授，我前几天和你的老乡于明霞老师在一起吃饭，还谈起你了她问你好牛慧：谢谢！张千超：本次答疑后，您是否将今天的答疑整理成文本挂在网上？牛慧：放心，会的张千超：今天您辅导的三门

24、课，均是我今年期末要考的，很不好意思，麻烦您能 否提供审计案例研究和财务案例研究考试时需要带的参考书目，这是在 会计制度设计答疑以外的 非分要求”了一一请牛老师能满足我的奢望。谢谢！牛慧：1.审计案例研究考试时需要带的参考书目：审计学原理、中国注册会计 师审计准则、网上相关案例分析、期末复习指导（中央电大）等。2财务案例研究考试时需要带的参考书目：高级财务管理、会计制度设计、网上相关案例分析、期末复习指导（中央电大）等。郝楠：命到题后如何确定所答方面是否满足题的要求？牛慧：1审好题，明确老师在题目中究竟要考的重点。2. 全面分析该题目所涉及到的问题以及涉及到的国家财经法规。3. 参考教材同种类

25、型内容，看自己的设计要点是否有遗漏。郝楠：拿到题后，如何确定所答已能够满足题的要求牛慧：1审好题，明确老师在题目中究竟要考的重点。2.全面分析该题目所涉及到的问题以及涉及到的国家财经法规。3.参考教材同种类型内容，看自己的设计要点是否有遗漏。张阳：预付账款业务怎样在 应收账款”账户中核算，并指出如何填制资产负债表的 应收账款”和预付账款 项目应如何理解？牛慧：请见本课程网页中的IP课件作业辅导张阳：内部控制制度设计的原则？牛慧：企业为了实现内部控制，达到在处理经济业务过程中的各职能部门、各有 关人员相互制约的目的，关键是一项经济业务的全过程不能由一人决断或完成。而内部控制制度不是会计一个部门的

26、制度，是要由企业若干部门共同执行的制度。因此，设计内部控制制度应遵循以下原则：1. 合理分工原则合理分工就是权利分割，把一项经济业务的全过程分成若干处理步骤，由不 同人员分别完成，不得一人包揽。例如一项现金销售业务，不能由一人既开票又 收款，还兼发货等。内部牵制原则会计工作中的内部牵制原则，就是账务与事务分离原则。它要求账钱分管、 账物分管，即会计人员和财产物资的经管人员要独立开来，会计不能既管账又管 物，会计不得兼任出纳等。I3审核检查原则它包括：下一道会计程序要对上一道会计程序进行检查，如收款人对开票人 开出的销货发票的检查；财务机构内部的制证，必须经过另一会计人员审核后才 能转给出纳收款

27、或付款。会计填制的凭证必须经另一人员审核后才能登记入账； 还包括单位内部审计机构或专职审计人员对会计资料定期进行的检查工作。4. 经济责任原则这一原则要求企业建立经济责任制度，规定有关责任人员的工作职权和经济 责任，以及相应的奖励和处罚办法。通过经济责任制度对经管人员实施制约，增 强办事责任心，强化企业管理。5. 成本效益原则建立内部控制制度是为了规范管理，防止损失，提高经济效益。对那些反映 生产经营活动和财务状况有重要影响的会计信息，在设计内部控制制度时必须严 格要求，系统控制。但制定和执行内部控制制度也要付出代价，如果用于控制的 成本费用大于其产生的效益，也是得不偿失的。根据重要性原则和成

28、本效益原则， 在设计内部控制制度时，对于重要的经济业务要做到严密、系统、全面，对于非 重要的经济业务可以适当简化些。张阳：应收账款的控制方法主要有哪些方面？牛慧：在教材的116-121张阳：固定资产报废清理业务程序的设计和点评固定资产盘点制度是什么？牛慧：固定资产报废清理业务程序的设计”就是对固定资产报废清理单据的设计点评固定资产盘点制度”就是提供给你一个单位的固定资产盘点制度，让你分 析其是否合理张阳：债券发行如果是为了非营利项目而筹资，但公司偿还能力不足，而必须发 行应从哪方面入手？牛慧：首先要看该公司是否具备国家债券发行的基本条件张阳：现金收入、支出内控制度的分析及对现金管理办法是什么？

29、牛慧：请见教材第五章的相关内容张增艳：固定资产管理制度设计牛慧：请见教材第九章张增艳：大型制造业帐务处理程序的设计和各种帐务处理程序的适用范围及内容牛慧：请见教材第四章张增艳：差旅费报销单的审核牛慧：请见本课程IP课件辅导张增艳：规范了生物资产减值的会计处理牛慧：新会计准则中提出了生物资产减值的会计处理张增艳：新会计准则使三类生物资产会计处理有差异牛慧：对的张增艳：生物资产的列报内容牛慧：请见新会计准则张增艳：服装企业的成本核算制度设计牛慧：请见本课程IP课件辅导张增艳：企业销售业务的内部控制评价牛慧：请见本课程期末复习指导乔振娥：学习审计好好费脑筋噢？牛慧：掌握该课程知识后可以初步胜任审计工

30、作李世碧：会计报表的设计是按新准则的要求来设计还是按旧准则的要求设计？牛慧：新旧准则均可以，因为教材尚未调整李世碧：固定资产与投资性房地产在期末考试中要不要分开设计 ？主要是出租的房产做固定资产设计还是按新准则在投资性房地产中设计 ？牛慧：1固定资产与投资性房地产在期末考试中不要分开设计。2. 出租的房产做固定资产设计可以按新准则在投资性房地产中设计。李世碧：现在投资业务，分为了金融资产和长期股权投资，那么考试时是按旧准 则答题，还是要按新准则答题.牛慧：均可以张阳：新会计准则中债务重组的定义是什么？牛慧：债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定

31、做出让步的事项。张阳：收入业务内部控制方法的设计内容是什么牛慧：收入业务内部控制方法设计应从以下六个方面来进行：（一）适当的职责分离由于企业收入的取得涉及到销售部门、信用管理部门、发货部门、会计部门等多个业务部门，每一业务部门又分设多个不同的岗位, 因此从内部控制的角度分析，适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错 误。例如，主营业务收入账如果系由记录应收账款账之外的职员独立登记，并由 另一位不负责账簿记录的职员定期核对总账和明细账，就构成了一项自动交互牵 制，再如规定负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金，也是 防止舞弊的一项重要内部控制措施。另外，销售人员通常有一种乐观地

32、对待销货 数量的自然倾向，而不问它是否将以巨额坏账损失为代价，因此信用管理部门对 赊销的审批在一定程度上可以抑制这种倾向。所以，赊销批准职能与销货职能的 分离，也是一种应有的内部控制。设计人员一般需要通过观察有关业务部门和人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来确定职责分离的范围和方法。（二）正确的授权审批对于授权审批问题，设计人员应当关注以下三个关键点上的审批程序：其一，在销货发生之前，赊销数额应得到正确审批；其二，没 有经过审批的销售，不得发出货物；其三，销售价格、销售条件、运费、折扣等 必须经过审批。前两项控制的目的在于防止企业财产因向虚构的或者无力支付货 款的顾客发货而遭受损失，价格审批

33、控制的目的则在于保证销货业务按照企业定 价政策规定的价格开票收款。企业应设计必要的销售凭证来体现上述三个关键点的审批控制。（三）充分的凭证和记录为了充分体现企业收入取得所涉及的部门和岗位之间存在相互牵制的关系，更加准确、及时地处理和记录每一笔销售，企业应设 计能够符合内部控制制度要求的销售凭证，并制定完备的记录手续，这样才有可 能实现其各项控制目标。例如，有的企业在收到顾客订货单后，就立即编制一份 预先编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以 及向顾客开具发票账单等。在这种制度下，只要定期清点销售发票，漏开账单的 情形就几乎不会发生。相反的情况是，有的企业只在发货以后

34、才开具发票账单， 如果没有其他控制措施，这种制度下漏开发票账单的情况就很可能会发生。（四）销货凭证的预先编号对销货凭证预先进行编号，既可以防止销货以后忘记向顾客开具发票账单或登记入账，也可以防止重复开具发票账单或重复记 账。当然，如果对凭证的编号不作清点，预先编号就会失去其控制意义。由收款 员对每笔销货开具发票账单后，将发货凭证按顺序归档，而由另外的人员定期检 查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因，就是实施这项控制的一种方法。比 如从主营业务收入明细账中选出销售发票的存根，看其编号是否连续，有无不正 常的缺号发票和重号发票，这样可以保证销货收入的真实性和完整性。（五）按 月寄出对账单由不负责

35、现金出纳和销货及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时做出说明，因而这是一 项有用的控制。为了使这项控制更加有效，最好将账户余额中出现的所有核对不 符的账项，指定一位不掌管货币资金、也不记载主营业务收入和应收账款账目的 主管人员处理。设计人员应设计出较为合理的对账单格式，并在制度中明确谁有 权完成此项工作。和检查顾客复函档案，对于测试被审计单位是否按月向顾客寄 出对账单，是十分有效的控制测试。（六）内部核查程序设置必要的内部核查程序对销货业务的处理和记录进行核查，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。表12-1所列程序是对各项控制目标的典型内部核

36、查程序。表12-1内部核查程序内部控制目标内部核查程序举例登记入账的销货业务是真实的检查销售发 票的连续性并检查所附的相关凭证销货业务均经适当审批 了解顾客的信用情 况，确定是否符合企业的赊销政策所有销货业务均已登记入账检查发运凭证的 连续性，并将其与主营业务收入明细账核对登记入账的销货业务均经正确估价 将销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对登记入账的销货业务的分类恰当 将登记入账的销货业务的原始凭证与会计科目表比较核对销货业务的记录及时检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否包括所有应开票的发运凭证在内销货业务已经正确地记入明细账并经准确汇总从发运凭证追查至业务收入明细账和总账张

37、阳：预付账款业务怎样在 应收账款”账户中核算，并指出如何填制资产负债表的 应收账款”和预付账款 项目应如何理解？牛慧：请见本课程网页IP课件作业辅导宁艳荣：请问老师如何看待固定资产的折旧与现实生活中增值的冲突？牛慧：二者不是同一角度考虑的问题沈建莉：题型是否仍是分析说明与制度设计 2类，题量是否3个？牛慧：对的田江炜：某企业根据客户打求定期向个体户销售产品，由于缺乏必要的内部控制 制度，销货收入增长缓慢，现金流转能力不断下降，为了改变不利发展的状况， 该企业对收入业务的内部控制制度进行设计，请问应该从哪些方面对该企业进行 内部控制的设计？牛慧：收入业务内部控制方法设计应从以下六个方面来进行：（

38、一）适当的职责分离由于企业收入的取得涉及到销售部门、信用管理部门、发货部门、会计部门等多个业务部门，每一业务部门又分设多个不同的岗位, 因此从内部控制的角度分析，适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错 误。例如，主营业务收入账如果系由记录应收账款账之外的职员独立登记，并由 另一位不负责账簿记录的职员定期核对总账和明细账，就构成了一项自动交互牵 制，再如规定负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金，也是 防止舞弊的一项重要内部控制措施。另外，销售人员通常有一种乐观地对待销货 数量的自然倾向，而不问它是否将以巨额坏账损失为代价，因此信用管理部门对 赊销的审批在一定程度上可以抑制这种倾向。所以，赊销批准职能与销货职能的 分离，也是一种应有的内部控制。设计人员一般需要通过观察有关业务部门和人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来确定职责分离的范围和方法。（二）正确的授权审批对于授权审批问题，设计人员应当关注以下三个关键点上的审批程序：其一，在销货发生之前，赊销数额应得到正确审批；其二，没 有