基础班68讲全讲义1

1、第二章 个人所得税【考情分析】重点章！年均分值在 30 分左右。【第一节第二节第三节第四节第五节第六节结构】概述征税对象纳税人、税率与应纳税所得额的确定减免税应纳税额的计算征收管理【知识点】个人所得税概述一、概念以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的税。二、特点1. 实行分类征收：分类所得税制（我国）、综合所得税制和混合所得税制。2. 超额累进税率与比例税率并用。3. 费用扣除额较宽。4. 计算简便。5. 采取源泉扣缴和个人申报两种征纳方法。【知识点】征税对象（一） 一、工资、薪金所得：个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任 职或者受雇

2、有关的其他所得。1.工资、薪金所得属于非个人劳动所得，强调个人所从事的是他人指定、安排并接受管理的劳动、工作，或服务于公司、工厂、行政、事业（私营企业主除外）。2. 年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得课税；津贴、补贴等则有例外。3. 不征税项目包括：（1）独生补贴；（2）执行工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；（3） 托儿补助费；（4） 差旅费津贴、误餐补助。【注】误餐补助是指按照财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作或返回就餐，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。贴不包括在内。以误餐补助名义发给职工的补助、津4.退休再

3、任职取得的收入，按“工资、薪金所得”项目征税。5.公司职工取得的用于得税。企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所6.出租汽车经营对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客运取得的收入，按“工资、薪金所得”征税；从事出租车运营的出租车驾驶员取得的收入和个人所有的出租车挂靠目征税。，并向挂靠缴纳，按（或比照）“工商户生产、经营所得”项7.自 2004 年 1 月 20 日起，对商品活动中，企业和对业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作括实物、有价等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的业绩（包等），应根据所发生费用的全额并入当期的工资、薪金所得，按

4、照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和代扣代缴。如果是非雇员，按“劳务所得”征税。【典型例题2010 年单选改编】中国公民宋某是一家公司的主管，2016 年 2 月份取得工资收入 4000 元。当月参加公司组织的国外旅游，免交旅游费 15000 元，另外还取得 3000 元的福利卡一张。宋某 2 月份应缴纳个人所得税（ ）元。A.1975正确B.3025CC.3620D.3775应纳个人所得税（40001500030003500）×25%10053620（元）二、1.个人经所得。工商户的生产、经营所得有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他活动取

5、得的2.工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，不征收个人所得税。【提示 1】其经营项目不属于原农业税、牧业税征税范围的，应对其所得计征个人所得税。【提示 2】对进入各类市场销售自产农的农民取得的所得暂不征收个人所得税。【提示 3】兼营上述“四业”并且“四业”的所得单独核算的，比照上述原则办理。【提示 4】对于属于征收个人所得税的，应与其他行业的生产、经营所得合并计征个人所得税； 对于“四业”的所得不能单独核算的，应就其全部所得计征个人所得税。3.个人从事代销业务而取得所得，按本税目计算征税。4.个人独资企业和合伙企业投资者比照工商户纳税。其中合伙企业以每一个为纳税人。合伙企业生产经营

6、所得和其他所得采取“先分后税”原则。5.个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金人、家庭成员及其相关支付与企业生产经营无关的消费性及汽车、住房等性，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。6.工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。【小结】理解掌握，注意总结对比记忆，既是直接的客观题的考点，也是正确计算础。【知识点】征税对象（二）题的基三、对企事业的承包经营、承租经营所得个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括个人按月或者

7、按次取得的工资、薪金性质的所得。大体上可以分为两类：1.工商登记改为征收企业所得税。工商户：按“工商户的生产、经营所得”项目征收个人所得税，不再2.不改变企业性质：（1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应（2）承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人缴纳一定的费用,缴纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包人、承租人所有的,其取得的所得，按“对企事业营、承租经营所得”项目征收个人所得税。的承包经四、劳务所得1.个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、广播、翻译、审稿、书画、雕

8、刻、影视、演出、表演、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、服务以及其他劳务的所得。【提示】“劳务所得”与“工资、薪金所得”的区别：A.非个人劳动（雇佣）：“工资、薪金所得”B.个人劳动（非雇佣）：“劳务所得”2.董事费收入：（1）个人担任公司董事监事且不在公司任职受雇的，按劳务所得项目征税；（2）个人在公司（包括关联公司）任职、受雇同时兼任董事、监事，按工资薪金征税（与个人工资合并）。3.在校学生因参与勤工俭学活动（包括参与学校组织的勤工俭学活动）应依法缴纳个人所得税。4.个人取得的收入，按劳务所得征税。五、稿酬所得1.以、报刊形式、取得的所得。包括文字、书画、摄影以及其他。包括作者后，继承人

9、取得的遗作稿酬。2.对报刊、杂志、等的职员在本的上、，因在本取得所得征税问题。的报刊、杂志上任职、受雇于报刊、杂志等的、编辑等专业取得的所得，与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征税。除上述专业项目征税。以外，其他在本的报刊、杂志上取得的所得，按“稿酬所得”的专业作者撰写、编写或翻译的“稿酬所得”项目征税。，由本社以形式而取得的稿费收入，按六、特许权使用费所得个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。1.作者将自己的文字手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得。2.个人取得特许权的经济赔偿收入。3.编剧从电视剧的制作取得的剧本使用费。七、利息、股息

10、、红利所得1.自 2008 年 10 月 9 日起，储蓄存款利息、个人结算账户利息所得税暂免征收个人所得税。2.集体所有制企业在改制为理：合作制企业时可以将有关资产量化给职工个人的个人所得税处（1） 对职工个人以（2） 对职工个人以形式取得的仅作为分红依据，不拥有所的企业量化资产不征税。形式取得的拥有所的企业量化资产，暂缓征收个税；待个人将转让时，就其转让收入额，减除个人取得该时实际支付的费用和合理转让费用后的余额，按“转让所得”项目计征个人所得税。（3）对职工个人以形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。八、租赁所得个人出租建筑物

11、、土地使用权、设备、车船以及其他取得的所得1.个人取得的转租收入属于“租赁所得”。2.房地产开发企业与商店者个人签订协议规定，房地产开发企业按价格出售其开发的商店给者个人，但者个人在一定期限内必须将的商店无偿提供给房地产开发企业对外出租使用。对者个人少的购房价款视同“租赁所得”。每次租赁所得的收入额，按照少的购房价款和协议规定的租赁月份数平均计算确定。九、转让所得个人转让有价、股权、建筑物、土地使用权、设备、车船以及其他取得的所得。1. 股票转让所得暂不征收个人所得税。2. 个人转让自用 5 年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得免税。十、偶然所得:个人得奖、中彩以及其他偶然性质的所得。1.福

12、利有奖募捐奖券一次不超过 1 万元的，暂免征税，超过 1 万的全额征税。2.累计消费达到一定额度的顾客给予额外抽奖机会的获奖所得属于偶然所得。十一、其他所得和其他金融机构以超过利率支付给储户的揽储奖金，应按“其他所得”项目征税。【典型例题】（2017 年单选题）个人取得的下列）。，应按“稿酬所得”缴纳个人所得税的是（A.杂志社在本社文章取得的B.演员在企业的制作过程中提供形象取得的C.高校教授为某杂志社审稿取得的D.正确的专业作者翻译的小说由该D取得的选项 A，应按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税； 选项 B、C，均应按“劳务所得”项目缴纳个人所得税。【典型例题】（2016 年单选题）下列

13、各项所得，按工资、薪金所得缴纳个人所得税的是（ ）。A.从合伙企业按月取得的劳动所得B.律师以个人名义聘请的其他从律师处获得的C.任职于杂志社的在本杂志社上，由本社以取得的稿费D.正确的专业作者的C形式而取得的稿费选项 A，按照“工商户的生产、经营所得”缴纳个人所得税；选项 B，按照“劳务所得”缴纳个人所得税；选项 D，按照“稿酬所得”缴纳个人所得税。【典型例题】（2013 年单选题）下列所得，不属于个人所得税“工资薪金所得”应税项目的是（）。A. 个人B. 退休取得的所得再任职取得的所得C.任职丁杂志社的在本杂志上取得的所得D.个人在公司任职并兼任董事取得的董事费所得正确A个人取得的所得，按

14、“劳务所得”缴纳个人所得税。【典型例题】（2012 年多选题）下列所得中，应按照“稿酬所得”缴纳个人所得税的有（ ）。A.书法家为企业题字获得的B.杂志社在本社杂志文章获得的C.电视剧制作中心的编剧编写剧本获得的D.的专业作者翻译的小说由该获得的获得的E.报社印刷车间在该社报纸正确DE选项 A，按劳务所得缴纳个人所得税，选项 B，按工资薪金所得缴纳个人所得税；选项 C，按特许权使用费所得缴纳个人所得税。【典型例题】（2012 年多选题）下列各项所得，应按照“其他所得”缴纳个人所得税的有（ ）。A.个人接受好友无偿赠与的所得B.个人获得由支付的超过利率的揽储奖金C.个人在设计和发布过程中提供名义

15、和形象取得的所得D.个人转让专利权过程中获得的违约金E.企业对累积消费达到一定额度的顾客给予额外抽奖机会，个人的获奖所得正确AB选项 C，按“劳务所得”缴纳个人所得税；选项 D，按“特许权使用费所得”缴纳个人所得税；选项 E，按“偶然所得”缴纳个人所得税。【小结】个人所得税的 11 个税目，是直接的客观题的考点，也是掌握，注意总结，对比记忆。【知识点】纳税人和税率一、居民纳税人和非居民纳税人的判断标准题计算的基础。要求理解个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满一年，以及无住所又不居住或居住不满一年但有从中国境内取得所得的个人。包括中国公民、工商户、外籍个人，以及、同

16、胞等。上述纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人。（一）居民纳税义务人有住所（住所习惯性居住地）或无住所居住满 1 年：无限纳税义务。一个纳税年度（即公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止，下同）内，在中国境内居住满 365 日（单次不超过 30 日或者多次累计不超过 90 日不扣减）。（二）非居民纳税义务人无住所且不居住或无住所居住不满 1 年：即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。【提示 1】对无住所个人居住时间规定：（1） 判定纳税义务及计算在中国境内居住的天数：个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数

17、。（2） 对个人入境、离境当日及计算在中国境内实际工作期间：入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算在华实际工作天数。【典型例题-2009 年单选】琼斯为外籍个人，在中国境内无住所，同时在中国境内、机构担任职务，2008 年 3 月 6 日来华，12 月 20 日离开。期间琼斯因工作原因，曾于 6 月 8 日离境，6 月 14 日返回。在计算个人所得税时，琼斯在中国境内实际工作天数为（ ）天。A.282 B.283 C.284D.285正确B3 月 6 日、6 月 8 日、6 月 14 日和 12 月 20 日，均按半天计算在华实际工作天数。中国境内实际工作天数25.53031（7

18、.516.5）313130313019.5283（天）【提示 2】中国境内无住所的个人所得的征税问题【注意】居住时间 5 年以上，从第 6 年起以后的各年度中，凡在境内居住满 1 年的，应当就其来源于境内、报纳税。的所得申报纳税；凡在境内居住不满 1 年的，仅就其该年内来源于境内的所得申【典型例题】韩国居民崔先生受其供职的公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留了 60 天，期间取得公司支付的工资 40000 元，取得中国体育收入 20000 元。崔先生应在中国缴纳个人所得税（ ）元。A.4000 B.5650 C.9650 D.10250正确 得的A居住时间小于 90 天（或 183 天

19、）仅就境内所得中境内支付的部分缴税，所以该人取支付的工资不缴税，仅就偶然所得缴税，应缴纳的个人所得税20000×20%4000（元）。二、所得来源的确定下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：（1） 在中国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得。（2） 在中国境内从事生产、经营活动而取得的生产、经营所得。（3） 因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得。（4） 将出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。（5）转让中国境内的建筑物、土地使用权等以及在中国境内转让其他取得的所得。（6） 提供各种特许权在中国境内使用而取得的所得。（7） 因持有中国的各种债券

20、、取票、股权而从中国境内的公司、企业以及其他经济组织及个人取得的利息、股息、红利所得。三、扣缴义务人除“工商户的生产、经营所得”税目外，扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得时，必须履行代扣代缴的义务。居住时间纳税人性质境内所得所得境内支付支付境内支付支付190（183）天之内非居民免税× 高管交×290（183）天-1 年非居民× 高管交×31-5 年居民免税45 年以上居民四、税率【提示】稿酬所得按应纳税额减征 30%。劳务所得加成征收。个人出租住房取得的所得适用 10%的税率。附：劳务所得适用税率表【典型例题】下列各项中，适用 5%35%的超额累进

21、税率计征个人所得税的有（）。A.工商户的生产经营所得B.个人独资企业的生产经营所得C.对企事业的承包经营所得D.合伙企业的生产经营所得E.工资、薪金所得正确ABCD选项 E，适用七级超额累进税率。【小结】掌握居民纳税人和非居民纳税人的判断标准，理解熟悉中国境内无住所的个人所得的征税问题，熟悉税率的基本内容。【知识点】应纳税所得额的确定和减免税【知识点】应纳税所得额的确定一、一般规定应纳税所得额各项收入税定的扣除项目或扣除金额1.收入的形式：包括货币和实物收入。实物应当按照所取得的凭证上注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定；所得为有价根据票面价

22、格和市场价格核定；所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定。2.费用扣除的方法：的，扣除方法应税项目定额扣除工资薪金所得（每月 3500 元或 4800 元）核算（1）工商户生产经营所得；（2）对企事业的承包经营、承租经营所得；（3）转让所得级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过 20000 元的部分2002超过 20000 元至 50000 元的部分3020003超过 50000 元的部分407000二、计税依据的特殊规定（一）个人将其所得通过中国境内的团体、机关向教育和其他公益事业以及严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额 30%的部分，可从应纳

23、税所得额中扣除。【提示】个人捐赠住房作为公共租赁住房，符合税收规定的，对其公益性捐赠未超过其申报的应纳税所得额 30%的部分，准予从其应纳税所得额中扣除。【典型例题】（2011 年单选题）中国公民李某散取得稿酬收入 40000 元，将其中 6000元通过A.3640 B.3808 C.4480 D.4760正确门捐赠给贫困山区。李某稿酬所得应缴纳个人所得税（ ）元。A捐赠扣除限额40000×（120%）×30%9600（元），大于实际捐赠额 6000 元，所以实际捐赠额可以全额税前扣除。应缴纳个人所得税40000×（120%）6000×20%×

24、（130%）3640（元）（二）可以全额扣除的特殊项目【典型例题】（2017 年单选题）中国公民郑某为某上市公司董事（未在该公司任职），2016年 12 月取得董事费 9 万元， 当月通过中国教育发展费应缴纳个人所得税（ ）元。A.18520 B.16900 C.12400D.10600捐款 3 万元用于公益事业。郑某的董事正确D定额和定率扣除（每次800 元或 20%）（1）劳务所得；（2）稿酬所得；（3）特许权使用费所得（4）租赁所得无扣除（1）利息、股息、红利所得；（2）偶然所得；（3）其他所得个人通过非组织向教育事业捐赠可以全额扣除。郑某应缴纳的个人所得税90000×（120

25、%）30000×30%200010600（元）。【知识点】减免税一、免税项目1.省级、部委和军以上，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。（级别、用途）2. 国债和的金融债券利息。3. 个人取得的教育储蓄存款利息。4.按照规定发给的特殊津贴和规定免纳个人所得税的补贴、津贴。5. 福利费（生活补助费）、6. 保险赔款。金、救济金（生活补助费）。7.的安置费、费。8.按照费。离退休统一规定发给、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助按规定领取离退休工资或外，另从原任职取得的各类补贴、奖金、实物，不属于个人所得税定可以免税的退休工资、离

26、休工资、离休生活补助费，应按“工资、薪金所得”应税项目的规定缴纳个人所得税。9.依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、的所得。的外交代表、领事和其他10. 中国11. 经参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。财政部门批准免税的所得。二、减税项目残疾、孤老、烈属的所得。严重自然灾害造成损失的。其他经【注意】财政部门批准减税的。1.减征幅度和期限，由省一级规定。2.对残疾人个人取得的劳动所得才适用减税规定，具体所得项目为：工资薪金所得、工商户的生产经营所得、对企业事业承包和承租经营所得、劳务所得、稿酬所得和特许权使用费所得。三、暂免征税项目1.外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住

27、房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。2.外籍个人按合理标准取得的境内、出差补贴。3.外籍个人取得的探亲费、语言训练费、分。教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部4.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。5.凡符合条件的外籍取得的工资、薪金所得，可免征个人所得税。（具体见）6. 个人、协查各种违法、行为而获得的奖金。7. 个人办理代扣代缴手续，按规定取得的扣缴手续费。8. 个人转让自用达 5 年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。9.对个人福利、体育，一次收入在 1 万元以下的（含 1 万元）暂免征收个人所得税，超过 1 万元的，全额征收个人所得税。10.达到离休、退休，但确因工作

28、需要，适当延长离休、退休的高级，其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得，视同离休、退休工资免征个人所得税。11.城镇企业事业及其职工个人按照失业保险条例规定的比例，实际缴付的失业保险费，均不计入职工个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。企业和个人按照或地方规定的比例，提取并向指定金融机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，免予征收个人所得税。12.个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，以及具备失业保险条例规定条件的失业领取的失业保险金，免予征收个人所得税。13.妇女按照县级以上根据制定的保险办法，取得的津贴、医疗费或者其他属于保险性质的津贴、补贴，免征个

29、人所得税。14.对符合地方所得税。规定条件的低收入住房保障家庭从地方领取的住房租赁补贴，免征个人【典型例题】（2017 年单选题）个人取得的下列所得，免征个人所得税的是（ ）。A. 县级B. 按颁发的教育方面的奖金统一规定的补贴、津贴补贴C.提前退休的D.转让国债的所得正确B选项 A，省级颁发的教育方面的奖金，免征个人所得税，县级颁发的不免个人所得税；选项 C，提前退休的补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税；选项 D，国债利息收入免征个人所得税，转让国债的所得不免税，要交个人所得税。【典型例题】（2013 年单选题）下列各项所得，免征个人所得税的是（ ）

30、。A.个人的房屋租赁所得B.个人根据遗嘱继承的所得C.外籍个人取得的现金住房补贴所得D.个人因任职从上市公司取得的股票增值权所得正确B个人根据遗嘱继承的所得免征个人所得税；个人的房屋租赁所得，需要按照“财产租赁所得”计算缴纳个人所得税；外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴，暂免征收个人所得税，以现金形式取得的住房补贴不免征个人所得税；个人因任职从上市公司取得的股票增值权所得，按照“工资、薪金所得”的相关规定计算缴纳个人所得税。【小结】应纳税所得额确定的一般规定是基础性知识点，直接频率比较低，特殊规定要重点掌握，尤其是和计算题的结合。减免税要注意分层次记忆。【知识点】应纳税额的计算：

31、工资薪金的计税方法（一） 一、应纳税额的一般计算方法1.基本公式：应纳税额应纳税所得额×适用税率速算扣除数（每月收入额3500 或 4800 元）×适用税率速算扣除数附加减除费用的范围：A.在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍；B.应聘在中国境内的企业、事业；、团体、机关中工作取得工资、薪金所得的外籍C.在中国境内有住所而在中国任职或受雇取得工资、薪金所得的个人；D.财政部确定的其他；、E.包括华侨和、同胞。【注意】华侨的界定：1.定居是指中国公民已取得住在国长期或者累计居留不少于 18 个月。居留权，并已在住在国连续居留两年，两年内2.中国公民

32、虽未取得住在国长期或者居留权，但已取得住在国连续 5 年以上（含）合法居留资格，5 年内在住在国累计居留不少于 30 个月，视为华侨。3.中国公民（包括公派和自费）在外学习期间，或因公务出国（包括外派劳务）在外工作期间，均不视为华侨。【典型例题】假定某纳税人 2017 年 12 月工资 15000 元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其当月应纳个人所得税税额。表 22 工资、薪金所得适用税率表注：本表所列含税级距，均为按照税定减除有关费用后的所得额。正确（1）应纳税所得额15000350011500（元）（2）应纳税额11500×25%10051870（元）2.雇佣和派遣分别支

33、付工资、薪金的费用扣除。可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按有关规定上交派遣（介绍）的，可以扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。【典型例题】王某为一外商投资企业雇佣的中方，假定 2017 年 5 月，该外商投资企业支付给王某的薪金为 7200 元，同月，王某还收到其所在的派遣发给的工资 1900 元。请问：该外商投资企业、派遣应如何扣缴个人所得税？王某实际应缴的个人所得税为多少？（1）外商投资企业应为王某扣缴的个人所得税为：扣缴税额（每月收入额3500）×适用税率速算扣除数（72003500）×10%105265（元）（2）派遣应为王某扣

34、缴的个人所得税为：扣缴税额每月收入额×适用税率速算扣除数1900×10%10585（元）级数全月应纳税所得额（含税级距）税率（%）速算扣除数1不超过 1500 元的部分302超过 1500 元至 4500 元的部分101053超过 4500 元至 9000 元的部分205554超过 9000 元至 35000 元的部分2510055超过 35000 元至 55000 元的部分3027556超过 55000 元至 80000 元的部分3555057超过 80000 元的部分4513505（3）王某实际应缴的个人所得税为：应纳税额（每月收入额3500）×适用税率速算扣

35、除数（720019003500）×20%555565（元）因此，在王某到某税务机关申报时，还应补缴 215 元（56526585）。3.特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题。采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后 30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按 12 个月平均并计算实际应纳的，多退少补。其公式为：应纳所得税额（全年工资、薪金收入÷12费用扣除标准）×税率速算扣除数×12【提示】远洋运输船员用于集体用餐的伙食费补贴不计入每月的工资、薪金收入，同时可以适用附加减除的标准。【典型例题】（2017 年多选

36、题）下列行为的工资所得，可采取按年计算、分月预缴方式征收个人所得税的有（ ）。A.远洋捕捞业 B.港口物流业 C.远洋运输业 D.海上石油作业E.采掘业正确ACE为了照顾采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业三个特定行业，对其职工取得的工资、薪金所得采取按年计算、分月预缴的方式计征个人所得税。4.个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除标准。个人因公务用车和通讯制度而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目征税。按月的，并入当月“工资、薪金”所得合并后计征税；不按月的，分解到所属月份并与该月份“工资薪金”所得合并征税。因公务用车制度而以现金、报销等形式向个人支付的

37、收入，视为个人取得公务用车补贴收入。二、应纳税额计算中的特殊问题1.雇主为其雇员负担个人所得税额的计算：杨氏记忆法：应纳税所得额（ABC×负担比例）÷（1D×负担比例）【注意】1.雇主全额为雇员负担适用定率负担的公式。2.中的税率，用“不含税收入额费用扣除标准”后的余额查表中不含税级距对应的税率，中的税率，用正常方法下的税率。【典型例题 1】境内某公司代其雇员（中国居民）缴纳个人所得税。2017 年 10 月支付陈某的不含税工资为 6000 元。计算该公司为陈某代付的个人所得税。正确代付个人所得税的应纳税所得额（60003500105）÷（110%）26

38、61.11（元应代付的个人所得税2661.11×10%105161（元）【典型例题 2】某外商投资企业雇员（外国居民）某月工资收入 12000 元，雇主负担其工资所得 30%部分的。计算该纳税人当月应纳的个人所得税。定额负担定率负担应纳税所得额雇员所得的工资雇主代雇员负担的 费用扣除标准应纳税额应纳税所得额×适用税率速算扣除数应纳税所得额不含税收入额（未含雇主负担的的收入额）费用扣除标准速算扣除数×负担比例÷（1税率×负担比例）应纳税额应纳税所得额×适用税率速算扣除数正确（1）应纳税所得额（120004800555×30%）

39、÷（120%×30%）7482.45（元）（2）应缴纳个人所得税7482.45×20%555941.49（元）【小结】1.熟悉附加减除的范围、个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除标准；2.掌握雇佣和派遣分别支付工资和特定行业职工取得工资的费用扣除问题；3.难点是雇主为其雇员负担个人所得税额的计算，推荐“杨氏记忆法”。【知识点】应纳税额的计算：工资薪金的计税方法（二）2.个人取得全年奖金等应纳个人所得税的计算前置工作：比较当月工资薪金所得和税定的费用扣除额，高于：分步法计算；低于：全年奖金减除二者差额后的余额后分步法计算。分步法：1. 找税率：前置后的数额，除以 1

40、2 个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。2. 算税额：前置后的数额，按上述第 1 步确定的适用税率和速算扣除数计算征税。【典型例题】取得全年资 3000 元。奖金收入 20000 元。情况 1：当月工资:5000 元；情况 2：当月工情况 1：每月奖金20000÷121666.67（元），适用的税率为 10%，速算扣数 105。奖金应纳个人所得税20000×10%1051895（元）情况 2：每月奖金20000（35003000）÷121625（元），适用的税率为 10%，速算扣数 105。奖金应纳个人所得税（20000500）×10%1051845

41、（元）3.雇主为雇员负担全年奖金部分个人所得税的计算【典型例题】王某 2017 每月工资均为 5500 元，12 月 31 日取得全年的个税。奖金 60000 元，公司为其负担 30%正确（1）查找不含税全年奖金的适用税率和速算扣除数60000÷12=5000，适用税率 20%，速算扣除数：555（2）应纳税所得额（60000555×30%）÷（120%×30%）=63652.66（元）（3）63652.66÷12=5304.38，对应的适用税率 20%，速算扣除数 555。应纳税额=63652.66×20%555=12175.53（

42、元）4.双薪的计税方法：5.个人因解除劳动合同取得（1）【杨氏计算法】分摊法：补偿收入征税问题（2）对于个人因解除劳动合同取得经补偿金的征税方法（3）个人领取补偿收入时按照和地方规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗补偿收入的个人所得税时予以扣除。保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其【典型例题】杨某 2017 年 12 月 31 日与企业解除劳动合同。其在企业工作年限为 10 年，领取经济补偿金 80000 元，其所在地区上年职工平均工资为 12000 元，杨某应缴纳的个人所得税？ 应税部分=800003×12000=44000（元），折成月工资=44000÷10

43、=4400（元）应缴纳个人所得税=（44003500）×3%×10=270（元）6.提前退休取得补偿收入的个税处理：（分摊法）（1）机关、企事业对未达到法定退休、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休支付补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。（2）个人因办理提前退休手续而取得的之间所属月份平均分摊计算个人所得税。补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休计税公式：应纳税额=（补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休的实际月份数）费用扣除标准×适用税率速算扣除数×提前办理退休手续至法定退休7.无住所

44、个人不同纳税义务计算应纳税额的计算的实际月份数【复习】居住时间纳税人性质境内所得所得境内支付支付境内支付支付190（183）天之内非居民××高管交×290（183）天1 年非居民×高管交×315 年居民×45 年以上居民【计算公式】1.应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率速算扣除数）×当月境内支付 工资÷当月境内外支付工资总额×当月境内工作天数÷当月天数【典型例题 1】美国人杰克，在一家公司担任部门经理，同时在美国公司担任顾问，2017 年在华工作时间120 天，201

45、7 年 11 月工资为 80000 元，其中有 30000 元为境内的公司支付，50000 元为雇主支付，11 月份在华时间为 15 天，此人 11 月份应缴纳多少个人所得税？应纳税额=（800004800）×35%5505×（15÷30）×（30000÷80000）=3902.81（元）2. 应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率速算扣除数）×当月境内工作 天数/当月天数【典型例题 2】上例题中的杰克 2017 年在华工作时间为 9 个月，其他条件不变，此人 11 月份应缴纳多少个人所得税？应纳税额=（800

46、004800）×35%5505×（15÷30）=10407.5（元）3. 应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率速算扣除数）×（1当月 支付工 资/当月境内外支付工资总额×当月工作天数/当月天数）【典型例题 3】上例题中的杰克 2017 年在华工作时间为 12 个月，其他条件不变，此人 12 月份天，12 月其应缴纳多少个人所得税？工作了 13应纳税额=（800004800）×35%5505×（113÷31×5000÷80000）=15359.46（元）4.应纳税额=当月

47、境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率速算扣除数【典型例题 32010 年考题单选】约翰是 A 国公民，A 国与我国签订有税收协定。约翰 2009 年 4 月 15 日来北京工作，10 月 13 日离开中国。在中国工作期间，境内机构每月支付工资 30000 元，A 国公司每月支付工资折合 币 60000 元。2009 年 10 月约翰应缴纳个人所得税（）元。A.3186.16 B.3313.60 C.9558.47D.9940.81正确A在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过 90 日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过 183 日。应纳税额=

48、（3000031=3186.16（元）4800）×40%10375×30000÷（30000）×12.5÷注：境内工作天数，离境当天，按半天计算，境内工作天数为 3113+0.518.5（天）【小结】1.掌握全年奖金、解除劳动合同补偿和提前退休补偿收入的税额计算，这是中的高频考点；2.熟悉双薪问题和无住所个人不同纳税义务的税额计算。【知识点】应纳税额的计算：所得税计税方法工商户生产经营所得、个人独资企业、合伙企业投资者个人一、工商户个人所得税计税方法：（同企业所得税的略）（一）计税基本规定应纳税所得额收入总额成本费用损失税金其他允许弥补的以前年

49、度亏损1.收入总额：与企业所得税一般收入的 9 项目少一项：股息、红利等权益性投资。2.工商户下列不得扣除：（1）个人所得税；（2）税收滞纳金；（3）罚金、罚款和被没收财物的损失；（4）不符合扣除规定的捐赠；（5）赞助；（6）用于个人和家庭的；（7）与取得生产经营收入无关的其他；（8）税务规定扣除的。3.工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其 40%视为与生产经营有关费用，准予扣除。4.工商户纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的生产经营所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。（二）扣除项目及标准1.应付职

50、工薪酬等相关费用的扣除：【典型例题】（2016 年考题）某商户 2015 年为其从业实际工费 105 万元，业主领取劳动万元。A.3.15B.5.25C.1.05D.7.35正确20 万元，2015 年该工商户允许税前扣除的从业补充养老保险限额为（ ）B税定，工商户为从业缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过从业税前扣除的从业工资总额 5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。该补充养老保险限额105×5%5.25（万元）。工商户允许2.其他扣除规定：（1）（2）工商户按照规定缴纳的摊位费、行政性、会费等，按实际发生数额扣除。工商户自申请之日起至开始生产经营之日止所发

51、生符合规定的费用，除为取得固定资产、无形资产的，以及应计入资产价值的汇兑损益、利息外，作为开办费，工商户可以选择在开始生产经营的当年扣除，也可自生产经营月份起在不短于 3 年期限内摊销扣除，但一经选定，不得改变。【企业所得税】企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用，不得计算为当期的亏损，企业可以在开始经营之日的当年扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。长期待摊费用：其他应当作为长期待摊费用的，发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于 3 年。（3）工商户通过公益性团体或者县级以上及其部门，用于规定的公益事业的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额

52、30%的部分可以据实扣除。规定可以全额在税前扣除的捐赠支出项目按有关规定执行。 工商户直接对受益人的捐赠不得扣除。从业业主工资薪金实际支付可以据实扣除不得税前扣除，按 3500 元/月标准扣除五险一金规定的范围和标准缴纳的可扣补充养老保险费和补充医疗保险费分别在不超过从业 工资总额 5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除当地（地级市）上年度 平均工资的 3 倍为计算基数，分别在不超过该计算基数 5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除商业保险按规定为特殊工种从业支付的人身安全保险费和按规定可以扣除的其他商业保险费外，业主本人或为从业支付的商业保险费不得扣除工会经费、职工福利费和职工教育经费工资薪金总额的 2%、14%和2.5%的标准内据实扣除当地（地级市）上年度平均工资的 3 倍为计算基数，在规定比例内据实扣除（4）工商户研究开发新、新技术、新工艺所发生的开发费