会计从业资格会计基础第二章会计要素与会计等式

1、第二章 会计要素与会计等式本章内容：第一节 会计要素第二节 会计等式23一、会计要素的含义与分类二、会计要素的确认小节要点：3三、会计要素的计量4一、会计要素的含义与分类（一）会计要素的含义会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。（二）会计要素的分类我国企业会计准则将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润6类。（1）资产、负债和所有者权益是静态要素，反映企业的财务状况，它是资产负责表的基本要素；（2）收入、费用和利润是动态要素，反映企业的经营成果，它是利润表的基本要素。5财务状况：财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态的表

2、现。反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项。经营成果：经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动的动态反映。反映经营成果的会计要素包括收入、费用、利润三项。6一、会计要素的含义与分类【例题多选题】下列属于反映企业财务状况的会计要素是（ ）。A费用B资产C负债D收入【答案】BC【解析】本题考核会计要素分类的界定。资产、负债和所有者权益3项会计要素表现企业资金运动的静态情况，即反映企业的财务状况。7二、会计要素的确认（一）资产1资产的含义与特征资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。8资产是由企业过去的交易或

3、者事项形成的。过去的交易或者事项=购买+生产+建造注意：预期在未来发生的交易或者事项不形成资产，即必须是现实的资产，而不能是预期的资产。资产是企业拥有或者控制的资源。拥有：所有权 控制：控制权（融资租入固定资产）资产预期会给企业带来经济利益。注意：已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能确认为企业的资产。9船厂将船以3000万元销售给某财团，我们通过融资租赁的方式租入该船，我们虽然对该船虽然没有所有权，但是拥有控制权，我们将该船作为我们的资产。10【例题多选题】下列项目中，属于资产要素特点的有（）。A.预期能给企业带来未来经济利益的资源B.过去的交易或事项形成的C.必须拥有所有权

4、D.必须是有形的112资产的确认将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。（2）该资源的成本或价值能够可靠地计量。【提示】要确认为企业的资产项目，除了要符合资产的定义外，还应同时满足资产确认的两个条件。123资产的分类资产按不同的标准，可有多种分类【提示】商誉属于不可辨别资产，所以无形资产不包括商誉。二、会计要素的确认132年的货物，1年以上的债权也属于流动资产。14流动资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，（2）或者主要为交易目的而持有，（3）或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负

5、债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。正常营业周期是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，在这种情况下，与生产循环相关的产成品、应收账款、原材料尽管是超过一年才变现、出售或耗用，仍应作为流动资产。当正常营业周期不能确定时，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。15【例题单选题】下列不属于企业资产的是（）。A.经营租入的设备B.长期经营性出租的房屋C.融资性租入的设备D.应收账款【例题单选题】下列项目不属于流动资产的是（）。A.货币资金B.交易性金融资产

6、C.存货D.固定资产【例题单选题】下列项目不属于流动资产的是（）。A.货币资金B.交易性金融资产C.存货D.固定资产16二、会计要素的确认【多选题】下列项目中，属于流动资产的有（ ）。A库存现金B存货C银行存款D交易性金融资产【答案】ABCD【解析】流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用资产，如库存现金、银行存款、存货、预付账款、交易性金融资产等。【单选题】下列属于资产的是（ ）。A计划购买的机器设备B为职工代垫的医药费C租用他人的厂房D未分配的利润【答案】B【解析】资产是由企业过去的交易或事项形成的，由企业所拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源。除选项B外，其他3项均不符

7、合资产的定义。17二、会计要素的确认（二）负债1负债的含义与特征负债是指由企业过去交易或事项形成的，预期将会导致经济利益流出企业的现时义务。【提示】现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。18负债是由过去的交易或者事项形成的。正在筹划的未来交易或事项，如企业的业务计划、购货合同（于3个月后购入一台10万元设备）不属于负债。负债是企业承担的现时义务。（不是潜在义务）负债预期会导致经济利益流出企业。【例题单选题】负债是指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的（）。A.现时义务B.推定义务C.法定义务D.潜在义务192负债的确认（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。（2）未来流

8、出的经济利益的金额能够可靠地计量。203负债的分类负债按其偿还速度或偿还期限的长短，将其分为流动负债和非流动负债。（1）流动负债是指预计在一个正常营业周期中偿还，或者以交易为目的而持有的，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以偿还的负债。（2）非流动负债是指流动负债以外的负债。【提示】常以单选题或多选题形式出现。二、会计要素的确认21流动负债：指预计在一个正常营业周期中偿还，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日以后一年以上的负债。22二、会计要素的确认【多选题】下列各项中，属于流动负债的有（ ）。A预收

9、账款B预付账款C应收账款D应付票据【答案】AD【解析】本题考核流动负债的分类。选项B“预付账款”和选项C“应收账款”均属于企业的资产。23二、会计要素的确认（三）所有者权益1所有者权益的含义及特征所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。（所有者权益=老板权益）【提示】现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。所有者权益在数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额，即为企业的净资产，反映所有者（股东）在企业资产中享有的经济利益。 特征：除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还

10、给所有者；所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。242所有者权益的确认所有者权益的确认和计量不能单独进行，主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。253所有者权益的分类（1）所有者权益的形成来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。【提示】 直接计入所有者权益的利得是指不应计入当期损益，会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 直接计入所有者权益的损失是指不应计入当期损益，会导致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 留存收益是盈余公积和未分配利润的统称。二、会计要素的确认26（2）所有者权益可划分为实

11、收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润4个项目。年初200万 = 100万借的 + 60自己、40万同学（实收资本）+1000万 = 1000万 利润（留存收益=盈余公积800+未分配利润200）+1100万 = 100万（实收资本）+ 1000万出资溢余（资本公积）+2000万 = 2000万所有者权益二、会计要素的确认27所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本（实收资本）或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计入了资本公

12、积，并在资产负债表中的资本公积项目反映。284所有者权益与负债的区别（1）一般情况下，负债需要偿还，而所有者权益不需要偿还。（2）使用负债需要支付利息，而所有者权益需要支付红利。（3）企业清算时，负债拥有优先清偿权，当清偿完负债后，若有剩余才分配给投资者。（4）权益可以所有者参与企业利润分配，而负债不能参与利润分配，只能按约定条件取得利息收入。二、会计要素的确认29二、会计要素的确认【例题单选题】下列属于所有者权益的是（ ）。A投资收益B长期股权投资C盈余公积D投资收益【答案】C【解析】本题考核所有者权益的内容。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。30二、会计要

13、素的确认（四）收入1收入的含义与特征收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（1）收入是企业在日常活动中形成的；日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。?非日常活动利得 （2）收入会导致所有者权益的增加； （3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。总流入:1万购进，1.5万出售？与所有者投入资本无关的:投资人投入的称为资本而不属于收入。312收入的确认收入的确认除了应当符合定义处，还应同时满足以下3个条件：（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业。（2）经济利益流入企业的结果会导致资产增加或负债减少。

14、（3）经济利益流入的金额能够可靠地计量。323收入的分类（1）收入按性质不同，可以划分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。（2）收入按企业经营业务的主次可分为主营业务收入和其他业务收入。二、会计要素的确认33【单选题】下列各项中，符合会计要素收入定义的是（ ）。A出售材料收入B罚款所得C出售无形资产净收益D出售固定资产净收益【答案】A【解析】本题考核收入的定义。收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，不包括为第三方或客户代收的款项。选项B、C、D不属于日常活动的范围应计入于营业外收入。【例题判断题】收入是导致所有者权益增加的

15、经济利益的总流入。（）【例题单选题】下列各项会引起收入增加的是（）。A.销售库存商品B.变卖报废设备C.出售专有技术所有权D.取得投资人投入资金二、会计要素的确认34二、会计要素的确认（五）费用1费用的含义与特征费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征：（1）费用是企业在日常活动中发生的；非日常活动损失（如地震、罚款支出）（2）费用会导致所有者权益的减少；（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（分配股利不属于费用）352费用的确认要判定某一个项目是否应当确认为费用，那么，该项目应同时满足以下3个条件。（1）与费用相关

16、的经济利益很可能流出企业。（2）经济利益流出企业的结果会导致资产减少或负债增加。（3）经济利益的流出金额能够可靠地计量。363费用的分类费用按照其与收入的配比关系，可以分为生产费用和期间费用。（1）生产费用是与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途不同，可以分为直接材料、直接人工和制造费用。（2）期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入生产成本，而是直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。二、会计要素的确认37【例题单选题】车间管理人员的薪酬应计入（ ）。A管理费用B销售费用C财务费用D制造费用【答案】D【解析】本题考核费用的分类。其中管理费用、销售费用和财务

17、费用均属于期间费用。车间管理人员的费用应计入形成产品成本的生产费用，即制造费用，所以选择D选项。【例题判断题】损失即费用，计入损失即计入当期费用。（）二、会计要素的确认38二、会计要素的确认（六）利润1利润的含义和特征利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下降。2利润的确认利润反映收入减去费用、利得减去损失后的净额。利润=日常活动 + 非日常活动 = 营业利润 + 非营业利润利润的确认主

18、要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。393利润的分类。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩；直接计入当期损益的利得和损失反映企业非日常活动的业绩。直接计入当期损益的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。（接受捐赠）直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。（资本溢价）二、

19、会计要素的确认40【例题多选题】下列属于利润表基本要素项目的有（）。A.资产B.收入C.费用D.留存收益【例题判断题】利润是收入与成本配比相抵后的差额，是经营成果的最终要素。（ ）【答案】【解析】本题考核利润的含义。利润是收入与费用配比相抵后的差额，是经营成果的最终要素。41【例题多选题】下列选项中，关于利润的说法，正确的是（）。A利润是企业在一定会计期间的经营成果B企业实现了利润，则所有者权益增加C利润按构成分为营业利润和净利润D利润包括收入减去费用的净值、直接计入当期利润的利得和损失等【答案】ABD【解析】A选项是利润的定义，B选项是利润和所有者权益的关系；D选项是利润包括的内容；C选项是

20、利润的分类，但其表述不全面，利润按构成可分为营业利润、利润总额和净利润。二、会计要素的确认42三、会计要素的计量（一）会计计量属性及其构成会计计量属性是指会计要素的数量特征或外在表现形式。该计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值5种。历史成本 过去的流出重置成本 现在的流出可变现净值现在的流入现值 将来的流入公允价值 现在的流入43（一）历史成本历史成本，又称为实际成本，是指为取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。例：设备价款300万元，运杂费2万元，安装调试费用13万；固定资产成本=315万元在历史成本计量下，资产按照购

21、置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。（二）重置成本重置成本，又称现行成本，是指在当前市场条件下，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。常用于：盘盈固定资产44（三）现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。（四）公允价值公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。应用：交易性金融资产45（五）可变现净值可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以

22、预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。其实质就是该资产在正常经营过程中可带来的预期净现金流入或流出（不考虑资金时间价值）。在产品100万成本：加工后的商品估计售价150万元，预计的加工成本10万元，预计的销售费用10万元，可变现净值是130万元。 应用：常用于存货的计量。46会计计量属性内容历史成本又称实际成本。要求对企业资产、负债和所有者权益等项目的计量，应当基于实际交易，而不考虑以后市场价格变化的影响重置成本又称现行成本。属于是现时成本，主要用于盘盈固定资产计量等可变现净值存货可变现净值=存货估计售价至完工估计发生的成本估计销售费用相关税金现值是指对某一资产的未来现

23、金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性公允价值公允价值计量主要用于交易性金融资产、可出售金融资产的计量等47三、会计要素的计量（二）计量属性的运用原则根据我国会计准则的规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当优先采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。【例题判断题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用重置成本。（ ）【答案】【解析】本题考核计量属性的运用原则。根据我国会计准则的规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当优先采用历史成本。48本章内容：第一节 会计要素第二节 会计等式484

24、9一、会计等式的表现形式二、经济业务对会计等式的影响小节要点：4950一、会计等式的表现形式（一）财务状况等式财务状况等式，又称基本会计等式和静态会计等式，是用以反映企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间平衡关系的会计等式。资产权益：表示企业有多少数额的资产必有与其等量的权益，即资产与权益在任何一个时点上都必然保持恒等的关系。资产负债所有者权益：企业资产归属于所有者的部分形成所有者权益，归属于债权人的部分形成债权人权益（即企业的负债）这一等式是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。51一、会计等式的表现形式（二）经营成果等式 经营成果等式，亦称动态会计等式，是用以反映企业一定

25、时期收入、费用和利润之间恒等关系的会计等式。即：收入-费用=利润。其含义为：（1）利润是收入与相关费用之间的差额；（2）收入的取得和费用的发生，直接影响企业利润；（3）来自于特定会计期间的收入与其相关费用进行比较，可以确定该期间的企业利润金额。这一等式反映了利润的实现过程，是编制利润表的依据。52一、会计等式的表现形式（三）动静结合的等式“资产负债所有者权益”反映企业资金运动的静态状况；“收入费用利润”则反映企业资金运动的动态状况。所以可得出以下等式：资产负债所有者权益（收入费用）或，资产负债所有者权益利润其含义为：收入可导致企业资产增加或负债减少，最终将导致所有者权益增加；费用可导致企业资产

26、减少或负债增加，最终将会导致所有者权益减少。53一、会计等式的表现形式【多选题】下列关于会计等式的说法中，正确的有（ ）。A“资产负债所有者权益”是最基本的会计等式B“利润收入费用”是编制利润表的理论依据C“资产负债所有者权益（收入费用）”说明了企业经营成果对资产和所用者权益产生的影响D企业经济业务的发生不会破坏会计基本等式【答案】ABCD【解析】本题考核对各种会计等式的理解。首先判断A、B、C3个选项中的会计等式构成是否正确，然后再判断其含义。具体的等式含义可参见本小节前面的相关内容。54二、经济业务对会计等式的影响（一）对“资产权益”等式的影响经济业务的发生引起“资产权益”等式两边会计要素

27、变动的方式主要有以下4种。123资产与权益同时等额增加。资产方等额有增有减，权益不变。资产与权益同时等额减少。4权益方等额有增有减，资产不变。55（1）经济业务的发生引起等式两边金额同时增加，增加金额相等，变动后等式仍保持平衡。（资产与权益同时等额增加）【例1】1月2日，A企业收到所有者追加的投资80万元，款项存入银行。资产 负债 所有者权益200 100 100 +80 +80（2）经济业务的发生引起等式两边金额同时减少，减少金额相等，变动后等式仍保持平衡。（资产与权益同时等额减少）【例2】1月10日，A企业用银行存款归还所欠B企业货款4万元。资产 负债 所有者权益200 100 100 -

28、4 -456（3）经济业务的发生引起等式左边即资产内部的项目此增彼减，增减的金额相同，变动后资产的总额不变，等式仍保持平衡。（资产内部有增有减）【例3】1月15日，A企业用银行存款6万元购买一台设备。资产 负债 所有者权益200 100 100+6 -6 不变（4）经济业务的发生引起等式右边负债内部项目此增彼减，或所有者权益内部项目此增彼减，或负债与所有者权益项目之间的此增彼减。（权益内部有增有减）【例4】1月28日，A企业将已到期但无力支付的应付票据30万元转为应付账款。资产 负债 所有者权益200 100 100不变 -30 +3057二、经济业务对会计等式的影响【案例】A企业2月发生以下

29、经济业务事项，分别分析经济业务事项对“资产权益”等式的影响。（1）在2014年2月12日收到投资者追加的投资500 000元，款项已存入银行。【解析】银行存款增加了500 000元，即等式左边的资产增加了500 000元，同时等式右边的所有者权益也增加500 000元，因此并没有改变等式的平衡关系。（2）银行存款购买一批机器设备，金额为100 000元。【解析】企业的固定资产增加 100 000元，但同时银行存款也减少了100 000元，等式左边一增一减，且增减金额相等。也就是说企业的资产内部发生增减变动，但资产总额不变，因此等式仍保持平衡。58二、经济业务对会计等式的影响（3）用银行存款偿还

30、所欠B企业的货款80 000元。【解析】银行存款即资产减少了80 000元，同时应付账款即负债也减少了80 000元，也就是说等式两边同时减少80 000元，因此等式依然成立。（4）向银行借入200 000元的短期借款用于偿还已到期的5年期银行借款。分别分析经济业务事项对“资产权益”等式的影响。【解析】短期借款增加了200 000元，而长期借款减少200 000元，实际上是企业借新债还旧债。也就是说，权益方一个项目增加，一个项目减少，增减金额相等，权益总额不变，即企业的所有者权益内部发生增减变动，但所有者权益总额不变59二、经济业务对会计等式的影响（二）对“资产负债所有者权益”等式的影响具体变动情况如下