基础会计学第7章财产清查

1、华东交大经管院会计系刘丽波27.1 财产清查的意义与种类财产清查的意义与种类一、财产清查的概念一、财产清查的概念: 根据账簿记录，对企业的各项财产进行实地盘点，根据账簿记录，对企业的各项财产进行实地盘点，查明各项财产的实存数，确定实存数与账存数相符的查明各项财产的实存数，确定实存数与账存数相符的一种专门方法。一种专门方法。 华东交大经管院会计系刘丽波37.1 财产清查的意义与种类财产清查的意义与种类造成账实不符的主要原因造成账实不符的主要原因：1.1.收发物资时，计量、检验不准确。收发物资时，计量、检验不准确。2.2.财产物资保管过程中的自然损耗或溢余。财产物资保管过程中的自然损耗或溢余。3.

2、3.财产增减变动时漏记或错记。财产增减变动时漏记或错记。4.4.财产管理不善而毁损、变质或短缺。财产管理不善而毁损、变质或短缺。5.5.不可抗自然因素造成的毁损。不可抗自然因素造成的毁损。6.6.未达账项引起的账实不符。未达账项引起的账实不符。华东交大经管院会计系刘丽波47.1 财产清查的意义与种类财产清查的意义与种类二、财产清查的作用二、财产清查的作用l保证会计核算资料真实可靠保证会计核算资料真实可靠l健全财产物资保管制度，保护财产物资安全健全财产物资保管制度，保护财产物资安全l促进财产物资有效使用，加快资金周转，提高经济促进财产物资有效使用，加快资金周转，提高经济效益效益l监督财经法规和财

3、经纪律的执行监督财经法规和财经纪律的执行l促进单位改善管理工作促进单位改善管理工作三、财产清查的内容三、财产清查的内容包括单位所有的：财产物资；应收、应付款项包括单位所有的：财产物资；应收、应付款项 华东交大经管院会计系刘丽波5四、财产清查的种类四、财产清查的种类7.1 财产清查的意义与种类财产清查的意义与种类华东交大经管院会计系刘丽波67.2 财产清查的方法步骤财产清查的方法步骤 一、财产物资的盘存制度一、财产物资的盘存制度 存货盘存制度是指确定企业在某一时日（如期末）存存货盘存制度是指确定企业在某一时日（如期末）存货持有数量的方法，包括永续盘存制和定期盘存制。货持有数量的方法，包括永续盘存

4、制和定期盘存制。华东交大经管院会计系刘丽波7 永续盘存制永续盘存制（账面盘存制（账面盘存制 ） 1.1.概念概念 通过明细账，收入和发出逐笔逐日连续登记，随时通过明细账，收入和发出逐笔逐日连续登记，随时结出账面结存数。结出账面结存数。期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货发出数发出数=期末存货期末存货结存数结存数上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面平时在账面记录中反映记录中反映期末实地盘期末实地盘点的结果点的结果核核对对本期存货本期存货收入数收入数7.2 财产清查的方法步骤财产清查的方法步骤 华东交大经管院会计系刘丽波8永续盘存制永续盘存制（账面盘存制（账面

5、盘存制 ）2.2.基本要点基本要点要按每一种存货的品名、规格设置明细账户，记录要按每一种存货的品名、规格设置明细账户，记录存货的收、发和存数量，有时还记录其金额。存货的收、发和存数量，有时还记录其金额。确定存货结存数量的计算公式确定存货结存数量的计算公式期初结存数本期收入数期初结存数本期收入数本期发出数本期发出数 = = 期末结存数期末结存数注意注意：永续盘存制下，账面记录的存货结存数不一定：永续盘存制下，账面记录的存货结存数不一定与实有数相符与实有数相符 期末存货结存成本的确定方法期末存货结存成本的确定方法 根据各批存货价格情况的具体确定根据各批存货价格情况的具体确定7.2 财产清查的方法步

6、骤财产清查的方法步骤 华东交大经管院会计系刘丽波9永续盘存制期末存货结存成本的确定方法永续盘存制期末存货结存成本的确定方法如果各批存货价格一致如果各批存货价格一致7.2 财产清查的方法步骤财产清查的方法步骤 华东交大经管院会计系刘丽波10永续盘存制期末存货结存成本的确定方法永续盘存制期末存货结存成本的确定方法 如果各批存货价格不一致如果各批存货价格不一致7.2 财产清查的方法步骤财产清查的方法步骤 发出存货的发出存货的计价方法？计价方法？华东交大经管院会计系刘丽波11 实地盘存制实地盘存制（以存计耗（或销）制）（以存计耗（或销）制） 1.1.概念概念 通过现场（实地）盘点实物确定存货的结存（持

7、有）通过现场（实地）盘点实物确定存货的结存（持有）数量，并据以计算存货耗用（或销售）数量。数量，并据以计算存货耗用（或销售）数量。期期初存货初存货结存数结存数本期存货本期存货收入数收入数本期存货本期存货发出数发出数期末存货期末存货结存数结存数=上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘期末实地盘点的结果点的结果7.2 财产清查的方法步骤财产清查的方法步骤 华东交大经管院会计系刘丽波12实地盘存制实地盘存制（以存计耗（或销）制）（以存计耗（或销）制）2.2.基本要点基本要点只在明细账户中记录其购入或收进数，不记只在明细账户中记录其购入或收进数，不记录其发出数；期末通过盘点

8、实物确定结存数量后，录其发出数；期末通过盘点实物确定结存数量后，据以计算存货的耗用（或销售）数量。据以计算存货的耗用（或销售）数量。确定存货结存数量的计算公式：确定存货结存数量的计算公式： 期初结存数本期收入数期初结存数本期收入数期末结存数期末结存数 = = 本本期发出数期发出数 7.2 财产清查的方法步骤财产清查的方法步骤 华东交大经管院会计系刘丽波13实地盘存制实地盘存制（以存计耗（或销）制）（以存计耗（或销）制）7.2 财产清查的方法步骤财产清查的方法步骤 华东交大经管院会计系刘丽波147.2 财产清查的方法步骤财产清查的方法步骤 永续盘存制与定期盘存制比较永续盘存制与定期盘存制比较 永

9、续盘存制实地盘存制计算工作量核算工作量大核算工作量小存货控制效果 能对存货变动进行有效控制 不利于存货的控制和监督成本计算正确性 可能会影响成本计算的正确性优优 点点能随时反映存货情况及时安排购销情况。保证账实相符，资产安全。可简化核算 缺缺 点点工作量大 不能随时反映存货情况，不能发现意外损失 华东交大经管院会计系刘丽波157.2 财产清查的方法步骤财产清查的方法步骤 二、财产清查的组织二、财产清查的组织组织准备组织准备组建清查领导组织组建清查领导组织1.1.制定清查计划制定清查计划2.2.检查督促清查工作检查督促清查工作3.3.作出清查工作总结作出清查工作总结业务准备业务准备1.1.会计部

10、门的账簿资料准备会计部门的账簿资料准备2.2.物资保管部门的物资整理准备物资保管部门的物资整理准备3.3.清查人员的清查量具、表格准备清查人员的清查量具、表格准备华东交大经管院会计系刘丽波167.2 财产清查的方法步骤财产清查的方法步骤 三、实物财产的清查方法三、实物财产的清查方法包括实物数量的清查和实物质量的检查。包括实物数量的清查和实物质量的检查。常用的清查方法有：常用的清查方法有：1.1.实地盘点法实地盘点法2.2.技术推算法技术推算法3.3.抽查盘点法抽查盘点法清查手续：根据清查手续：根据“盘存单盘存单”和有关账簿的记录资和有关账簿的记录资料，编制料，编制“实存账存对比表实存账存对比表

11、”。 华东交大经管院会计系刘丽波177.2 财产清查的方法步骤财产清查的方法步骤 四、库存现金的清查方法四、库存现金的清查方法 方法：实地盘点法，由包括出纳员在内的两人以上进行方法：实地盘点法，由包括出纳员在内的两人以上进行 清查内容：账实是否相符；是否有违反现金管理条例的清查内容：账实是否相符；是否有违反现金管理条例的收支；有无白条抵库；是否有超限额库存。收支；有无白条抵库；是否有超限额库存。 清查手续：填写清查手续：填写“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”。 华东交大经管院会计系刘丽波18银行银行企业企业五、银行存款的清查方法五、银行存款的清查方法 1.1.清查方法步骤：清查方法步骤：

12、 与银行与银行“对账单对账单”核对核对7.2 财产清查的方法步骤财产清查的方法步骤 华东交大经管院会计系刘丽波19双方记录不符的原因双方记录不符的原因：错账错账未达账项未达账项企业已经入账企业已经入账银行尚未入账银行尚未入账银行已经入账银行已经入账企业尚未入账企业尚未入账企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收 由于双方接到有关凭证的由于双方接到有关凭证的时间不同时间不同，企业与，企业与开户银行之间就同一笔经济业务而言，开户银行之间就同一笔经济业务而言，一方已一方已经入账经入账，而，而另一方还没有登记入账另

13、一方还没有登记入账的事项。的事项。企业银行存款企业银行存款日记账余额日记账余额银行银行对账单余额对账单余额企业银行存款企业银行存款日记账余额日记账余额银行银行对账单余额对账单余额企业银行存款企业银行存款日记账余额日记账余额银行银行对账单余额对账单余额企业银行存款企业银行存款日记账余额日记账余额银行银行对账单余额对账单余额7.2 财产清查的方法步骤财产清查的方法步骤 华东交大经管院会计系刘丽波20银行存款余额调节表银行存款余额调节表 年年 月月 日日 单位：元单位：元项项 目目金金 额额项项 目目金额金额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额 加：银行已收企业未收款加：银行已收企业未收款

14、减：银行已付企业未付款减：银行已付企业未付款银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收银行未收款加：企业已收银行未收款减：企业已付银行未付款减：企业已付银行未付款 调节后余额调节后余额 调节后余额调节后余额 “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。补记式补记式清查方法步骤：清查方法步骤：查找企业与银行之间的未达账项查找企业与银行之间的未达账项 编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”，调整未达账

15、项。，调整未达账项。7.2 财产清查的方法步骤财产清查的方法步骤 华东交大经管院会计系刘丽波21 调整后调整后 如果两者的余额相等，说明账簿记录正确，待未达如果两者的余额相等，说明账簿记录正确，待未达账项的相关单据到达后进行账务处理；账项的相关单据到达后进行账务处理； 如果如果“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”调节不平衡，查找企业调节不平衡，查找企业或银行账簿记录的错误，找出原因，进行处理。或银行账簿记录的错误，找出原因，进行处理。 3.“3.“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制方法的编制方法 首先，首先，与银行对账单中的业务逐日逐笔核对，同一笔与银行对账单中的业务逐日逐笔核对

16、，同一笔业务双方都有记录的，在金额旁边用铅笔划上业务双方都有记录的，在金额旁边用铅笔划上“”符号符号7.2 财产清查的方法步骤财产清查的方法步骤 华东交大经管院会计系刘丽波22其次其次，将在银行存款日记账中未划，将在银行存款日记账中未划“”符号的未达符号的未达账项，及银行对账单中未划账项，及银行对账单中未划“”符号的未达账项都填符号的未达账项都填入入“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”中，计算出调整后企业账面中，计算出调整后企业账面余额和调整后银行对账单余额。余额和调整后银行对账单余额。注意注意：“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”并不可作为更改账簿并不可作为更改账簿记录的凭证。记录的

17、凭证。 只是用来核对银行存款的工具，不可以作为企业银只是用来核对银行存款的工具，不可以作为企业银行存款核算的依据。行存款核算的依据。 调整后余额表示企业可以动用的银行存款的最高额调整后余额表示企业可以动用的银行存款的最高额度。度。 编制举例编制举例 7.2 财产清查的方法步骤财产清查的方法步骤 华东交大经管院会计系刘丽波23企业已付银行未付企业已付银行未付企业已收银行未收企业已收银行未收银行已付企业未付银行已付企业未付银行已收企业未收银行已收企业未收华东交大经管院会计系刘丽波24银行存款余额调节表银行存款余额调节表 户名：永康商场户名：永康商场 20032003年年2 2月月2828日日 单位

18、：元单位：元 企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额 19 25019 250 银行对账单余额银行对账单余额 47 80047 800 加：银行已收企业未收款加：银行已收企业未收款 5 0005 000 减：银行已付企业未付款减：银行已付企业未付款 1 2001 200 加：企业已收银行未收款加：企业已收银行未收款 6 7506 750 减：企业已付银行未付款减：企业已付银行未付款 31 50031 500 调节后余额调节后余额 23 05023 050 调节后余额调节后余额 23 05023 0507.2 财产清查的方法步骤财产清查的方法步骤 六、往来款项的清查方法六、往来款项的清查方

19、法清查方法：与对方单位通过对账单进行核对。清查方法：与对方单位通过对账单进行核对。清查手续：编制清查手续：编制“往来款项清查结果报告往来款项清查结果报告表表”。 华东交大经管院会计系刘丽波257.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 一、财产清查结果处理的原则与步骤一、财产清查结果处理的原则与步骤财产清查结果的基本含义财产清查结果的基本含义华东交大经管院会计系刘丽波267.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 处理原则处理原则按照有关财务会计制度的规定进行处理。按照有关财务会计制度的规定进行处理。主要步骤主要步骤1.1.核准金额，查明差异原因，提出处理意见。核准金额，查明差异原因，提出

20、处理意见。2.2.报经批准后，进行处理，使账实相符。报经批准后，进行处理，使账实相符。 盘亏和毁损的财产物资盘亏和毁损的财产物资冲减冲减盘盈的财产物资盘盈的财产物资调增调增华东交大经管院会计系刘丽波27待处理财产损溢待处理财产损溢借方借方 贷方贷方现金、库存商品、现金、库存商品、原材料、固定资产原材料、固定资产 发生的待发生的待处理财产盘亏处理财产盘亏或毁损数或毁损数 各项盘盈财各项盘盈财产报经批准后产报经批准后的转销数的转销数发生的待处发生的待处理财产盘盈数理财产盘盈数 各项盘亏或各项盘亏或毁损财产报经毁损财产报经批准后的转销批准后的转销数数现金、库存商品、现金、库存商品、原材料、固定资产原

21、材料、固定资产期末余额：期末余额： 尚未处理的尚未处理的财产净损失财产净损失期末余额：期末余额： 尚未处理的财尚未处理的财产净溢余产净溢余管理费用、管理费用、营业外收入营业外收入其他应收款、管理其他应收款、管理费用、营业外支出费用、营业外支出二、财产清查账户的设置二、财产清查账户的设置7.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 华东交大经管院会计系刘丽波287.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 三、财产清查结果的账务处理三、财产清查结果的账务处理固定资产财产清查结果的账务处理固定资产财产清查结果的账务处理1.1.固定资产盘盈的账务处理固定资产盘盈的账务处理根据盘存凭证填制固定资产交接

22、凭证，送交会计部门填根据盘存凭证填制固定资产交接凭证，送交会计部门填写固定资产卡片，并按重置价值和估计已提折旧额入账。写固定资产卡片，并按重置价值和估计已提折旧额入账。按规定程序报批后，记入按规定程序报批后，记入“营业外收入营业外收入”。【例【例1 1】企业在财产清查中，发现账外机器设备一台，企业在财产清查中，发现账外机器设备一台，其重置完全价值为其重置完全价值为70007000元元 。 借：固定资产借：固定资产 7 0007 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 7 000 7 000 华东交大经管院会计系刘丽波297.3 财产清查结果的处理财产清

23、查结果的处理 【例例2 2】 经批准，上述固定资产作为经批准，上述固定资产作为“营业外收入营业外收入”处处理理 。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 7 0007 000 贷：营业外收入贷：营业外收入财产盘盈收入财产盘盈收入 7 0007 0002.2.固定资产盘亏的账务处理固定资产盘亏的账务处理及时办理固定资产注销手续。及时办理固定资产注销手续。过失人及保险公司赔偿部分计入过失人及保险公司赔偿部分计入“其他应收款其他应收款”按规定程序报批后，按盘亏固定资产原值扣除累计折按规定程序报批后，按盘亏固定资产原值扣除累计折旧、过失人及保险公司赔偿后的差额，记入旧

24、、过失人及保险公司赔偿后的差额，记入“营业外支营业外支出出”。华东交大经管院会计系刘丽波307.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 【例【例3 3】企业在财产清查中，发现短缺设备一台，企业在财产清查中，发现短缺设备一台，其原值为其原值为1200012000元，已提折旧元，已提折旧20002000元。批准前根据元。批准前根据“盘存单盘存单”和和“实存账存对比表实存账存对比表”，编制会计分，编制会计分录录 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 10 00010 000 累计折旧累计折旧 2 0002 000 贷：固定资产贷：固定资产 12 000 12 0

25、00 华东交大经管院会计系刘丽波317.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 【例【例4 4】 经批准，上述固定资产转作经批准，上述固定资产转作“营业外支出营业外支出”处理处理 。 借：营业外支出借：营业外支出 10 00010 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 10 00010 000 存货财产清查结果的账务处理存货财产清查结果的账务处理 1.1.存货盘盈的账务处理存货盘盈的账务处理 查明原因，及时办理入账手续，调整存货账面记录，查明原因，及时办理入账手续，调整存货账面记录，待有关部门批准后，冲减管理费用。待有关部门批准后，冲减管理费用。华

26、东交大经管院会计系刘丽波327.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 【例【例5 5】企业在财产清查中，发现企业在财产清查中，发现A A材料盘盈材料盘盈90009000元，元，列账待查。列账待查。 借：原材料借：原材料A A材料材料 9 0009 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 90009000【例【例6 6】 经批准，上述多余的材料，冲减管理费用经批准，上述多余的材料，冲减管理费用。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 9 0009 000 贷：管理费用贷：管理费用 9 0009 000华东交大经管院会

27、计系刘丽波337.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 2.2.存货盘亏和毁损的账务处理存货盘亏和毁损的账务处理记入记入“待处理财产损溢待处理财产损溢”的借方，分别处理：的借方，分别处理：属于自然损耗的属于自然损耗的，经批准转入，经批准转入“管理费用管理费用”。能确定过失人的，能确定过失人的，由过失人赔偿或向保险公司索赔，由过失人赔偿或向保险公司索赔，记入记入“其他应收款其他应收款”。扣除过失人或保险公司赔款后，计入扣除过失人或保险公司赔款后，计入“管理费用管理费用”。属于非常损失的属于非常损失的，扣除保险公司赔款和残料价后，扣除保险公司赔款和残料价后，计入计入“营业外支出营业外支出”。华

28、东交大经管院会计系刘丽波347.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 【例【例7 7】企业在财产清查中，发现乙材料短缺企业在财产清查中，发现乙材料短缺20002000元，元，甲材料毁损甲材料毁损1000010000元元 。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 12 00012 000 贷：原材料贷：原材料乙乙 2 0002 000 甲甲 10 00010 000【例【例8 8】经批准，上述盘亏材料的处理结果为：乙材料经批准，上述盘亏材料的处理结果为：乙材料短缺短缺20002000元中，元中，18001800元属自然损耗，列作管理费用；元属自然损耗，列作管

29、理费用；200200元属管理不善造成，责成过失人赔偿。甲材料毁损是由于元属管理不善造成，责成过失人赔偿。甲材料毁损是由于雷击造成的，记入雷击造成的，记入“营业外支出营业外支出”。 华东交大经管院会计系刘丽波357.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 货币资金清查结果的处理货币资金清查结果的处理1.1.银行存款清查结果的处理银行存款清查结果的处理和银行对账单进行核对，如发现企业日记账有错账、和银行对账单进行核对，如发现企业日记账有错账、漏账的，应立即调整。漏账的，应立即调整。如发现银行登记有误的，及时通知银行查明更正。如发现银行登记有误的，及时通知银行查明更正。如存在未达账项，待结算凭证到

30、达后再处理。如存在未达账项，待结算凭证到达后再处理。借：管理费用借：管理费用 1 8001 800 其他应收款其他应收款过失人过失人 200200 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2 0002 000借：借：营业外支出营业外支出 10 00010 000 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 10 00010 000华东交大经管院会计系刘丽波367.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 2.2.库存现金清查结果的处理库存现金清查结果的处理 与存货财产清查结果的账务处理基本相同，只是库存与存货财产清查结果的账务处理

31、基本相同，只是库存现金现金盘盈记入盘盈记入“营业外收入营业外收入”。【例【例9 9】 企业在某月份库存现金清查中发现实际库存企业在某月份库存现金清查中发现实际库存现金比现金日记账余额多现金比现金日记账余额多1010元，经查明，日记账无误。元，经查明，日记账无误。 借：库存现金借：库存现金 1010 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1010华东交大经管院会计系刘丽波377.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 【例【例1010】 经批准，上述多出的款项作经批准，上述多出的款项作“营业外收入营业外收入”处理处理 。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待

32、处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1010 贷：营业外收入贷：营业外收入 1010练习练习【例【例1111】企业在某月份库存现金清查中发现实企业在某月份库存现金清查中发现实际库存现金比现金日记账余额少际库存现金比现金日记账余额少5050元，经查明，日记元，经查明，日记账无误。账无误。 练习练习【例【例1212】经查明，上述盘亏库存现金是由出纳经查明，上述盘亏库存现金是由出纳保管不善造成，责成过失人赔偿保管不善造成，责成过失人赔偿 。华东交大经管院会计系刘丽波387.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 往来款项清查结果的处理往来款项清查结果的处理一般采用同对方单位核对账目的方法。一般采用同对方单位核对账目的方法。对于不能收回的坏账，应按规定程序予以核销。对于不能收回的坏账，应按规定程序予以核销。对于发生减值的应收账款，应计提减值准备。对于发生减值的应收账款，应计提减值准备。【例【例1313】 20032003年末，某企业应收账款余额为年末，某企业应收账款余额为200 200 000000万元，坏账准备账户没有余额；万元，坏账准备账户没有余额；20042004年末应收账年末应收账款余额为款余额为250 000250 000万元；万元