03第三章存款业务的核算

1、第三章 存款业务的核算v存款负债是银行的主要资金来源，属于债权人权益。银行能否正常经营，它起着决定性作用，所以它是银行会计核算的主要要素之一。v学习目标v了解银行存款账户的种类与管理v了解银行开户的条件及办法v掌握银行存取业务的核算程序及处理手续v熟悉银行存款利息的计算方法。第一节 存款业务概述v存款是商业银行以信用的方式吸收社会闲置资金的筹资活动。v存款业务的种类和意义v存款账户的开立与管理v存款业务的核算要求存款业务的种类v按产生来源分为原始存款和派生存款；v按存款对象分为单位存款和个人存款；v按存款资金性质及计息范围分为财政性存款和一般存款；v按存款的期限分为活期存款和定期存款；v按币种

2、不同分为本币存款和外币存款。银行存款账户的开立与管理v各存款人按规定应在银行开立各种存款账户，其中包括各种结算账户。为加强对存款及其结算账户的管理，结算账户被分为单位结算账户和个人结算账户两类。单位存款账户的开立与管理v存款人以单位名称开立的银行结算账户为单位银行结算账户。v单位银行结算账户按用途分为：基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。v个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。基本存款账户v基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。v下列存款人可以申请开立基本存款账户：企业法人；非法人企业；机关、事业

3、单位；团级（含）以上军队、武警部队及分散执勤的支（分）队；社会团体；民办非企业组织；异地常设机构；外国驻华机构；个体工商户；居民委员会、村民委员会、社区委员会；单位设立的独立核算的附属机构；其他组织。一般存款账户v一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。专用存款账户v专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。v下列资金的使用和管理可以开立专用存款账户：基本建设资金；更新改造资金；财政预算外资金；粮、棉、油收购资金；证券交易结算资金；期货交易保证金；信托基金；金融机构存放同业

4、资金；政策性房地产开发资金；单位银行卡备用金；住房基金；社会保障基金；收入汇缴资金和业务支出资金；党、团、工会设在单位的组织机构经费；其他需要专项管理和使用的资金。临时存款账户v临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。v有下列情况的，可申请开立临时存款账户：v异地临时经营活动v设立临时机构v注册验资个人银行结算账户v存款人凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户为个人银行结算账户。个人银行结算账户的开立与管理v个人银行结算账户是自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务的存款账户。v有下列情况可申请开立个人银行结算账户：v 使用支票、信用卡等信用支付

5、工具的；v 办理汇兑、定期借记、定期贷记、借记卡等结算业务的。v自然人可根据需要申请开立个人银行结算账户，也可以在已经开立的储蓄账户中选择并向开户银行申请确认为个人银行结算账户。存款业务的核算要求v切实维护存款单位和个人的合法权益；v正确使用账户，加强柜面监督；v准确及时地进行会计核算，提高服务质量；v充分发挥银行反映和监督的职能，掌握资金运用情况。【案例1】出借银行账户，应否承担法律责任v境外企业A公司与境内企业B工厂有业务往来，因A公司无人民币账户，故B工厂将A公司按照约定所得人民币货款汇入了C公司账户（A公司与C公司有过业务往来）。C公司取款后，扣除了该境外企业应付本公司的有关款项，余款

6、全部退给了A公司。现A公司与B工厂发生经济纠纷，B工厂已诉至法院要求A公司退回货款，并要求C公司承担连带清偿责任。C公司提供账号是否应承担法律责任？案例分析v出借账户的行为违反了我国有关金融管理法规的规定。根据审判实践，出借账号应否承担民事责任应看当事人间是否产生了特定的权利和义务关系。因此，C公司应否承担责任，应根据不同情况区别对待：v（1）B工厂与A公司事先约定将款汇入C公司账户，且C公司收款后即将款付与A公司，C公司仅提供了账号供A公司与B工厂办理转账，则C公司不应承担任何民事责任。v（2）如果A公司与B工厂事先约定将款汇至C公司，并借用C公司账户办理结算，而C公司在收款后利用出借银行账

7、户之便利，未及时将款退给A公司而占用资金，则C公司除应将收取的货款退还A公司或B工厂外，还应赔偿因占用资金而造成的利息损失。v（3）如果C公司与A公司恶意串通，利用C公司账户套用B工厂资金，则不管C公司是否将款付与A公司，C公司都应与A公司一起承担返还资金以及赔偿损失的责任。存款核算使用的会计科目v吸收存款：核算银行吸收的除同业存放款项 以外的各种存款。负债类v利息支出：核算银行发生的各种利息支出。损益类v应付利息：核算银行按合同约定应支付的利息。负债类第二节 单位存款业务核算v单位活期存款业务核算v单位定期存款业务核算单位活期存款业务核算1、存入现金：、存入现金： 单位向银行存入现金时，应填

8、写一式三联现单位向银行存入现金时，应填写一式三联现金缴款单。根据现金收入先收款后记账的原则，金缴款单。根据现金收入先收款后记账的原则，现金和缴款单交出纳部门，出纳部门点收现金现金和缴款单交出纳部门，出纳部门点收现金无误，登记现金收入日记簿，复核无误后第一无误，登记现金收入日记簿，复核无误后第一联留存，第三联加盖联留存，第三联加盖“现金收讫现金收讫”章退交存款章退交存款人，第二联交会计部门，凭以代现金收入传票人，第二联交会计部门，凭以代现金收入传票登记单位存款分户账。登记单位存款分户账。会计分录为：会计分录为： 借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位户单位活期存款单位

9、户2、支取现金：、支取现金： 单位向银行支取现金时，应签发用于支取现单位向银行支取现金时，应签发用于支取现金的支票，并在支票上加盖预留印鉴，由收款金的支票，并在支票上加盖预留印鉴，由收款人背书后送会计部门。会计部门重点审查：是人背书后送会计部门。会计部门重点审查：是否超过期限；印鉴与预留印鉴是否相符；账户否超过期限；印鉴与预留印鉴是否相符；账户有无足够金额支付；是否符合现金管理规定等。有无足够金额支付；是否符合现金管理规定等。经审查无误，办理转账。经审查无误，办理转账。会计分录为：会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款存款存款单位户单位户 贷：库存现金贷：库存现金案例1v工商银行东城支行，收到

10、太阳商厦交来的现金83800元，清点无误后，根据现金缴款单第二联作会计分录：v借：库存现金 83800v 贷：单位活期存款太阳商厦83800案例2v工商银行新城支行，收到海宏公司交来现金支票，支取现金50000元。经审核无误后，将现金支票代现金付出传票作会计分录。v借：单位活期存款海宏公司50000v 贷：库存现金 50000 单位定期存款核算v单位定期存款v单位通知存款v单位协定存款v保险公司协议存款1、单位定期存款v单位定期存款是单位存入款项时约定期限，到期支取本息的一种存款业务。单位如有在一定时期内闲置不用的资金，可在银行办理定期存款。财政拨款、预算内资金及银行贷款不得作为单位定期存款存

11、入银行。定期存款金额有起点限制，多存不限，本金一次存入，存入时由银行发给存单，到期一次支取本息。单位定期存款实行账户管理，不得通兑。（1）单位以转账方式存入定期存款，应向银行提交支付凭证和两联进账单。银行按规定审查无误后，凭进账单贷方传票办理转账，并开出单位定期存款证实书。会计分录为： 借：单位活期存款单位活期存款户 贷：吸收存款定期存款单位定期 存款户同时，通过表外科目进行核算。 付出：重要空白凭证单位定期存款证实书单位定期存款不能提前支取，只能到期支取，本息只能转入其活期存款账户，。v支取定期存款支取定期存款v（1）定期存款到期，单位支取时，应填写）定期存款到期，单位支取时，应填写“单位定

12、期存款支取凭证单位定期存款支取凭证”一式三联，第二联一式三联，第二联加盖预留印鉴，并持加盖预留印鉴，并持“单位定期存款证实书单位定期存款证实书”向银行办理定期存款支取手续。银行审核无误向银行办理定期存款支取手续。银行审核无误后，按规定利率计算利息，办理支付手续，开后，按规定利率计算利息，办理支付手续，开具利息清单，凭具利息清单，凭“单位定期存款支取凭证单位定期存款支取凭证”借借方传票与利息清单一并退存款单位。方传票与利息清单一并退存款单位。“证实书证实书”收回，并注明收回，并注明“注销注销”字样，一并作借方传票字样，一并作借方传票附件。会计分录为：附件。会计分录为：v 借：单位定期存款借：单位

13、定期存款单位定期存款户单位定期存款户v 利息支出或应付利息利息支出或应付利息定期存款利息支定期存款利息支出户出户v 贷：单位活期存款贷：单位活期存款单位活期存款单位活期存款户户v 案例3v工商银行东城支行，收到通达公司交来当日到期的存单一张，填明金额180000元，存期1年，年利率198，要求将本息转入活期存款账户。经审查无误，予以办理。v借：吸收存款定期存款通达公司 180000v 应付利息通达公司 3564v 贷：吸收存款活期存款通达公司 183564 2、单位通知存款v单位通知存款是指存款人在存入款项时不约定存期，支取时需要提前通知银行，约定支取存款日期和金额方能支取的存款。凡是中华人民

14、共和国境内的企事业单位、其他组织均可以开立单位通知存款账户。单位通知存款不管实际存期的长短，统一按存款人取款提前通知的期限长短划分为一天通知存款和七天通知存款两种。一天通知存款必须提前一天通知约定支取存款，七天通知存款必须提前七天通知约定支取存款。单位选择通知存款品种后不得变更。存入通知存款存入通知存款 单位通知存款账户资金必须一次存入，单位通知存款账户资金必须一次存入，最低起存金额最低起存金额50万元。存入方式有现金万元。存入方式有现金存入和转账存入两种，存入时的会计处存入和转账存入两种，存入时的会计处理比照单位定期存款处理，在理比照单位定期存款处理，在“单位定单位定期存款期存款”科目下开立

15、科目下开立“通知存款通知存款”一天一天或七天通知分户。单位通知存款开立的或七天通知分户。单位通知存款开立的“单位定期存款开户证实书单位定期存款开户证实书”上应注明上应注明“通知存款通知存款”字样及通知存款品种，但字样及通知存款品种，但不注明存期和利率，证实书不得作为质不注明存期和利率，证实书不得作为质押的权利凭证。押的权利凭证。v提前通知v 存款人提前通知银行约定支取通知存款时，应提交“单位通知存款取款通知书”，会计人员审查后登记“单位通知存款支取提交通知登记簿”，详细登记存款人账号、证实书编号、实际金额、通知支取金额、通知支取日期等。 v支取通知存款v 单位通知存款的支取可一次或分次进行，最

16、低支取金额为10万元，支取存款利随本清，支取的存款本息只能转入存款单位的其他存款户，不得支取现金。支取时会计分录为：v 借：单位定期存款通知存款（天）v 利息支出v 贷：存款单位活期存款户3 3、单位协定存款、单位协定存款v单位协定存款是指开户单位通过与银行签订协定存款合同，约定期限、商定其结算账户需保留的基本存款额度，由银行对基本存款额度内的存款按结息日或支取日活期存款利率计息，超过基本存款额度部分的存款按结息日或支取日人民银行公布的高于活期存款利率、低于六个月定期存款利率的协定存款利率给付利息的一种存款。对账与销户v对账；是指银行会计部门将为客户记载的账务同存对账；是指银行会计部门将为客户

17、记载的账务同存款单位的存款账进行核对，以保证双方账务一致。款单位的存款账进行核对，以保证双方账务一致。v银行同单位的对账分为定期对账和随时对账两种形银行同单位的对账分为定期对账和随时对账两种形式。式。v销户；存款单位因迁移、合并、停产等原因不再使销户；存款单位因迁移、合并、停产等原因不再使用原来存款账户时，应及时到银行办理销户手续。用原来存款账户时，应及时到银行办理销户手续。销户时银行应先核对存款账户余额，结清存款利息，销户时银行应先核对存款账户余额，结清存款利息，并收回未用空白支票。并收回未用空白支票。第三节 个人储蓄存款业务核算v活期储蓄存款v定期储蓄存款活期储蓄存款：存期不固定，随时可以

18、存取的储蓄存款，开户时1元起存，多存不限， v 活期储蓄存款的开户与续存活期储蓄存款的开户与续存v 储户第一次存入活期储蓄存款，应先填写储户第一次存入活期储蓄存款，应先填写“活期储蓄存款凭条活期储蓄存款凭条”，连同现金一并交经办员。，连同现金一并交经办员。经办员审查凭条和初点现金无误后，登记经办员审查凭条和初点现金无误后，登记“开销户开销户登记簿登记簿”并编列账号，开立活期储蓄存款分户账和并编列账号，开立活期储蓄存款分户账和活期储蓄存折，根据存款金额查出应计息积数，记活期储蓄存折，根据存款金额查出应计息积数，记入分户账积数余额栏内。以存款凭条代现金收入传入分户账积数余额栏内。以存款凭条代现金收

19、入传票，办理转账。会计分录为：票，办理转账。会计分录为：v 借：库存现金借：库存现金v 贷：吸收存款贷：吸收存款活期储蓄存款活期储蓄存款户户活期储蓄存款的支取：活期储蓄存款的支取： 储户来行支取储蓄存款时，应填写储户来行支取储蓄存款时，应填写“活期储活期储蓄取款凭条蓄取款凭条”连同存折一并交经办员。经办员连同存折一并交经办员。经办员根据凭条核对账折无误后，根据取款凭条先登根据凭条核对账折无误后，根据取款凭条先登记存折后记分户账，并根据取款金额查出应减记存折后记分户账，并根据取款金额查出应减积数，结出积数余额记入分户账积数余额栏。积数，结出积数余额记入分户账积数余额栏。以取款凭条代现金付出传票办

20、理转账。会计分以取款凭条代现金付出传票办理转账。会计分录为：录为： 借：吸收存款借：吸收存款活期储蓄存款活期储蓄存款户户 贷：库存现金贷：库存现金 经复核账折内容无误，配好款项并在取款经复核账折内容无误，配好款项并在取款凭条上加盖凭条上加盖“现金付讫现金付讫”及名章后，将现金及及名章后，将现金及存折交储户。存折交储户。 定期储蓄存款定期储蓄存款v定期储蓄存款按存取方式分为整存整取、零存整取、存本取息等，另外，还有一些特定方式的储蓄存款。如 定活两便储蓄存款、 大额可转让存单等。整存整取：本金一次存入，由储蓄机构发给存单，到整存整取：本金一次存入，由储蓄机构发给存单，到期凭存单支取本息的一种定期

21、储蓄。期凭存单支取本息的一种定期储蓄。v开户存入开户存入v 储户来银行开户时，应填写储户来银行开户时，应填写“整存整取储蓄整存整取储蓄存款凭条存款凭条”，连同现金一起交银行经办员。经办，连同现金一起交银行经办员。经办员点收现金，审核无误后，填制一式三联员点收现金，审核无误后，填制一式三联“整存整存整取定期储蓄存单整取定期储蓄存单”，第一联代收入传票据以办，第一联代收入传票据以办理收款，第二联存单交储户保管，第三联为银行理收款，第二联存单交储户保管，第三联为银行卡片账。会计分录为：卡片账。会计分录为：v 借：现金借：现金v 贷：定期储蓄存款贷：定期储蓄存款整存整取户整存整取户v到期支取到期支取v

22、 存款到期，储户持存单来行支取存款，银存款到期，储户持存单来行支取存款，银行经办员抽出卡片账同存单核对，然后计算应行经办员抽出卡片账同存单核对，然后计算应付利息。在存单和卡片账有关栏中分别填记利付利息。在存单和卡片账有关栏中分别填记利息金额，加盖支付日期和息金额，加盖支付日期和“结清结清”戳记，销记戳记，销记开销户登记簿，并填写两联利息清单，以存单开销户登记簿，并填写两联利息清单，以存单代现金付出传票，连同一联利息清单以支付存代现金付出传票，连同一联利息清单以支付存款本息，另一联利息清单连同现金交储户当面款本息，另一联利息清单连同现金交储户当面点清。会计分录为：点清。会计分录为：v 借：定期储

23、蓄存款借：定期储蓄存款整存整取户整存整取户v 利息支出利息支出v 贷：现金贷：现金v 储户过期支取的，按规定计算过期利息，储户过期支取的，按规定计算过期利息，其余手续与到期支取的手续相同。其余手续与到期支取的手续相同。v提前支取提前支取v 因特殊情况，储户要求提前支取因特殊情况，储户要求提前支取存款时，应提交本人身份证件，验证存款时，应提交本人身份证件，验证后将发证机关、证件名称及号码记录后将发证机关、证件名称及号码记录在存单背面，并由储户签章或证明，在存单背面，并由储户签章或证明，然后在存单上和卡片账上分别加盖然后在存单上和卡片账上分别加盖“提前支取提前支取”戳记，办理付款手续，戳记，办理付

24、款手续，并按提前支取的计息规定计付利息。并按提前支取的计息规定计付利息。会计分录同到期支取。会计分录同到期支取。零存整取：每月存入固定数额的款项，约定存期，到期一次支取本息。存期分1年、3年、5年三个档次。 v开户的处理开户的处理v 开户时，由储户填写开户时，由储户填写“零存整取储蓄存款凭零存整取储蓄存款凭条条”，连同现金交银行经办员，经办员点收无误后，连同现金交银行经办员，经办员点收无误后，根据存款凭条填写零存整取储蓄存折，登记分户账根据存款凭条填写零存整取储蓄存折，登记分户账和开销户登记簿，复核无误盖章后，存折交储户。和开销户登记簿，复核无误盖章后，存折交储户。会计分录为：会计分录为：v

25、借：库存现金借：库存现金v 贷：定期储蓄存款贷：定期储蓄存款零存整取户零存整取户v 续存的手续与开户时基本相同，续存应每月以续存的手续与开户时基本相同，续存应每月以第一次存入的金额为准存入固定金额。第一次存入的金额为准存入固定金额。v支取的处理：支取的处理：v 到期支取本息时，储户应填写零存整取定到期支取本息时，储户应填写零存整取定期储蓄存款取款凭条，连同存折一并交经办员，期储蓄存款取款凭条，连同存折一并交经办员，经办员核对账折无误后，注销存折，登记分户经办员核对账折无误后，注销存折，登记分户账及开销户登记簿，计息后连同本金一起交给账及开销户登记簿，计息后连同本金一起交给储户。会计分录为：储户

26、。会计分录为：v 借：定期储蓄存款借：定期储蓄存款零存整取户零存整取户v 利息支出利息支出v 贷：现金贷：现金v 若储户提前支取零存整取定期储蓄存款，若储户提前支取零存整取定期储蓄存款，应交验本人身份证件。只能全部提前支取，不应交验本人身份证件。只能全部提前支取，不能办理部分提前支取。储户若持过期存折办理能办理部分提前支取。储户若持过期存折办理支取本息时，除计付到期利息外，还应付给过支取本息时，除计付到期利息外，还应付给过期利息。期利息。 定活两便：存款期限不定，随时可取，按实际存期确定利率。起点金额为50元，存单分记名和不记名两种，记名的可挂失，不记名的不可以挂失。 v定活两便储蓄存款采用定

27、额存单形式，储户来行办理存款时开立存单，支取时凭存单办理。存期不足3个月的，按支取日挂牌的活期储蓄利率计付利息；存期 3 个月以上（含3个月），不满半年的，整个存期按支取日整存整取半年期利率打六折计息；存期在1年以上（含1年），无论存期多长，一律按支取日整存整取1年期利率打六折计息。其账务处理与定期整存整取相同。四、储蓄所的结账和事后监督四、储蓄所的结账和事后监督v储蓄所日结的处理及账务核对储蓄所日结的处理及账务核对v管辖行的账务处理和事后监督管辖行的账务处理和事后监督第四节 存款利息计算v 计算利息的时间规定计算利息的时间规定v 存款利率的规定存款利率的规定v存款利息的计算方法存款利息的计算

28、方法计算利息的时间规定计算利息的时间规定v单位活期存款、个人活期储蓄存款均采取按季结单位活期存款、个人活期储蓄存款均采取按季结算利息的方法，规定每季度末月算利息的方法，规定每季度末月20日为结息日，日为结息日，次日列账。计息时间是从上季末月次日列账。计息时间是从上季末月21日至本季末日至本季末月月20日。如在结息前销户，应于销户时计付利息。日。如在结息前销户，应于销户时计付利息。v单位和个人的定期存款利息的计算，按照权责发单位和个人的定期存款利息的计算，按照权责发生制的原则，应按期计算应付利息，一般为按季生制的原则，应按期计算应付利息，一般为按季计算，单位支取定期存款时，再冲减应付利息。计算，

29、单位支取定期存款时，再冲减应付利息。存款利率的规定 1、单位活期存款利率按结息日挂牌公告的利率计息。 2、单位定期存款到期支取，按存入日挂牌公告的利率计息，利随本清，遇有利率调整不分段计息。到期日为例假日，可在例假日前一天支取。例假日后支取，按过期支取办法办理。 3、单位定期存款全部提前支取，则按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息。单位定期存款到期不取，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息。 4、单位通知存款，通知存款按支取日挂牌公告的相应利率水平和实际存期计息，利随本清。如遇下列情况，按活期存款利率计息：实际存期不足通知期限的，按活期存款利率计息；未提前通知而支取的，支取部分按活期存款利计息；已办理通知手续而提前支取或逾期支取的，支取部分按活期存款利率计息等。5、单位协定存款按结息日或清户日挂牌公告的利率计息，按季结息。6、活期储蓄存款按结息日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息。结息后的利息并入本金起息，元以下尾数不计息。活期储蓄存款在存入期间遇有利率调整，按结息日挂牌公告的活期储蓄存款利率计