《持有到期投资》ppt课件

1、持有到期投资【教学内容】1、持有到期投资含义和确认条件2、持有到期投资的会计处置内容【重难持点】有到期投资各实践利率的计算，摊余本钱确实定和持有期间的收益确认o一、持有到期投资的概述o1、定义：P142o2、内容o3、确认条件：P142o4、账户设置o持有到期投资总账，本金、利息调整和o应计利息明细账(到期一次还本付息时，利息记入该账户)持有到期债券投资委托银行贷款o二、持有至到期投资的初始确认o1、会计处置o借：持有至到期投资本钱面值o 应收利息实践支付的款项中包含的利息o 持有至到期投资利息调整差额，也能够在贷方o 贷：银行存款等o注：“持有至到期投资本钱只反映面值；“持有至到期投资利息调

2、整中不仅反映折溢价，还包括佣金、手续费等。 o 2、初始确认时，该当计算确定起实践利率，并在该持有期间坚持不变。o 3、实践利率是是未来现金流入折现等于如今现金流出的利率。详细计算在以后财务管理里讲o三、资产负债表日计算利息o1、债券溢价购买情况下利息调整余额在借方，摊销时在贷方o借：应收利息分期付息债券按票面利率计算的利息o 或持有至到期投资应计利息到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息o贷：投资收益持有至到期投资期初摊余本钱和实 际利率计算确定的利息收入o 持有至到期投资利息调整差额，也能够在借方o2、债券折价购买情况下利息调整余额在贷方，摊销时在借方o借：应收利息分期付息债券按票面利

3、率计算的利息o 或持有至到期投资应计利息到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息o 持有至到期投资利息调整差额o贷：投资收益持有至到期投资期初摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入o o3、持有至到期投资的后续计算计量o 1方法：工规定用实践利率法，按摊余本钱对持有至到期投资进展后续计量。o 2摊余本钱=持有至到期投资余额o持有至到期投资减值预备净额o 3利息收入=摊余本钱实践利率，计入投资收益帐户o 4应计利息或应收利息=票面面值票面利率，计入应计利息或应收利息帐户o 5投资收益和应计利息或应收利息之间差额计入持有至到期投资的o 6例题P142o 7处置持有至到期投资时，应将所获得价款与持有

4、至到期投资帐面价值之间差额计入投资收益。o【例题单项选择题】2021年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实践支付价款2 07898万元，另外支付买卖费用10万元。该债券发行日为2021年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5，年实践利率为4，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不思索其他要素，该持有至到期投资2021年12月31日的账面价值为( ) 万元。o A2 062.14 B2 068.98 o C2 072.54 D2 083.43 o【答案】Co【解析】该持有至到期投资2021年12月31日

5、的账面价值=2 078.98+101+4%-2 0005%=2 072.54万元。o 200年1月1日，甲公司支付价款1000元含买卖费用从活泼市场上够入某公司5年债券，面值1250元，票面利率4.75%，按年支付利息，本金最后一次支付o实践利率为10%。预备持有至到期。o 要求：做出会计处置。o借：持有至到期投资-本钱 1250o 贷：银行存款 1000o 持有至到期投资-利息调整 250o四、购买贴现债券的处置四、购买贴现债券的处置o 1、含义：、含义：o2、账务处置：、账务处置：o五、持有至到期债券投资计提减值预备五、持有至到期债券投资计提减值预备o1、减值确实认、减值确实认o2、账务处

6、置：、账务处置：o 200年年1月月1日，日，ABC公司某债券账面价值公司某债券账面价值100元，甲公元，甲公司因决策失误，发生财务困难，但仍可支付该债券的当年票面利司因决策失误，发生财务困难，但仍可支付该债券的当年票面利息。息。200年年12月月31日，该债券的公允价值下降为日，该债券的公允价值下降为80元。元。ABC公司估计，甲公司不采取措施，该债券的公允价值估计会继续下公司估计，甲公司不采取措施，该债券的公允价值估计会继续下降。降。o 200年年12月月31日，计提跌价预备日，计提跌价预备o 借：资产减值损失借：资产减值损失 20o 贷：持有至到期债券投资减值预备贷：持有至到期债券投资减

7、值预备 20o201年甲公司调整产业构造并整合其他资源，致使上年发生的年甲公司调整产业构造并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转，财务困难大为好转， 201年年12月月31日，该债券公允价值已上日，该债券公允价值已上升至每张升至每张95元。元。o 借：持有至到期债券投资减值预备借：持有至到期债券投资减值预备 15o 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 15o六、持有至到期债券投资的出卖与转换o1、含义：企业因持有至到期投资部分出卖或重分类的金额较大，且不属于企业会计准那么所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适宜划分为持有至到期投资的，企业该当重分类为可供出卖金融资产，并以公允价值进展

8、后续计量。o2、会计处置：Po3、【例题】2021年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关买卖费用12万元。该债券系乙公司于2021年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。 6月10日不计划将该债券持有至到期，确以为可出卖金融资产，公允价值为1300万元o要求：做出1月1日和6月10日会计处置o1月1日o借：持有至到期投资-本钱12 000 000o -利息调整120 000o 应收利息 600 000o 贷：银行存款 12 720 000o

9、1月10日收回利息o借：银行存款 600 000o 贷:应收利息 600 000o6月18日o借：可出卖金融资产本钱 13 000 000o 贷：持有至到期投资本钱 12 000 000o 利息调整120 000o 资本公积其他资本公积 880 000o o三、委托贷款的核算o1、含义：o2、会计处置：o1发放贷款时，应按发放贷款的本金和相关买卖费用之和作为初始确认金额o2确认利息收入，普通添加账面价值o3收回和处置时，应将获得的价款与该贷款的账面价值之间的差额计入投资收益。o3、例题o四、四、 金融资产的减值金融资产的减值o一金融资产减值损失确实认一金融资产减值损失确实认 o企业该当在资产负

10、债表日对以公允价值计量且其企业该当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进展检查，有客观证听阐明该金融资产账面价值进展检查，有客观证听阐明该金融资产发生减值的，该当计提减值预备。发生减值的，该当计提减值预备。o二金融资产减值损失的计量二金融资产减值损失的计量o1、持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失、持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量的计量o1持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，该当将该金融资产的账面价值减产发生减值时，该当将该金融资产的账面

11、价值减记至估计未来现金流量不包括尚未发生的未来记至估计未来现金流量不包括尚未发生的未来信誉损失现值，减记的金额确以为资产减值损信誉损失现值，减记的金额确以为资产减值损失，计入当期损益。失，计入当期损益。o【例单项选择题】长江公司2021年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1 200万元，2021年6月30日计提坏账预备50万元，2021年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元。2021年12月 31日，该笔应收账款应计提的坏账预备为 万元。oA300 B200 C250 D0o【答案】B o【解析】2021年12月31日应计提的坏账预备=1 200-50-950=200万元。o 2对于存在大量性质类似且以摊余本钱后续计量金融资产的企业，在思索金融资产减值测试时，应领先将单项金额艰苦的金融资产区分开来，单独进展减值测试；对于单项金额不艰苦的金融资产，可以单独进展减值测试，或包括在具有类似信誉风险特征的金融资产组合中进展减值测试。o 3对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证听阐明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关如债务人的信誉评级已提高等，应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不该当超越假定不计提减值预备情况下该金融资产在转回日的摊