四种金融资产分录11

1、一、交易性金融资产交易性金融资产应设置的会计科目：交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动公允价值变动损益 （假赚：涨价、跌价）投资收益 （真赚，收益已经实现）1.交易性金融资产的取得 借：交易性金融资产成本 （公允价值）（初始确认金额）应收股利 （取得时支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利）或应收利息 （已到付息期尚未领取的债券利息） 投资收益 （取得时所发生的相关交易费用）贷：其他货币资金存出投资款2.被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借：应收股利/应收利息贷：投资收益收到现金股利或债券利息时：借：其他货币资金贷：应收股

2、利/应收利息3.资产负债表日，交易性金融资产按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间差额计入当期损益。（1）股价或债券价格上涨借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）股价或债券价格下跌借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动 4.交易性金融资产的出售（两步走） （举例：成本100公允价值上涨10，卖出115）第一步：确认售价与前一次价格的差额记入“投资收益”(相当于售价和出售时账面价的差额)借：银行存款 115贷：交易性金融资产成本 100公允价值变动 10投资收益 5第二步：结转初始确认金额与前一次价格的差额（即记入“公允价值变动损益”）到“投资收益”（出售前已

3、经上涨的部分）借：公允价值变动损益 10贷：投资收益 10出售时，投资收益为15，处置损益为5（=公允售价-处置时账面价值）2、 持有至到期投资持有至到期投资核算应设置的会计科目持有至到期投资成本 （票面价）利息调整 （买入价与票面价的差额，以及票面利息与实际利息差额）应计利息 （一次还本付息债券的利息）持有至到期投资减值准备（“持有至到期投资”科目总额-计提的减值准备-已经偿还的本金，核算摊余成本）1.持有至到期投资的取得 企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。 企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领

4、取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息），不构成持有至到期投资的初始确认金额。（1）溢价购入： 借：持有至到期投资成本 （票面值）应收利息 持有至到期投资利息调整 （借方表示溢价购入，比票面值花更多的钱买进）贷：银行存款等科目（2）折价购入： 借：持有至到期投资成本 （票面值）应收利息贷：银行存款等科目 持有至到期投资利息调整 （贷方表示折价购入，比票面值花更少的钱买进）2.持有至到期投资的债券利息收入企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。（1）

5、摊销溢价：持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日借：应收利息 （面值×票面利率）贷：投资收益 （摊余成本×实际利率） 持有至到期投资利息调整 （差额）-导致摊余成本下降，即冲减购入时的溢价 (最初摊余成本=票面值+“利息调整”，大于票面值，每年多收的利息冲减“利息调整”科目，摊余成本逐年减少，最终“利息调整”科目余额为零，摊余成本等于票面值)收到利息：借：其他货币资金一存出投资款 贷：应收利息持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，企业应当在资产负债表日借：持有至到期投资应计利息 （面值×票面利率）贷：投资收益 （摊余成本×

6、实际利率）持有至到期投资利息调整 （差额）（2）摊销折价：持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日借：应收利息 （面值×票面利率）持有至到期投资利息调整 （差额）-导致摊余成本上涨，即冲减购入时的折价贷：投资收益 （摊余成本×实际利率） (最初摊余成本=票面值-“利息调整”，小于票面值，每年少收的利息计入“利息调整”科目，摊余成本逐年增加，最终“利息调整”科目余额为零，摊余成本等于票面值)持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，企业应当在资产负债表日借：持有至到期投资应计利息 （面值×票面利率）持有至到期投资利息调整 （差额）贷：投资收

7、益 （摊余成本×实际利率）3.持有至到期投资的减值在资产负债表日，计提准备：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备已计提减值准备得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额： 借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失【小结】坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产减值准备能转回。4、持有至到期投资的出售借：银行存款持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资成本利息调整（可能在借方）应计利息投资收益（可能在借方）三、长期股权投资长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法（实施控制-子公司）；二是权益法（共同控制-合营

8、企业，重大影响-联营企业）。 投资企业对间接持有（通过风险投资机构、共同基金等）的投资按照金融工具确认和计量的有关规定，选择以公允价值计量且其变动计入当期损益。序号成本法权益法1投资时借：长期股权投资应收股利 贷：其他货币资金 投资额所占份额（两者孰高记入成本）借：长期股权投资投资成本 （投资额）应收股利 贷：其他货币资金 投资额所占份额借：长期股权投资成本 （所占份额）应收股利 贷：其他货币资金营业外收入序号成本法权益法2收到上述股利时借：其他货币资金贷：应收股利 3年末，被投资方发生盈亏不做账盈利借：长期股权投资损益调整贷： 投资收益亏损（非超额亏损）借：投资收益贷：长期股权投资损益调整序

9、号成本法权益法4宣告发放上年股利借：应收股利贷：投资收益借：应收股利贷：长期股权投资损益调整（特别注意）5收到上述股利时借：其他货币资金贷：应收股利 6 被投资单位其他综合收益变动 不做账 借：长期股权投资其他综合收益贷：其他综合收益（赚） 或相反（其他综合收益有哪些？）7 被投资方所有者权益其他变动 不做账 借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积（赚） 或 相反（其他权益变动有哪些？）序号成本法权益法8处置借：其他货币资金投资收益（亏）贷：长期股权投资应收股利投资收益（赚）第一步，处置“长期股权投资”及相关账户借：其他货币资金贷：长期股权投资成本 损益调整（可能在借方） 其他综

10、合收益（可能在借方） 其他权益变动（可能在借方） 应收股利 投资收益（赚，亏了在借方） 8处置第二步，结转“资本公积其他资本公积”借：资本公积其他资本公积（赚）贷：投资收益 或 反之第三步，结转“其他综合收益”借：其他综合收益（赚）贷：投资收益 或 反之序号成本法权益法9减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。四、可供出售金融资产可供出售金融资产核算应设置的明细科目可供出售金融资产成本利息调整 （债券）应计利息 （债券）公允价值变动 （股票）其他综合收益：核算可供出售金融资产公允价值变动而形成应计入所有者权益利得或损失。（股票）可供出售

11、金融资产发生减值的，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目。1.可供出售金融资产取得的账务处理企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。支付的价款中包含应收股利或应收利息，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。（1）企业取得可供出售的金融资产 （股票）借：可供出售金融资产成本 （公允价值+交易费用）-注意交易性金融资产的区别应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利）贷：其他货币资金存出投资款等（2） 企业取得的可供出售金融资产 （债券）-参考持有至到期投资借：可供出售金融资产成本 （面值）应收利息 （已到付

12、息期但尚未领取的利息）贷：银行存款可供出售金融资产利息调整 （溢价在借方，折价在贷方）2.可供出售金融资产的持有1. 企业在持有可供出售金融资产期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理：股票取得现金股利： 借：应收股利 贷：投资收益收到现金股利或债券利息时： 借：其他货币资金贷：应收股利债券利息（参考持有至到期投资）（1）分期付息、一次还本债券投资的，在资产负债表日借：应收利息 （面值×票面利率）贷：投资收益 （期初摊余成本×实际利率）可供出售金融资产一利息调整 （溢价在借方，折价在贷方）（2）可供出售金融资产为一次还本付息债券投资的，在资产负债表日借：可

13、供出售金融资产一应计利息 （面值×票面利率）贷：投资收益 （摊余成本×实际利率）可供出售金融资产一利息调整 （溢价在借方，折价在贷方）2.股票公允价值变动（债券公允价值变动好像不影响，债券是按摊余成本计算利息）公允价值高于其账面余额的差额：借：可供出售金融资产一公允价值变动贷：其他综合收益公允价值低于其账面余额做相反的会计分录。3.资产负债表日,确定可供出售金融资产发生减值的，应当将应减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。（1）债券类计提减值准备：借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产一减值准备债券类减值恢复，且客观上

14、与确认原减值损失事项有关 借：可供出售金融资产一减值准备（原计提范围内） 贷：资产减值损失（2） 股票类计提减值准备 （重点分析，个人观点，供参考）（假设1，买入可供出售金融资产，股票原值10，下跌到9，预测还要减值到7，）（买入） 借：可供出售金融资产成本 10 贷：其他货币资金 10（公允价值下跌1） 借：其他综合收益 1 贷：可供出售金融资产一公允价值变动 1 （计提减值准备时，预测减值的9-7=2计到减值准备，前面公允价值下跌的1确认为资产减值损失）（计提减值准备2）借：资产减值损失 3 贷：其他综合收益 （原公允价值下跌） 1 可供出售金融资产一减值准备 2 （假设2，公允价值上升了

15、5（由7涨到12），其中2是前面冲减的减值准备又恢复了，剩余的3按正常公允价值上升写分录）分析：先写公允价值上升2的分录 借：可供出售金融资产一公允价值变动2 贷：其他综合收益 2再写恢复减值准备的分录 借：可供出售金融资产一减值准备 （原计提范围内） 2贷：可供出售金融资产一公允价值变动 2 上面两分录合并起来，得到减值准备又恢复的分录： 借：可供出售金融资产一减值准备 （原计提范围内） 2 贷：其他综合收益 2剩余的公允价值上涨3，按正常公允价值上涨写分录：借：可供出售金融资产一公允价值变动3 贷：其他综合收益 3如果上面2个分录合并在一起，就是：借：可供出售金融资产一减值准备 （原计提范

16、围内） 2可供出售金融资产一公允价值变动 3 贷：其他综合收益 5 （最终，账面价值为10-1-2+5=12）（假设3，买入可供出售金融资产，股票原值10，上涨到11，预测会减值到7，）（买入） 借：可供出售金融资产成本 10 贷：其他货币资金 10（公允价值上涨1） 借：可供出售金融资产一公允价值变动 1 贷：其他综合收益 1（计提减值准备时，预测减值的11-7=4计到减值准备，前面公允价值上涨的1冲减资产减值损失）（计提减值准备4）借：资产减值损失 3 其他综合收益 （原公允价值下跌） 1 贷：可供出售金融资产一减值准备 4（假设4，公允价值上升了5（由7涨到12），其中4是前面冲减的减值准备又恢复了，剩余的1按正常公允价值上升写分录）分析：先写公允价值上升4的分录 借：可供出售金融资产一公允价值变动4 贷：其他综合收益 4再写恢复减值准备的分录 借：可供出售金融资产一减值准备 （原计提范围内） 4贷：可供出售金融资产一公允价值变动 4 上面两分录合并起来，得到减值准备又恢复的分录： 借：可供出售金融资产一减值准