经营审计概述

1、第七章第七章 经营审计经营审计第七章第七章 经营审计经营审计 本章学习目的本章学习目的 通过本章教学，使学生了解经营审计的概念、内通过本章教学，使学生了解经营审计的概念、内容和目标。掌握供应业务、生产业务经济效益审计的容和目标。掌握供应业务、生产业务经济效益审计的的内容和方法；掌握成本效益的事前、事中、事后审的内容和方法；掌握成本效益的事前、事中、事后审计的内容和方法；掌握销售业务审计、销售过程审计计的内容和方法；掌握销售业务审计、销售过程审计和市场开发审计的内容和方法；了解质量效益审计的和市场开发审计的内容和方法；了解质量效益审计的概念和质量效益审计的方法概念和质量效益审计的方法最佳质量成本

2、法。最佳质量成本法。本章主要内容本章主要内容 第一节第一节 经营审计概述经营审计概述 第二节第二节 供应业务经济效益审计供应业务经济效益审计 第三节第三节 生产业务经济效益审计生产业务经济效益审计 第四节第四节 成本经济效益审计成本经济效益审计 第五节第五节 销售业务经济效益审计销售业务经济效益审计 第六节第六节 质量经济效益审计质量经济效益审计一、经营审计及其特点一、经营审计及其特点 经营审计是指对被审单位经营活动的合理性、经济经营审计是指对被审单位经营活动的合理性、经济性和有效性的审查，借以审查和证明被审单位经营责性和有效性的审查，借以审查和证明被审单位经营责任的履行情况，以促进其改善经营

3、，提高经济效益。任的履行情况，以促进其改善经营，提高经济效益。 经营审计与管理审计相比，主要具有以下特点：经营审计与管理审计相比，主要具有以下特点：1.1.业务经营审计是更业务经营审计是更直接直接的经济效益审计。的经济效益审计。2.2.业务经营审计的范围是企业的业务经营审计的范围是企业的基本经营活动基本经营活动及其他及其他业务经营活动。业务经营活动。3.3.业务经营审计的重点是构成企业生产力的各要素的业务经营审计的重点是构成企业生产力的各要素的开发利用程度开发利用程度。第一节第一节 经营审计概述经营审计概述 二、经营审计的目标二、经营审计的目标第一节第一节 经营审计概述经营审计概述第二节第二节

4、 供应业务的审查供应业务的审查 采购业务的审查采购业务的审查 储存业务的审查储存业务的审查 一、采购业务的审查一、采购业务的审查审查内容审查内容：（一）审查采购计划的完成程度以及采购计划的（一）审查采购计划的完成程度以及采购计划的品种、质量是否与生产计划一致。品种、质量是否与生产计划一致。（二）审查采购计划完成的质量。（二）审查采购计划完成的质量。（三）采购方式的合理性（三）采购方式的合理性（四）审查采购价格是否合理、经济。（四）审查采购价格是否合理、经济。 （五）审查采购批量的经常性，合理性。（五）审查采购批量的经常性，合理性。 采购计划完成质量的审查案例采购计划完成质量的审查案例 审计人员

5、审查某企业审计人员审查某企业 9 月份钢材采购计月份钢材采购计划完成情况，钢材采购计划完成情况如下表划完成情况，钢材采购计划完成情况如下表： 钢材采购计划完成情况分析 钢钢计计期初库存期初库存计划需要量计划需要量本月本月 每日每日计划采购量计划采购量实际采购量实际采购量对本月生产对本月生产的保证程度的保证程度日期日期数量数量日期日期数量数量日期日期数量数量2020120120449月月 1 日日9月月10日日9月月20日日4040401209月月 1 日日9月月15日日9月月20日日406020120520515252060100案例分析结果案例分析结果 该企业钢材全月购入总量虽然完成了该企业

6、钢材全月购入总量虽然完成了计划，但由于供应不及时、不均衡，造成停计划，但由于供应不及时、不均衡，造成停工待料工待料5天（天（9月月11日至日至15日），同时，如日），同时，如果下半月产量没有提高，又会使材料月末库果下半月产量没有提高，又会使材料月末库存增加，造成资金积压，这说明存增加，造成资金积压，这说明9月份钢材月份钢材采购计划完成的情况不好，应查明原因。采购计划完成的情况不好，应查明原因。采购方式的审查采购方式的审查采购方式的选择是否合理；采购方式的选择是否合理；采购部门是否选择了最低报价的供应单位，若采购部门是否选择了最低报价的供应单位，若不是，原因何在；不是，原因何在；是否得到企业最高

7、管理人员的审查和批准；是否得到企业最高管理人员的审查和批准；采购部门是否保存了供应单位的采购历史档案。采购部门是否保存了供应单位的采购历史档案。采购价格审查采购价格审查 在材料采购工作开始之前，单位的内部审在材料采购工作开始之前，单位的内部审计部门就应进行材料采购价格的审查，这样可计部门就应进行材料采购价格的审查，这样可以达到以最便宜的价格及时采购回单位生产所以达到以最便宜的价格及时采购回单位生产所需的材料，实现单位追求企业利润最大化的目需的材料，实现单位追求企业利润最大化的目标。标。 如果是在采购工作完成后进行审计，需要调如果是在采购工作完成后进行审计，需要调查清楚采购价格不合理的具体原因，

8、若属于人查清楚采购价格不合理的具体原因，若属于人为因素，还应明确责任归属的问题。为因素，还应明确责任归属的问题。应注意企业是否选用了最合理的采购地点和供应商。在应注意企业是否选用了最合理的采购地点和供应商。在审查采购数量时，通常采用经济订货批量法。审查采购数量时，通常采用经济订货批量法。经济订货批量的公式为：经济订货批量的公式为： Q=采购批量的经常性，合理性采购批量的经常性，合理性KRD2Q Q为经济订货批量；为经济订货批量；R R为每次订货成本；为每次订货成本；D D为物资年需要量；为物资年需要量；K K为每单位物资的年储存为每单位物资的年储存成本成本二、储存业务的审查二、储存业务的审查

9、（一）储备定额制度的审查（一）储备定额制度的审查（二）物资储备计划完成情况的审查（二）物资储备计划完成情况的审查 （三）物资场地利用的审查（三）物资场地利用的审查（四）（四）仓库管理制度的审查仓库管理制度的审查 （五）物资保管制度的审查（五）物资保管制度的审查储备定额制度的审查内容储备定额制度的审查内容 审查制定的最高储备定额、经常储备定审查制定的最高储备定额、经常储备定额及保险储备定额的合理性，看其是否既能额及保险储备定额的合理性，看其是否既能保证生产，又节约资金。保证生产，又节约资金。 制定最高储备定额的方法：制定最高储备定额的方法：供应期法供应期法 经济订货量法经济订货量法相关概念相关概

10、念供应间隔天数（订购间隔）：供应间隔天数（订购间隔）：某一物资前后两批某一物资前后两批到货之间的相隔天数，即相邻两次订购日之间的时到货之间的相隔天数，即相邻两次订购日之间的时间间隔。间间隔。保险天数：保险天数：为防止临时用量增大或交货误期等特为防止临时用量增大或交货误期等特殊原因而储备的存货可使用的天数。殊原因而储备的存货可使用的天数。经常储备量：经常储备量：指前后两批物资进厂这一供应间隔指前后两批物资进厂这一供应间隔期内，保证生产正常进行所需要的物资储备量。期内，保证生产正常进行所需要的物资储备量。保险储备量：保险储备量：亦称安全存量，指为了防止临时用亦称安全存量，指为了防止临时用量增大，或

11、交货误期等特殊原因而预计的储备量。量增大，或交货误期等特殊原因而预计的储备量。案例案例 仍以前例：钢材每天平均耗用量为仍以前例：钢材每天平均耗用量为4 4吨，假定供应间吨，假定供应间隔期为隔期为1010天，保险期为天，保险期为5 5天。则：天。则： 保险储备量保险储备量 = 4 = 4 5 = 20 5 = 20 （吨）（吨） 经常储备量经常储备量 = 4 = 4 10 = 40 10 = 40（吨）（吨） 最高储备量最高储备量 = 20 + 40 = 60= 20 + 40 = 60（吨）（吨）钢钢计计期初库存期初库存计划需要量计划需要量本月本月 每日每日计划采购量计划采购量实际采购量实际采

12、购量对本月生产对本月生产的保证程度的保证程度日期日期数量数量日期日期数量数量日期日期数量数量2020120120449月月 1 日日9月月10日日9月月20日日4040401209月月 1 日日9月月15日日9月月20日日406020120520515252060100经济订货量法经济订货量法 最高储备定额最高储备定额 = 保险储备量保险储备量 + 经济订货量经济订货量仍依前例，本月计划需要量为吨，仍依前例，本月计划需要量为吨，每天平均耗用量为每天平均耗用量为4吨，保险期为吨，保险期为5天。假定天。假定每次订货成本为元，单位存货的全月每次订货成本为元，单位存货的全月平均储存成本为元。请据以确定

13、月的平均储存成本为元。请据以确定月的最高储备定额最高储备定额 。解答解答保险储备量保险储备量 = 4 5 = 20 （吨）（吨）经济订货量经济订货量=（吨）（吨）最高储备定额最高储备定额 =（吨）（吨）物资储备计划完成情况的审查物资储备计划完成情况的审查 审查时可将实际储备量与定额储备审查时可将实际储备量与定额储备量进行比较，如果实际储备量超过最高量进行比较，如果实际储备量超过最高储备定额就表明超储，物资积压；如果储备定额就表明超储，物资积压；如果实际储备量低于最低储备定额（保险储实际储备量低于最低储备定额（保险储备量）则表明储备不足，会影响生产。备量）则表明储备不足，会影响生产。两者均表明储

14、备计划完成情况不佳。两者均表明储备计划完成情况不佳。物资储备计划完成情况的审查案例物资储备计划完成情况的审查案例 仍以前例为例，钢材保险储备量为仍以前例为例，钢材保险储备量为20吨，经常储备量为吨，经常储备量为40吨，即最低储备吨，即最低储备量和最高储备量分别为量和最高储备量分别为20吨和吨和60吨。吨。9月月由于采购不均衡、不及时，致使由于采购不均衡、不及时，致使6日至日至10日不得不动用保险储备量，日不得不动用保险储备量，11日至日至15日日实际储备为零，出现停工待料现象，到实际储备为零，出现停工待料现象，到20日实际储备达日实际储备达80吨，超过最高储备量吨，超过最高储备量20吨，造成材

15、料积压。吨，造成材料积压。51015202520406080保险储备保险储备最高储备最高储备经常经常储备储备30实际数实际数定额数定额数0（1日）日）日期日期数量数量物资场地利用的审查物资场地利用的审查 注意查明物资在仓库内是否划分区段，并注意查明物资在仓库内是否划分区段，并分门别类的堆放；分门别类的堆放； 注意查明仓库利用是否有效。注意查明仓库利用是否有效。 已利用的面积已利用的面积 仓库面积利用率仓库面积利用率 = 100% 仓库总面积仓库总面积仓库管理制度仓库管理制度 物资入库制度物资入库制度 物资出库制度物资出库制度 物资保管制度物资保管制度 物资盘点制度物资盘点制度 安全保卫制度安全

16、保卫制度按实际使用成本进行分类（按实际使用成本进行分类（20/8020/80原则）原则）ACB物料种类物料种类数量数量5-15%60-80%20-30%一、一、ABCABC分类的基本思想分类的基本思想1. 帕累托定律（80-20法则） 物资保管制度的审查物资保管制度的审查A类B类C类1030100%品种累计额品种累计额(%)(%)销销售售金金额额累累计计额额(%)(%)8090100%品品种种区区分分A类类B类类C类类占占总总销销售售额额比比例例6080%2030%515%占占总总品品种种数数比比例例515%2030%6080%进行储存物的进行储存物的ABCABC分析分析第三节第三节 生产业务

17、的审查生产业务的审查一、生产计划制定的审查一、生产计划制定的审查 二、生产组织和生产工艺流程的审查二、生产组织和生产工艺流程的审查三、生产计划完成情况的审查三、生产计划完成情况的审查四、产品生产成本的审查四、产品生产成本的审查生产计划的审查生产计划的审查 审查生产计划制定的依据是否合理、合法审查生产计划制定的依据是否合理、合法p 检查生产计划是否与市场预测情况相符合，与企业的利润目检查生产计划是否与市场预测情况相符合，与企业的利润目标相一致；标相一致；p 检查生产计划是否是否具有弹性，能否灵活对付由于市场变检查生产计划是否是否具有弹性，能否灵活对付由于市场变化可能带来的风险；化可能带来的风险；

18、p 检查生产计划是否优先保证客户合同的履行；检查生产计划是否优先保证客户合同的履行；p 检查生产计划是否与企业的生产能力相符合。检查生产计划是否与企业的生产能力相符合。 审查生产计划是否综合平衡审查生产计划是否综合平衡p 生产能力与生产任务的平衡的审查生产能力与生产任务的平衡的审查 p 劳动力与生产任务的平衡审查劳动力与生产任务的平衡审查 p 物资供应与生产任务平衡的审查物资供应与生产任务平衡的审查生产计划综合平衡的审查案例生产计划综合平衡的审查案例 某厂经过一、二两个车间生产甲、乙两某厂经过一、二两个车间生产甲、乙两种产品，甲、乙产品的单位边际贡献分别为种产品，甲、乙产品的单位边际贡献分别为

19、120和和240元，该厂一、二两车间的生产能力分元，该厂一、二两车间的生产能力分别为别为5400台时和台时和9000台时，每件甲产品需耗用台时，每件甲产品需耗用一车间生产能力一车间生产能力3台时，二车间台时，二车间1台时，每件乙台时，每件乙产品需耗用一车间生产能力产品需耗用一车间生产能力2台时，二车间台时，二车间3台台时。据预测，甲、乙产品市场需求量分别为时。据预测，甲、乙产品市场需求量分别为1200件和件和3000件，该厂计划生产甲产品件，该厂计划生产甲产品700件，件，乙产品乙产品1500件。件。 要求：审计人员对此生产计划进行审查。要求：审计人员对此生产计划进行审查。案例分析案例分析 根

20、据上述资料，可计算一、二两车间生产甲、根据上述资料，可计算一、二两车间生产甲、乙两种产品所耗用的台时分别为：乙两种产品所耗用的台时分别为： 一车间：一车间：7003+15002 = 5100 (台时）台时） 二车间：二车间：7001+15003 = 5200（台时）（台时） 一、二车间完成生产任务所耗用的工时分别一、二车间完成生产任务所耗用的工时分别为为5100工时和工时和5200工时，而生产能力分别为工时，而生产能力分别为5400工时和工时和9000工时，计划生产任务小于生产能工时，计划生产任务小于生产能力；说明生产能力与生产任务不平衡，需要建议力；说明生产能力与生产任务不平衡，需要建议该厂

21、调整生产计划。该厂调整生产计划。 最佳产量组合最佳产量组合 设：甲产品产量为设：甲产品产量为x1件，乙产品产量为件，乙产品产量为x2件。件。 建立利润最大化的目标方程：建立利润最大化的目标方程： S=120 x1 +240 x2 约束条件：约束条件： 3x1 + 2x2= 5400 x1 + 3x2 = 9000 0 = x1 = 1200 0 = x2 = 3000 利用图解法求解。利用图解法求解。30002700900120018009000AB (1200,900)C0X1X2 由图可知，甲产品生产由图可知，甲产品生产1200件，乙产品生产件，乙产品生产900件能够件能够使生产能力充分利

22、用，并获得最多利润。使生产能力充分利用，并获得最多利润。对生产组织审查的要点对生产组织审查的要点 生产过程是否连续生产过程是否连续 生产过程是否平衡生产过程是否平衡 生产过程是否适应市场条件的变化生产过程是否适应市场条件的变化 是否及时组织生产是否及时组织生产生产工艺流程的审查生产工艺流程的审查 分析企业所选择的工艺流程是否适用、合分析企业所选择的工艺流程是否适用、合理、可靠。（先进工艺并非所有条件都适用，理、可靠。（先进工艺并非所有条件都适用，工艺的选择应考虑安全性、设备质量、维修服工艺的选择应考虑安全性、设备质量、维修服务的保证性等。）务的保证性等。）选择不同工艺进行加工的案例选择不同工艺

23、进行加工的案例 企业对同一种产品或零件采用不同的工艺方案企业对同一种产品或零件采用不同的工艺方案 进行加工，其成本往往悬殊很大。采用先进的工艺方案，进行加工，其成本往往悬殊很大。采用先进的工艺方案，产量、质量肯定会大大提高，但需要使用高精尖的专用设备，产量、质量肯定会大大提高，但需要使用高精尖的专用设备，其单位变动成本可能会较低，而固定成本则较高。较为落后的其单位变动成本可能会较低，而固定成本则较高。较为落后的工艺方案正好与此相反。工艺方案正好与此相反。 假定长江机器厂在生产某种型号的齿轮时，可用普通假定长江机器厂在生产某种型号的齿轮时，可用普通铣床进行加工，也可用数控铣床加工。这两种铣床加工

24、时所需铣床进行加工，也可用数控铣床加工。这两种铣床加工时所需的不同成本资料，如下表：的不同成本资料，如下表： 铣床类型铣床类型每个齿轮加工费每个齿轮加工费一次调整准备成本一次调整准备成本普通铣床普通铣床数控铣床数控铣床1.801.0020元元100元元案例分析案例分析 设普通铣床和数控铣床的成本分界点为设普通铣床和数控铣床的成本分界点为x个，普通铣个，普通铣床的预期成本位床的预期成本位y1，数控铣床的预期成本为，数控铣床的预期成本为y2。 y1= 20 + 1.80 x y2= 100 + 1.00 x 求得成本平衡点求得成本平衡点x的值：的值： 20 + 1.80 x = 100 + 1.0

25、0 x x = 100 (个）个） 20100y1= 20 + 1.80 xy2= 100 + 1.00 x100业务量业务量成本成本 结论：若产量小于结论：若产量小于100个，应个，应选用普通铣床；若产量大于选用普通铣床；若产量大于100个，则应选用数控铣床。个，则应选用数控铣床。三、生产计划完成情况的审查三、生产计划完成情况的审查 产量计划完成情况的审查产量计划完成情况的审查（制造业的产品产（制造业的产品产量可用三种不同的尺度来表示：实物量、劳动量和价值量。量可用三种不同的尺度来表示：实物量、劳动量和价值量。审查产品产量是要审查按实物量、劳动量反映的生产计划审查产品产量是要审查按实物量、劳

26、动量反映的生产计划完成情况，也要审查按价值量反映的生产计划完成情况。）完成情况，也要审查按价值量反映的生产计划完成情况。） 品种计划完成情况的审查品种计划完成情况的审查 质量计划完成情况的审查质量计划完成情况的审查产品产品名称名称实物产量（件）实物产量（件）劳动量（工时）劳动量（工时）价值量（千元）价值量（千元）甲甲计划计划 实际实际完成完成%定额单定额单位工时位工时计划计划 实际实际完成完成%不变不变价格价格计划计划实际实际完成完成%乙乙丙丙丁丁合计合计2000010000200001300010000220001600090%100%110%4.5520.29000050000400001

27、80000810005000044000320017820090%100%110%99%3450.5 60000400001000002000005400040000110000800021200090%100%110%106%产品产量完成情况审查产品产量完成情况审查案例分析案例分析 由上图可以看出，该厂按价值量计算由上图可以看出，该厂按价值量计算的产量完成计划的的产量完成计划的106%，这说明该企业为，这说明该企业为了片面完成产值产量而破坏了品种结构，价了片面完成产值产量而破坏了品种结构，价值大、劳动消耗低的产品生产过多（如丙产值大、劳动消耗低的产品生产过多（如丙产品品),而价值小、劳动时间

28、消耗大的产品生产而价值小、劳动时间消耗大的产品生产过少（如甲产品）。综合这些情形，说明该过少（如甲产品）。综合这些情形，说明该厂产量计划没有全面完成。针对这一情况，厂产量计划没有全面完成。针对这一情况，审计人员应进一步查明原因。审计人员应进一步查明原因。成本经济效益审计成本经济效益审计一、成本效益的事前审计一、成本效益的事前审计 重点是对成本决策效益进行审查评价重点是对成本决策效益进行审查评价（一）目标成本的审查（一）目标成本的审查 一方面审查目标成本制定是否进行了认真的厂内外调查；另一方面，审查是否进行了科学的成本预测（二）成本构成的审查（二）成本构成的审查 一要注意行业产品成本的构成是不同

29、的；二是注意对上期的实际成本构成进行深入的分析 二、成本效益的事中审计二、成本效益的事中审计对成本形成过程的控制工作的审计评价对成本形成过程的控制工作的审计评价（一）费用成本内部控制制度的评审（一）费用成本内部控制制度的评审（二）成本计划编制情况审计（二）成本计划编制情况审计（三）成本日常控制审查评价（三）成本日常控制审查评价1.成本费用归口分级管理的审查。2.责任成本核算的审查。成本经济效益审计成本经济效益审计 三、成本效益的事后审计三、成本效益的事后审计 对成本效益的实现情况进行审查评价。对成本效益的实现情况进行审查评价。审查目的审查目的 分析成本的变动幅度，并对成本变动幅度较大的分析成本

30、的变动幅度，并对成本变动幅度较大的产品成本，按成本项目计算成本差异，确定异常的成产品成本，按成本项目计算成本差异，确定异常的成本项目，分析差异产生的原因以及责任归属，控制不本项目，分析差异产生的原因以及责任归属，控制不正当的成本、费用支出，促进成本效益的提高。正当的成本、费用支出，促进成本效益的提高。审查方法审查方法 分析性复核分析性复核 比较分析法、因素分析法比较分析法、因素分析法 成本经济效益审计成本经济效益审计产品生产成本审查举例产品生产成本审查举例 某钢制家具厂内部审计人员对某钢制家具厂内部审计人员对1010月份产品材料生成本升高的情况进行月份产品材料生成本升高的情况进行审查分析。本月

31、共生产钢折椅审查分析。本月共生产钢折椅40004000把，把，实际耗用钢材实际耗用钢材10 40010 400千克，实际成本千克，实际成本11 64811 648元。而钢折椅的标准成本是每元。而钢折椅的标准成本是每把需用钢材把需用钢材2.52.5千克，每千克千克，每千克1.051.05元。元。 审查分析审查分析材料成本差异总额材料成本差异总额 = 11 648 4 000 2.5 1.05 = 11 648 10500 = 1148（元）（元）用量差异用量差异 = （10 400 4 0002.5） 1.05 = （10 400 10 000 ） 1.05 = 420（元（元)价格差异价格差异

32、 = 10 400 （11 648 / 10 400 1.05） = 10 400 （ 1.12 1.05） = 728（元）（元） 通过上述分析性复核，可知材料实际成本比标准成本通过上述分析性复核，可知材料实际成本比标准成本升高升高1148元，是由于材料用量差异元，是由于材料用量差异420元和材料价格差异元和材料价格差异728元综合而成的。针对原材料耗用量和价格均有所升高元综合而成的。针对原材料耗用量和价格均有所升高的问题，审计人员需进一步调查了解具体原因。的问题，审计人员需进一步调查了解具体原因。第四节第四节 销售业务的审查销售业务的审查一、销售计划及计划完成情况的审查一、销售计划及计划完

33、成情况的审查（销售量和销售收入计划完成情况销售量和销售收入计划完成情况）二、销售过程的审查二、销售过程的审查三、市场开发的审查三、市场开发的审查销售定价的审查案例销售定价的审查案例 某产品原销售单价某产品原销售单价200元，单位变元，单位变动成本动成本80元，固定成本元，固定成本90000元，在原元，在原有价格下能销售有价格下能销售1000件。由于原材料调件。由于原材料调价影响，使变动成本上升价影响，使变动成本上升25%，企业按，企业按同幅度将产品售价调整为同幅度将产品售价调整为250元，元， 通过通过测算，价格调整后销售量将减少测算，价格调整后销售量将减少45%，现要求审计人员对这一调整价格进行审现要求审计人员对这一调整价格进行审查，并提出建议。查，并提出建议。案例分析案例分析 材料调价后变动成本材料调价