财税实务一带一路之工程建设--您承包合同中的类增值税条款起草对了吗_第1页
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1、财税实务一带一路之工程建设-您承包合同中的类增值税条款起草对了吗导读：不论是否适用FIDIC标准协议为范本，总体而言EPC合同涉及的法律问题非常复杂，尤其是在承包商使用业主给出的EPC协议草稿时，应当特别留意税务条款内容许多中国企业走出国门的第一次投资尝试通常是进行工程建设，例如修建机场、发电厂、铁路、工厂等。与运营商（也称业主）相比，仅仅负责工程的一大优势是资金面压力较小。一方面承包商通常无需项目融资，基本没有融资压力。另一方面由于工程款的结算通常是按照施工进度支付，现金流也能得到保障。即使所承建的项目由于某些原因需要中止，由于部分工程款已经回收，承包商遭受的损失通常是有限的。承包商在向业主

2、投标竞价时，通常以成本加利润的方式预估合同总价。成本的一个重要构成方面是承包商的税负，只有将未来税负完全考虑进成本之中，才能保证工程最终预期利润得到实现。举个例子，如果一个工程项目预期的纯利润率是成本的5%最终税负是成本的6%倘若不将税负考虑进成本中（尤其是间接税），项目最后可能不但无法盈利，反而可能亏损。税收是雁过拔毛，因此税务条款在承包合同中是非常重要的一个条款，其设计直接影响承包商最终利润。然而许多中国企业在计算工程成本、设计工程相关合同时，往往不事先对项目所在国税法进行研究，甚至完全忽略这一问题便签订总承包合同（或分包合同）。笔者就曾经遇到过某中国大型工程总承包商签订的EPC合同、分包

3、合同有关税务条款歧义陈述，从而与其业主和分包商分别发生款项纠纷、而不得不重新就两个合同总价分别进行谈判的案例。工程总承包合同下涉及的所在国税收与国际税收问题总体而言非常复杂，还常常涉及到转移定价等问题。本文主要简单介绍间接税的处理方式，同样还是以东盟为例。以下列举东盟几国几种常见的间接税（统称”类增值税”）：增值税（中国、越南、柬埔寨、老挝、泰国）货物服务税（新加坡）商业税（缅甸）通常一个EPC合同项下的以下几笔收支会涉及类增值税：a）项目设计费：例如图纸费、外观设计、技术或可研报告b）进口货物：例如施工机械、建筑材料c）施工场地技术指导费d）建筑施工服务费（进项）：（1）仅有一个包括原材料的总费用；或（2）分列施工费与原材料费用e）分包施工服务费（销项）：（1）分包商仅施工；（2）分包商施工并提供建筑材料；（3）分包商施工并提供建筑材料及设备类增值税通常只对发生于该国境内的服务及销售在该国境内的货物进行征收，因此离岸服务一般不会产生该国税法上的类增值税影响。因此上述几种费用中（a）项很可能得到免除，但需要此类服务全部提供在境外，故EPC合同应当尽量用明确的语言表述此类设计是提供在项目国外的。当然更加保险的做法是与业主另

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