管理会计学第2篇ppt课件

1、管理睬计学第二篇本钱根底知识与运用本课程构造图第一篇第一篇 导论导论第一章第一章 管理睬计的根本框架管理睬计的根本框架第二章第二章 管理睬计的开展管理睬计的开展第二篇第二篇 本钱根底知识与运用本钱根底知识与运用第三章根底本钱术语与概念第三章根底本钱术语与概念第四章本钱性态分析与变动本钱计第四章本钱性态分析与变动本钱计算算第五章本第五章本量量利分析利分析第三篇第三篇 管理决策系统管理决策系统第六章决策概述第六章决策概述第七章短期运营决策第七章短期运营决策第八章长期投资决策第八章长期投资决策第四篇第四篇 方案与控制方案与控制第九章第九章 预算控制预算控制第十章第十章 规范本钱系统规范本钱系统第十一

2、章第十一章 责任会计与部门业绩评责任会计与部门业绩评价价第五篇第五篇 管理睬计专题管理睬计专题第十二章作业本钱计算与作业本钱第十二章作业本钱计算与作业本钱管理管理第十三章第十三章 战略管理与战略管理睬战略管理与战略管理睬计计第十四章第十四章 全面质量管理与质量本全面质量管理与质量本钱钱第十五章第十五章 BSCBSC与鼓励机制与鼓励机制第十六章第十六章 存货控制与存货控制与JITJIT第十七章第十七章 国际管理睬计国际管理睬计第十八章第十八章 环境本钱管理环境本钱管理根底本钱术语与概念第三章引导案例n 从不同角度对待幼儿园的兴办本钱从不同角度对待幼儿园的兴办本钱n 兴办费用兴办费用n 聘请教师聘

3、请教师n 场地场地n 设备设备n 伙食伙食学习目的：n 了解本钱的根本含义了解本钱的根本含义n 了解本钱对象的概念，针对决策选择恰当的本钱对象了解本钱对象的概念，针对决策选择恰当的本钱对象n 了解制造本钱、非制造本钱的构成了解制造本钱、非制造本钱的构成n 了解财务会计中的产品本钱和期间本钱及其在财务报表中的表达了解财务会计中的产品本钱和期间本钱及其在财务报表中的表达n 掌握管理睬计中的各种本钱概念。掌握管理睬计中的各种本钱概念。3.1 本钱的含义n 最根本、最广泛的定义最根本、最广泛的定义n 本钱：为到达某一特定目的而作出的牺牲，普统统过为之放弃的资源本钱：为到达某一特定目的而作出的牺牲，普统

4、统过为之放弃的资源来衡量。来衡量。n 何为本钱对象？何为本钱对象？n 企业中常用的本钱对象有哪些？企业中常用的本钱对象有哪些？3.2 财务会计中的本钱概念n 3.2.1 产品本钱与制造本钱产品本钱与制造本钱 n 3.2.2 期间本钱与非制造本钱期间本钱与非制造本钱n 3.2.3 财务报表中的本钱财务报表中的本钱3.2.1 产品本钱与制造本钱 n 产品本钱是以产品为本钱对象，进展测定而得到的本钱信息产品本钱是以产品为本钱对象，进展测定而得到的本钱信息n 财务会计系统中，产品本钱确实定要以制造本钱为准各国会计准那财务会计系统中，产品本钱确实定要以制造本钱为准各国会计准那么的规定么的规定财务会计中的

5、制造本钱与产品本钱 制造本钱直接资料直接人工制造费用间接资料间接人工其他制造费用加工本钱产品本钱n 制造本钱是指为消费产品或提供劳务而发生的本钱。制造本钱是指为消费产品或提供劳务而发生的本钱。 制造本钱包含的工程：n直接资料：是指在消费产品过程中所直接耗费，直接资料：是指在消费产品过程中所直接耗费，构成产品实体部分的资料本钱。构成产品实体部分的资料本钱。 n直接人工：是指在消费过程中直接改动原资料直接人工：是指在消费过程中直接改动原资料性质或形状所耗用的人工本钱，包括工人的工性质或形状所耗用的人工本钱，包括工人的工资、福利费等。资、福利费等。 n制造费用：是指在消费过程中所发生的除直接制造费用

6、：是指在消费过程中所发生的除直接资料、直接人工以外的一切本钱。资料、直接人工以外的一切本钱。 n制造费用包括以下工程制造费用包括以下工程n间接资料：是指在消费过程中耗用，但不间接资料：是指在消费过程中耗用，但不构成产品实体，或者不可以明确地直接归构成产品实体，或者不可以明确地直接归属于某产品的资料属于某产品的资料n间接人工：是指为消费过程效力，但不直间接人工：是指为消费过程效力，但不直接作用于产品加工过程的人工本钱接作用于产品加工过程的人工本钱n其他制造费用：是指不属于上述两种的其其他制造费用：是指不属于上述两种的其他各类间接费用他各类间接费用3.2.2 期间本钱与非制造本钱非制造本钱销售费用

7、管理费用财务费用期间本钱n 财务会计中的非制造本钱与期间本钱财务会计中的非制造本钱与期间本钱非制造本钱：n 企业除了产品消费过程会发生本钱外，在进展日常管理、产品营销以企业除了产品消费过程会发生本钱外，在进展日常管理、产品营销以及筹资活动都会发生相应的本钱，如：管理费用、销售费用和财务费及筹资活动都会发生相应的本钱，如：管理费用、销售费用和财务费用等。这些本钱没有直接作用于产品的消费过程，因此被称为非制造用等。这些本钱没有直接作用于产品的消费过程，因此被称为非制造本钱。本钱。期间本钱：n 非制造本钱虽然没有直接作用于产品的消费，但是其对企业的生存开非制造本钱虽然没有直接作用于产品的消费，但是其

8、对企业的生存开展也具有重要的意义，由于其往往是维持企业正常运营所必需的资源展也具有重要的意义，由于其往往是维持企业正常运营所必需的资源耗费。同时，由于其与产品缺乏明确的联络，财务会计普通将这类本耗费。同时，由于其与产品缺乏明确的联络，财务会计普通将这类本钱与会计期间相联络，将其作为期间本钱处置。钱与会计期间相联络，将其作为期间本钱处置。n 期间本钱是与产品本钱相对的一个概念，指一切产品本钱之外的本钱。期间本钱是与产品本钱相对的一个概念，指一切产品本钱之外的本钱。 3.2.3 财务报表中的本钱n 本钱与财务报表工程的联络本钱与财务报表工程的联络 n 产品本钱与资产负债表中的存货工程以及利润表中的

9、销货本钱或主产品本钱与资产负债表中的存货工程以及利润表中的销货本钱或主营业务本钱工程有着严密地联络，企业的产品本钱要在存货和销货营业务本钱工程有着严密地联络，企业的产品本钱要在存货和销货本钱中进展分配。本钱中进展分配。n 企业当期曾经销售出去的产品的本钱要进入利润表中，成为销货本钱；企业当期曾经销售出去的产品的本钱要进入利润表中，成为销货本钱；而依然留在企业供以后期间销售的产品的本钱要进入资产负债表中，而依然留在企业供以后期间销售的产品的本钱要进入资产负债表中，计入存货。计入存货。n 期间本钱中包括的销售费用、管理费用和财务费用等部分与利润表中期间本钱中包括的销售费用、管理费用和财务费用等部分

10、与利润表中的销售费用等工程相对应，因此可以直接计入相关工程。的销售费用等工程相对应，因此可以直接计入相关工程。n 留意：虽然本节的标题叫做留意：虽然本节的标题叫做“财务会计中的本钱，但是其中的一些财务会计中的本钱，但是其中的一些本钱信息在管理睬计中也经常得到运用。本钱信息在管理睬计中也经常得到运用。3.3 管理睬计中的本钱n 财务会计主要面向企业外部利益相关者，采用的方法需符合相关准那财务会计主要面向企业外部利益相关者，采用的方法需符合相关准那么、制度么、制度n 管理睬计面向内部管理需求，提供应内部相关人员。可以灵敏选择方管理睬计面向内部管理需求，提供应内部相关人员。可以灵敏选择方法，很少遭到

11、限制，因此对待本钱的角度更多。法，很少遭到限制，因此对待本钱的角度更多。3.3.1 变动本钱和固定本钱n 本钱变动与业务活动量变动之间的关系被称为本本钱变动与业务活动量变动之间的关系被称为本钱性态。钱性态。 n 从本钱性态的角度可以将本钱划分为固定本钱、从本钱性态的角度可以将本钱划分为固定本钱、变动本钱和半变动本钱三类。变动本钱和半变动本钱三类。 n 固定本钱是指在一定相关范围内，总发生额不受固定本钱是指在一定相关范围内，总发生额不受业务活动量变动影响的本钱工程。业务活动量变动影响的本钱工程。n 变动本钱是指在一定相关范围内，总发生额随着变动本钱是指在一定相关范围内，总发生额随着业务活动量变动

12、而成正比例变动的本钱工程。业务活动量变动而成正比例变动的本钱工程。n 半变动本钱是指总发生额虽会随着业务活动量变半变动本钱是指总发生额虽会随着业务活动量变动而变动，但是不坚持正比例关系的本钱工程。动而变动，但是不坚持正比例关系的本钱工程。3.3.2 时机本钱n 时机本钱是指选择一种行为而放弃另一种行为时所牺牲的潜在收益。时机本钱是指选择一种行为而放弃另一种行为时所牺牲的潜在收益。记住，一项行为的时机本钱是以放弃的其他行为的收益来衡量。记住，一项行为的时机本钱是以放弃的其他行为的收益来衡量。n 时机本钱不会表达在企业的任何账户或者记录中，是一种看不见的本时机本钱不会表达在企业的任何账户或者记录中

13、，是一种看不见的本钱。钱。 3.3.3 沉没本钱n 沉没本钱是指曾经发生，而且无法挽回的本钱。由于沉没本钱不能够沉没本钱是指曾经发生，而且无法挽回的本钱。由于沉没本钱不能够经过如今或未来的行动改动，因此在决策时不需求思索沉没本钱。经过如今或未来的行动改动，因此在决策时不需求思索沉没本钱。3.3.4 差别本钱n 差别本钱是指两种可供选择行为之间本钱的差别。差别本钱是指两种可供选择行为之间本钱的差别。 n 差别本钱的意义在于，在比较两种行为或两个方案时，仅仅思索它们差别本钱的意义在于，在比较两种行为或两个方案时，仅仅思索它们之间本钱间的差别就可以了，而没有必要分别思索两种行为的总本钱。之间本钱间的

14、差别就可以了，而没有必要分别思索两种行为的总本钱。这样就可以减少搜集、处置信息的本钱，缩短、简化决策过程。这样就可以减少搜集、处置信息的本钱，缩短、简化决策过程。 3.3.5 付现本钱n 付现本钱是指执行某个方案时所需求立刻支付现金或需求在短时间内付现本钱是指执行某个方案时所需求立刻支付现金或需求在短时间内支付现金的数量。支付现金的数量。n 付现本钱往往是企业思索的重要要素付现本钱往往是企业思索的重要要素3.3.6 边沿本钱与平均本钱n 边沿本钱是指业务量变动一个单位所引起的本钱边沿本钱是指业务量变动一个单位所引起的本钱变化量。变化量。n 平均本钱是指每单位产品平均的消费本钱。平均本钱是指每单

15、位产品平均的消费本钱。n 边沿本钱的概念在短期运营决策经常发扬非常重边沿本钱的概念在短期运营决策经常发扬非常重要的作用，而长期决策中平均本钱概念运用更为要的作用，而长期决策中平均本钱概念运用更为普遍。普遍。 3.3.7 相关本钱与无关本钱n 本钱的相关性是针对特定决策而言。相关本钱是指与决策有关的未来本钱的相关性是针对特定决策而言。相关本钱是指与决策有关的未来本钱；而无关本钱是和相关本钱对应，与决策无关的那部分本钱。本钱；而无关本钱是和相关本钱对应，与决策无关的那部分本钱。n 思索本钱与特定决策的相关性也是出于减少搜集、处置信息的本钱，思索本钱与特定决策的相关性也是出于减少搜集、处置信息的本钱

16、，缩短、简化决策过程的缘由。缩短、简化决策过程的缘由。3.3.8 可控本钱与不可控本钱n 可控本钱是指在一定时期内可以被管理人员所控制或产生艰苦影响的可控本钱是指在一定时期内可以被管理人员所控制或产生艰苦影响的本钱工程。反之，那么是不可控本钱。本钱工程。反之，那么是不可控本钱。n 思索可控本钱的时候，要留意时间、空间以及人员的范围。思索可控本钱的时候，要留意时间、空间以及人员的范围。 3.3.9 信息本钱n 企业搜集、处置以及利用信息都需求相应的本钱企业搜集、处置以及利用信息都需求相应的本钱n 管理睬计提供信息给管理层和决策层时，要思索到信息本钱，在信息管理睬计提供信息给管理层和决策层时，要思

17、索到信息本钱，在信息质量与信息本钱中获得平衡质量与信息本钱中获得平衡本钱性态分析&变动本钱计算法 第四章引导案例 n 晨星公司总经理的疑惑晨星公司总经理的疑惑n 消费部门根据市场需求进展消费消费部门根据市场需求进展消费n 销售量继续增长销售量继续增长n 结果却是利润减少，如何了解这一问题？结果却是利润减少，如何了解这一问题？学习目的n 了解本钱性态概念以及相关范围对本钱性态的影响了解本钱性态概念以及相关范围对本钱性态的影响n 熟习固定本钱、变动本钱、半变动本钱的性质及其熟习固定本钱、变动本钱、半变动本钱的性质及其函数方式函数方式n 了解半变动本钱分解方法，能对简单数据进展处置了解半变动本钱分解

18、方法，能对简单数据进展处置n 了解固定性制造费用在完全本钱计算法和变动本钱了解固定性制造费用在完全本钱计算法和变动本钱计算法下的处置差别计算法下的处置差别n 掌握完全本钱法和变动本钱法下编制损益表的方法掌握完全本钱法和变动本钱法下编制损益表的方法n 了解完全本钱法和变动本钱法下利润差别的缘由了解完全本钱法和变动本钱法下利润差别的缘由n 了解完全本钱法和变动本钱法各自的优缺陷了解完全本钱法和变动本钱法各自的优缺陷4.1 本钱性态分析n 本钱性态是指本钱变动与业务活动量变动之间的关系。本钱性态是指本钱变动与业务活动量变动之间的关系。 n 按照本钱性态的不同，本钱可以分为三大类：按照本钱性态的不同，

19、本钱可以分为三大类：n 固定本钱固定本钱n 变动本钱变动本钱n 半变动本钱半变动本钱4.1.1 固定本钱n 固定本钱是指在一定相关范围内，总发生额不受业务活动量变动影响固定本钱是指在一定相关范围内，总发生额不受业务活动量变动影响的本钱工程。的本钱工程。n 例如：设备租金例如：设备租金 n 当围巾月产量在当围巾月产量在3000条以内变动时，设备租金固定在条以内变动时，设备租金固定在12000元的程度元的程度上，不会随着产量变动而发生变化。上，不会随着产量变动而发生变化。 n 设备租金与产量的关系：设备租金与产量的关系：n 函数方式：函数方式：y = a，a为常数为常数 n 在图像上表达为一条平行

20、于横轴的直线在图像上表达为一条平行于横轴的直线 设备租金总额与产量的关系：单位产品分摊的租金与产量的关系：n 随着产量添加，单位产品分摊的租金逐渐下降随着产量添加，单位产品分摊的租金逐渐下降 固定本钱的进一步分类：n 约束性固定本钱约束性固定本钱 n 企业提供和维持消费运营所需设备、机构而支出的本钱企业提供和维持消费运营所需设备、机构而支出的本钱n 由长期资本决策确定，较难改动由长期资本决策确定，较难改动n 酌量性固定本钱酌量性固定本钱 n 为了完成特定活动所支出的本钱为了完成特定活动所支出的本钱 n 往往由预算决议，可以针对特殊情况而改动往往由预算决议，可以针对特殊情况而改动4.1.2 变动

21、本钱n 一定相关范围内，总发生额随着业务活动量变动而成正比例变动的本一定相关范围内，总发生额随着业务活动量变动而成正比例变动的本钱工程。钱工程。 n 例如：直接资料例如：直接资料n 围巾月产量在围巾月产量在3000条以内时，直接资料的总额随着产量的变化而成条以内时，直接资料的总额随着产量的变化而成正比例变动正比例变动 n 直接本钱总额与产量之间的关系：直接本钱总额与产量之间的关系：n 函数方式：函数方式：y = bx ，b为常数代表单位变动本钱为常数代表单位变动本钱 n 图像表达为一条经过原点的直线，斜率为单位变动本钱图像表达为一条经过原点的直线，斜率为单位变动本钱直接资料总额与产量的关系：单

22、位直接本钱与产量之间的关系 ：n 一条平行于横轴的直线一条平行于横轴的直线 变动本钱的进一步分类：n 技术性变动本钱技术性变动本钱 n 与产量有明确技术或实物关系的变动本钱，如：直接资料、直接人工与产量有明确技术或实物关系的变动本钱，如：直接资料、直接人工等等 n 除非技术革新等情况，企业很难降低单位技术性变动本钱除非技术革新等情况，企业很难降低单位技术性变动本钱 n 酌量性变动本钱可以经过管理决策行动所改动，例如：销售人员的佣酌量性变动本钱可以经过管理决策行动所改动，例如：销售人员的佣金等金等 4.1.3 半变动本钱n 半变动本钱是指总发生额虽会随着业务活动量变动而变动，但是不坚半变动本钱是

23、指总发生额虽会随着业务活动量变动而变动，但是不坚持正比例关系的本钱工程。持正比例关系的本钱工程。 n 半变动本钱的主要类别：半变动本钱的主要类别：n 以一定初始量为根底的半变动本钱以一定初始量为根底的半变动本钱 n 阶梯式半变动本钱阶梯式半变动本钱 一定初始量为根底的半变动本钱 ：n 即使业务活动量为零时，也会发生一定的本钱，即坚持一定的基数；即使业务活动量为零时，也会发生一定的本钱，即坚持一定的基数；在此基数的根底上，随着业务活动量的添加，本钱也会成正比例的添在此基数的根底上，随着业务活动量的添加，本钱也会成正比例的添加。加。 n 例如：费、公共事业费、机器维护费例如：费、公共事业费、机器维

24、护费n 可看作固定本钱与变动本钱的结合体可看作固定本钱与变动本钱的结合体一定初始量为根底的半变动本钱 ：n 由固定工资与提成奖励所构成的销售人员工资：由固定工资与提成奖励所构成的销售人员工资：一定初始量为根底的半变动本钱 ：n 半变动本钱的函数方式为：半变动本钱的函数方式为：y = a + bx，a代表着初始量，具有固定本代表着初始量，具有固定本钱性质的部分；斜率钱性质的部分；斜率b表示单位变动本钱表示单位变动本钱 阶梯式半变动本钱：n 总本钱随着业务活动量的添加而呈现阶梯性变动总本钱随着业务活动量的添加而呈现阶梯性变动 n 业务活动量在一定范围内增长时，其总本钱不变；而活动量超出一定业务活动

25、量在一定范围内增长时，其总本钱不变；而活动量超出一定的限制时，总本钱会忽然上升，而在业务活动量增长在一定限制内又的限制时，总本钱会忽然上升，而在业务活动量增长在一定限制内又坚持不变。坚持不变。 阶梯式半变动本钱：n 大产量范围下的设备租金：大产量范围下的设备租金：n 函数方式为分段函数函数方式为分段函数n 图像：图像：运用阶梯本钱时留意 “阶梯的大小：n 阶梯本钱与固定本钱间的联络阶梯本钱与固定本钱间的联络n 一定的业务活动量范围内，阶梯本钱表达为固定本钱一定的业务活动量范围内，阶梯本钱表达为固定本钱 n 阶梯本钱与变动本钱的联络阶梯本钱与变动本钱的联络n 对于某些小阶梯的阶梯本钱，可以将其视

26、为变动本钱，一方面减少了对于某些小阶梯的阶梯本钱，可以将其视为变动本钱，一方面减少了处置信息的本钱，另一方面也简化了本钱函数的方式处置信息的本钱，另一方面也简化了本钱函数的方式 4.1.4 对固定本钱和变动本钱的思索n 选择适宜的业务活动量来分析本钱性态选择适宜的业务活动量来分析本钱性态n 留意相关范围留意相关范围4.2 半变动本钱的分解n 历史数据分析法历史数据分析法n 工程研讨法工程研讨法n 账户分类法账户分类法n 合同认定法合同认定法 4.2.1 历史数据分析法n 主要依托过去的本钱和业务活动量数据，利用数学以及统计的方法得主要依托过去的本钱和业务活动量数据，利用数学以及统计的方法得出本

27、钱函数，确定其固定本钱和单位变动本钱出本钱函数，确定其固定本钱和单位变动本钱 n 高低点法高低点法n 分布图法分布图法n 回归分析法回归分析法 高低点法：n 根据两点确定一条直线的几何学原理，观测相关范围中业务活动量最根据两点确定一条直线的几何学原理，观测相关范围中业务活动量最高和最低两点的业务活动量和本钱资料，推算出半变动本钱中的固定高和最低两点的业务活动量和本钱资料，推算出半变动本钱中的固定本钱纵截距和单位变动本钱斜率的数值，进而确定半变动本本钱纵截距和单位变动本钱斜率的数值，进而确定半变动本钱的函数方式。钱的函数方式。 高低点法计算公式：n 单位变动本钱单位变动本钱 = 高低点本钱之差高

28、低点本钱之差 高低点业务活高低点业务活动量之差动量之差 n 固定本钱固定本钱 = 最高点本钱最高点本钱 - 单位变动本钱单位变动本钱 最高点最高点业务活动量业务活动量 n 或者或者n 固定本钱固定本钱 = 最低点本钱最低点本钱 - 单位变动本钱单位变动本钱 最低点最低点业务活动量业务活动量 2月份产量1800条为最高点，对应管理费用为5830元；7月份产量1050条为最低点，对应管理费用为5070元。根据高低点法的公式可得： 单位变动本钱 = 5830 5070 1800 1050 1.013 元 固定本钱 = 5830 1.0131800 = 4006由此，可以得出管理费用的函数为： y =

29、 4 006 + 1.013x，其中，y代表管理费用，x代表产量。高低点法：n 优点：计算简便优点：计算简便 n 缺陷：仅以高低两点决议本钱函数缺陷：仅以高低两点决议本钱函数 ，偶尔性较大，容易遭到异常数，偶尔性较大，容易遭到异常数据的影响据的影响 分布图法： n 运用分布图法首先要将数据点绘制在坐标图中运用分布图法首先要将数据点绘制在坐标图中横轴为业务活动量，纵轴为本钱，并察看其横轴为业务活动量，纵轴为本钱，并察看其能否存在线性关系；假设存在，就可以经过目测，能否存在线性关系；假设存在，就可以经过目测，画出一条表示本钱变动趋势的直线，尽能够使得画出一条表示本钱变动趋势的直线，尽能够使得各点到

30、直线间隔之和最小。在画出直线之后，就各点到直线间隔之和最小。在画出直线之后，就可以经过直线在纵轴上的截距估计出固定本钱，可以经过直线在纵轴上的截距估计出固定本钱，进而再经过任取直线上一点的坐标估计出斜率，进而再经过任取直线上一点的坐标估计出斜率，即单位变动本钱。即单位变动本钱。 n 我们绘制出本钱趋势线，并得到直线与纵轴的交点为我们绘制出本钱趋势线，并得到直线与纵轴的交点为3990，即固定本钱为，即固定本钱为3990元。经过察看发现，元。经过察看发现，9月份的数据点月份的数据点1750，5770也在本钱趋势线上，也在本钱趋势线上，那么可以计算直线斜率如下：那么可以计算直线斜率如下：n 5770

31、 3990/1750 = 1.017，即单位变动本钱为，即单位变动本钱为1.017元。元。n 由此可得出管理费用的函数为：由此可得出管理费用的函数为：y = 3990 + 1.017x分布图法：n 优点：将一切数据点都纳入思索要素，并可以使分析人员直观地察看优点：将一切数据点都纳入思索要素，并可以使分析人员直观地察看出数据点的变动趋势，了解本钱和业务活动量之间的关系。出数据点的变动趋势，了解本钱和业务活动量之间的关系。 n 缺陷：目测、人为画出的本钱趋势线具有较大的客观性，因此其准确缺陷：目测、人为画出的本钱趋势线具有较大的客观性，因此其准确性较差性较差 回归分析法：n 常用最小二乘回归法常用

32、最小二乘回归法 n 原理是：在本钱与业务活动量存在线性关系时，找出一条直线，使得原理是：在本钱与业务活动量存在线性关系时，找出一条直线，使得一切数据点到该直线间隔的平方和最小。一切数据点到该直线间隔的平方和最小。 n 方法：回归直线的方程为方法：回归直线的方程为 y = a + bx，自变量，自变量x代表产量，因变量代表产量，因变量y代代表本钱总额。由产量和本钱的历史数据可以得出：表本钱总额。由产量和本钱的历史数据可以得出： n 设回归直线的方程为设回归直线的方程为 y = a + bx，自变量，自变量x代表产量，因变量代表产量，因变量y代表本代表本钱总额。由产量和本钱的历史数据可以得出：钱总

33、额。由产量和本钱的历史数据可以得出： 22222)()(iiiiiiiiiiiiixxnyxxyxaxxnyxyxnbn为数据点观测值的个数；xi为第i个数据点的业务活动量；yi为第i个数据点的本钱总额。 ixixb =971075500 1295048970/919242500 1295012950= 1.007a =1924250048790 1295071075500/919242500 1295012950= 3992即管理费用的函数式为：y = 3992 + 1.007x回归分析法n 优点：有严密的数学和统计实际支持，因此其得出的本钱函数具有较优点：有严密的数学和统计实际支持，因此其

34、得出的本钱函数具有较强的科学性。强的科学性。 n 缺陷：在手工环境下计算量很大，难以实现。建立相关本钱数据库以缺陷：在手工环境下计算量很大，难以实现。建立相关本钱数据库以及运用软件是实现回归分析法的根底及运用软件是实现回归分析法的根底运用历史数据分析法留意之处：n 适用于过去与未来的消费运营环境没有明显差别的情况适用于过去与未来的消费运营环境没有明显差别的情况n 以半变动本钱是业务活动量的线性函数为前提以半变动本钱是业务活动量的线性函数为前提 ，分析前将数据点绘，分析前将数据点绘制成分布图进展察看能否为线性函数制成分布图进展察看能否为线性函数 n 会遭到异常数据的影响会遭到异常数据的影响 n

35、必需可以获得历史数据必需可以获得历史数据4.2.2 工程研讨法n 由工程技术人员经过某种技术方法测定正常消费流程中投入与产出之由工程技术人员经过某种技术方法测定正常消费流程中投入与产出之间规律性的联络，以便逐项研讨决议本钱高低的每个要素，并借此直间规律性的联络，以便逐项研讨决议本钱高低的每个要素，并借此直接估算出固定本钱和单位变动本钱的一种方法。接估算出固定本钱和单位变动本钱的一种方法。 工程研讨法n 优点：可以确定较为准确的投入产出关系，进而建立起本钱函数优点：可以确定较为准确的投入产出关系，进而建立起本钱函数 n 缺陷：方法施行的高本钱，耗费大量的人力、物力；而且制造本钱等缺陷：方法施行的

36、高本钱，耗费大量的人力、物力；而且制造本钱等间接费用，实物形状的投入产出关系很难被确定。间接费用，实物形状的投入产出关系很难被确定。4.2.3 账户分析法n 将会计账户中的本钱科目按本钱性态划分为固定将会计账户中的本钱科目按本钱性态划分为固定本钱、变动本钱或是半变动本钱的方法。本钱、变动本钱或是半变动本钱的方法。 n 对于属于固定本钱的工程，估算其在一定期间内对于属于固定本钱的工程，估算其在一定期间内的总额；的总额；n 对于变动本钱工程，计算出单位变动本钱；对于变动本钱工程，计算出单位变动本钱；n 对于半变动本钱的工程，经过阅历判别或是之前对于半变动本钱的工程，经过阅历判别或是之前的方法，将其

37、分解为固定本钱和变动本钱。的方法，将其分解为固定本钱和变动本钱。n 账户分析法的客观性较强，因此需求分析人员了账户分析法的客观性较强，因此需求分析人员了解企业的消费运营以及各项本钱动因，结果才干解企业的消费运营以及各项本钱动因，结果才干较为准确。较为准确。4.2.4 合同认定法n 经过研讨企业与其他各方签署的合同、契约或是内部管理、核算制度经过研讨企业与其他各方签署的合同、契约或是内部管理、核算制度的规定，进而分析本钱费用的本钱性态。的规定，进而分析本钱费用的本钱性态。n n 适用于那些有明确合同或制度规定的本钱工程适用于那些有明确合同或制度规定的本钱工程 4.3.1 变动本钱计算法概述n 完

38、全本钱计算法完全本钱计算法n 企业产品的本钱应该包括一切产品消费过程中所企业产品的本钱应该包括一切产品消费过程中所发生的全部耗费发生的全部耗费 n 存货与销货的产品本钱包括直接资料、直接人工存货与销货的产品本钱包括直接资料、直接人工和制造费用这些一切的制造本钱和制造费用这些一切的制造本钱 n 非制造本钱如销售费用、管理费用和财务费用都非制造本钱如销售费用、管理费用和财务费用都作为期间费用途置作为期间费用途置 n 完全本钱计算法运用的前提是对本钱进展按经济完全本钱计算法运用的前提是对本钱进展按经济用途的分类。用途的分类。 制造本钱直接资料直接人工制造费用直接资料间接资料间接人工其他制造费用产品本

39、钱非制造本钱销售费用管理费用财务费用直接资料期间费用本钱按经济用途分类完全本钱计算法下的本钱分类 变动本钱计算法 n 变动本钱计算法以为：变动本钱计算法以为：n 企业的固定本钱短时期内不会改动，与产量、销企业的固定本钱短时期内不会改动，与产量、销售量都没有明显联络，仅与厂房、设备的运用年售量都没有明显联络，仅与厂房、设备的运用年限或企业的运营期限有关系，因此作为期间费用限或企业的运营期限有关系，因此作为期间费用更加合理更加合理n 存货与销货的产品本钱中仅含有直接资料、直接存货与销货的产品本钱中仅含有直接资料、直接人工和变动性制造费用这些变动制造本钱人工和变动性制造费用这些变动制造本钱 n 固定

40、性制造费用及其他非制造本钱作为期间费用固定性制造费用及其他非制造本钱作为期间费用n 变动本钱计算法运用的前提是对本钱进展按本钱变动本钱计算法运用的前提是对本钱进展按本钱性态的分类性态的分类变动本钱计算法下的本钱分类 变动本钱直接资料直接人工变动制造费用直接资料产品本钱固定本钱变动销售费用变动管理费用期间费用本钱按本钱形状分类固定制造费用直接资料固定销售费用直接资料固定制造管理费用直接资料4.3.2 两种计算方法的比较n 产品本钱的构成不同产品本钱的构成不同 例题：n 以纺织厂为例，假设消费围巾所需的直接资料为以纺织厂为例，假设消费围巾所需的直接资料为18元元/条，直接人工条，直接人工为为4元元

41、/条，该厂条，该厂10月份消费月份消费2500条围巾，共发生制造费用条围巾，共发生制造费用14500元，元，经过本钱人员对制造费用进展的本钱性态分析，其中固定性制造费用经过本钱人员对制造费用进展的本钱性态分析，其中固定性制造费用为为12000元，变动性制造费用为元，变动性制造费用为1元元/条。条。 单位本钱的差别*4.8=12000/250 n 存货估价的不同存货估价的不同n 完全本钱计算法下，期末存货的本钱包括了变动完全本钱计算法下，期末存货的本钱包括了变动本钱和固定性制造本钱本钱和固定性制造本钱 n 变动本钱计算法下的存货本钱中仅包括变动本钱，变动本钱计算法下的存货本钱中仅包括变动本钱，而

42、将固定性制造费用作为期间费用反映，不计入而将固定性制造费用作为期间费用反映，不计入存货本钱存货本钱 n 当企业期初没有存货，且产量大于销量的情况下，当企业期初没有存货，且产量大于销量的情况下，完全本钱计算法下反映的存货价值高于变动本钱完全本钱计算法下反映的存货价值高于变动本钱计算法。计算法。 例：n 假设上述纺织厂假设上述纺织厂10月份期初无存货，当期消费月份期初无存货，当期消费2500条围巾，却只售条围巾，却只售出了出了2000条时，月末就会有条时，月末就会有500条围巾的存货。条围巾的存货。 n 完全本钱计算法下，完全本钱计算法下，500条围巾的存货反映在资产负债表上就是条围巾的存货反映在

43、资产负债表上就是00元元27.8500 n 变动本钱计算法下，存货价值反映为变动本钱计算法下，存货价值反映为11500元元23500 n 差别差别2400元就是完全本钱计算法下存货中包含的部分固定性制造费元就是完全本钱计算法下存货中包含的部分固定性制造费用用2400元元4.8500。这部分固定性制造费用将会随着存货流转到。这部分固定性制造费用将会随着存货流转到下一个期间。下一个期间。 编制损益表的原理与格式不同n 完全本钱计算法编制损益表，是财务会计规范中明确规定并得到广泛完全本钱计算法编制损益表，是财务会计规范中明确规定并得到广泛采用的方法，满足企业外部的经济利益相关者了解企业运营成果全貌采

44、用的方法，满足企业外部的经济利益相关者了解企业运营成果全貌的需求的需求 n 把一切本钱费用工程按照消费、销售、管理等不同的经济职能进展反把一切本钱费用工程按照消费、销售、管理等不同的经济职能进展反映，因此称为映，因此称为“职能式损益表职能式损益表 基于完全本钱法编制损益表n 销售收入销售收入 产品销售本钱产品销售本钱 = 销售毛利销售毛利n 销售毛利销售毛利 销售费用销售费用 管理费用管理费用 = 营业利润营业利润n 其中：其中：n 产品销售本钱产品销售本钱 = 期初存货完全本钱期初存货完全本钱 + 本期发生本期发生的完全消费本钱的完全消费本钱 期末存货完全消费本钱完期末存货完全消费本钱完全消

45、费本钱是指包括一切变动本钱和固定本钱在全消费本钱是指包括一切变动本钱和固定本钱在内的制造本钱内的制造本钱编制损益表的原理与格式不同n 基于变动本钱计算法编制损益表，不被会计准那么接纳，不能成为企业基于变动本钱计算法编制损益表，不被会计准那么接纳，不能成为企业对外披露会计信息的方式；而主要面向内部运营管理和方案控制所编制对外披露会计信息的方式；而主要面向内部运营管理和方案控制所编制 n 把一切本钱工程分为变动本钱和固定本钱两大类，并进一步获得奉献毛把一切本钱工程分为变动本钱和固定本钱两大类，并进一步获得奉献毛益的信息，反映产品的营利才干。然后以奉献毛益减去固定本钱得到企益的信息，反映产品的营利才

46、干。然后以奉献毛益减去固定本钱得到企业的营业利润。因此，按照变动本钱计算法编制的损益表称为业的营业利润。因此，按照变动本钱计算法编制的损益表称为“奉献式损奉献式损益表益表 基于变动本钱法编制损益表n 销售收入销售收入 变动本钱变动本钱 = 奉献毛益奉献毛益n 奉献毛益奉献毛益 固定本钱固定本钱 = 营业利润营业利润n 其中，变动本钱包括制造本钱、销售费用和管理费用中一切的变动本其中，变动本钱包括制造本钱、销售费用和管理费用中一切的变动本钱部分。固定本钱也是指制造本钱、销售费用和管理费用中的固定本钱部分。固定本钱也是指制造本钱、销售费用和管理费用中的固定本钱部分。钱部分。两种不同的损益表对比 两

47、种本钱计算法对跨期间损益的影响：n 上述纺织厂为例背景：上述纺织厂为例背景：n 根据以往的阅历，纺织厂决策者知道消费者对围根据以往的阅历，纺织厂决策者知道消费者对围巾的需求具有很强的季节性巾的需求具有很强的季节性从秋季开场销量从秋季开场销量增长，进入深秋或初冬销量到达顶峰，以后开场增长，进入深秋或初冬销量到达顶峰，以后开场下降。因此，纺织厂也有针对性地开展消费。表下降。因此，纺织厂也有针对性地开展消费。表4-9列示了纺织厂某年第四季度围巾的产量以及销列示了纺织厂某年第四季度围巾的产量以及销量：进入秋冬季节后，围巾销量继续增长；企业量：进入秋冬季节后，围巾销量继续增长；企业的消费方案要走在市场之

48、前，因此纺织厂添加的消费方案要走在市场之前，因此纺织厂添加10月、月、11月的产量，而估计到下一年月的产量，而估计到下一年1月份开场，月份开场，销量将会减少，因此削减销量将会减少，因此削减12月的产量，防止呵斥月的产量，防止呵斥产品的积压。产品的积压。 表4-9 第四季度产销量表 单位：条企业的本钱数据n 企业经过对产品本钱的分析得到以下数据：围巾的消费本企业经过对产品本钱的分析得到以下数据：围巾的消费本钱为直接资料钱为直接资料18元元/条，直接人工条，直接人工4元元/条，变动制造费用条，变动制造费用1元元/条，固定性制造费用为每月条，固定性制造费用为每月12 000元。元。n 企业对相关合同

49、分析，得到以下销售费用的资料：企业对相关合同分析，得到以下销售费用的资料：n 1企业租用某商场柜台销售围巾，柜台租金固定为每企业租用某商场柜台销售围巾，柜台租金固定为每月月3 000元；元；n 企业雇用企业雇用4名销售人员，用工合同上注明销售人员每月根名销售人员，用工合同上注明销售人员每月根本工资为本工资为500元，此外每销售元，此外每销售1条围巾，销售人员可以得到条围巾，销售人员可以得到2元的佣金。元的佣金。n 企业利用历史数据对管理费用和产量的关系进展分析，得企业利用历史数据对管理费用和产量的关系进展分析，得到管理费用的函数方式为：到管理费用的函数方式为：y = 4000 + x，因变量，

50、因变量y代表管代表管理费用总发生额，自变量理费用总发生额，自变量x代表销量。代表销量。 n 纺织厂将围巾的售价定为每条纺织厂将围巾的售价定为每条40元。该厂采取先进先出法元。该厂采取先进先出法处置存货的本钱流动。处置存货的本钱流动。完全本钱法下第四季度月度损益表 变动本钱法下第四季度月度损益表 完全本钱法下利润表的困惑n 从上面对纺织厂的消费决策的描画来讲，可谓是从上面对纺织厂的消费决策的描画来讲，可谓是较为合理的较为合理的根据对市场需求的预测，安排消根据对市场需求的预测，安排消费，而且市场需求销量也符合实现的预期，费，而且市场需求销量也符合实现的预期，在在3个月中延续增长。在其他各种要素不变

51、的情个月中延续增长。在其他各种要素不变的情况下，给人的直觉上销量的不断增长应该带来利况下，给人的直觉上销量的不断增长应该带来利润的增长。可是从损益表来看，虽然润的增长。可是从损益表来看，虽然12月份销量月份销量比比11月份有了月份有了14%的增长，可是利润却下降了约的增长，可是利润却下降了约20%。 完全本钱法的缺陷n 完全本钱计算法下，利润确实定不仅与销售量有关，而且还与产量有完全本钱计算法下，利润确实定不仅与销售量有关，而且还与产量有关。关。 n 完全本钱计算法下利润对销售量的扭曲反映，会使基于利润信息的消完全本钱计算法下利润对销售量的扭曲反映，会使基于利润信息的消费方案、业绩评价、员工鼓

52、励等决策产生偏向。费方案、业绩评价、员工鼓励等决策产生偏向。 变动本钱计算法n 可以弥补完全本钱计算法在反映利润方面的缺陷可以弥补完全本钱计算法在反映利润方面的缺陷 n 变动本钱计算法下，销量的不断增长，营业利润也稳步增长。利润数变动本钱计算法下，销量的不断增长，营业利润也稳步增长。利润数据的变化也完全反映了销售量的变化据的变化也完全反映了销售量的变化 两种本钱计算法的优劣： n 变动本钱计算法的优点变动本钱计算法的优点 n 简化部分本钱核算步骤简化部分本钱核算步骤不用将固定性制造费用在不同产品中分摊，不用将固定性制造费用在不同产品中分摊，防止了产品的间接费用分摊不准确所引起的产品本钱信息扭曲

53、问题防止了产品的间接费用分摊不准确所引起的产品本钱信息扭曲问题n 有利于加强各项本钱费用的控制以及评价相关部门降低本钱的业绩。有利于加强各项本钱费用的控制以及评价相关部门降低本钱的业绩。 n 提供的利润信息可以使管理人员更加注重销售，防止盲目消费提供的利润信息可以使管理人员更加注重销售，防止盲目消费 n 完全本钱计算法的优点完全本钱计算法的优点 n 符合会计准那么以及税法中有关产品本钱计算的要求，是对外提供存符合会计准那么以及税法中有关产品本钱计算的要求，是对外提供存货计价和本钱收益信息所采用的方法货计价和本钱收益信息所采用的方法 n 实施完全本钱计算法的本钱能够较低实施完全本钱计算法的本钱能

54、够较低 n 完全本钱计算法更加顺应长期决策的需求完全本钱计算法更加顺应长期决策的需求 本量利分析第五章引导案例n 面对竞争，糖典公司可供选择的三种战略：面对竞争，糖典公司可供选择的三种战略： n 降价降价n 添加广告支出添加广告支出n 转产转产n 企业做出决策要对诸多要素做出思索，在此过程中，本企业做出决策要对诸多要素做出思索，在此过程中，本-量量-利分析是利分析是最根本、简单的工具之一。最根本、简单的工具之一。 学习目的：n 了解本了解本- -量量- -利分析所基于的假设，明确其所适用利分析所基于的假设，明确其所适用的范围。的范围。n 了解奉献毛益和平安边沿的含义，掌握盈亏临界了解奉献毛益和

55、平安边沿的含义，掌握盈亏临界点的计算方法。点的计算方法。n 熟习盈亏了解图的三种方式，可以运用盈亏临界熟习盈亏了解图的三种方式，可以运用盈亏临界图进展简单的分析。图进展简单的分析。n 掌握相关要素变动对盈亏临界点及目的利润影响掌握相关要素变动对盈亏临界点及目的利润影响的分析方法。的分析方法。n 了解敏感系数的含义及计算方法，掌握敏感性分了解敏感系数的含义及计算方法，掌握敏感性分析在本析在本- -量量- -利分析中的运用。利分析中的运用。n 掌握在实践中本掌握在实践中本- -量量- -利分析的运用。利分析的运用。5.1 概述n 何为何为“本本-量量-利分析？利分析？n 对本钱、产量或是销售量、利

56、润三者之间相对本钱、产量或是销售量、利润三者之间相互关系分析的简称，也叫分析互关系分析的简称，也叫分析Cost-Volume-Profit Analysisn 归纳了一个组织的业务活动量例如产量或销量归纳了一个组织的业务活动量例如产量或销量的变化对其本钱、收入和利润的影响的变化对其本钱、收入和利润的影响n 根本公式根本公式n 利润利润 = 销售量销售量单价单价 销售量销售量单位变动本钱单位变动本钱 固定本钱固定本钱 本-量-利分析的适用范围n 产销平衡产销平衡n 销售收入与销售量呈完全线性的关系销售收入与销售量呈完全线性的关系n 总本钱的内容可分为固定本钱和变动本钱总本钱的内容可分为固定本钱和

57、变动本钱n 假设分析涉及销售多种产品的企业，那么在销售中各种产品的比例关假设分析涉及销售多种产品的企业，那么在销售中各种产品的比例关系不会发生变化系不会发生变化n 产品的价钱和本钱是确定的产品的价钱和本钱是确定的 5.2 盈亏临界点 n 5.2.1 盈亏临界点盈亏临界点 n 5.2.2 平安边沿平安边沿 n 5.2.3 目的利润分析目的利润分析 5.2.1 盈亏临界点 n 盈亏临界点是指企业运营到达不盈不亏的形状，此时总收入等于总本盈亏临界点是指企业运营到达不盈不亏的形状，此时总收入等于总本钱，利润为。钱，利润为。 n 盈亏临界点的计算盈亏临界点的计算单一种类单一种类n 盈亏临界点的计算盈亏临

58、界点的计算多种类多种类盈亏临界点的计算单一种类奉献毛益法：奉献毛益法：奉献毛益销售量奉献毛益销售量单价销售量单价销售量单位变动本钱单位变动本钱 销售量销售量单位奉献毛益单位奉献毛益到达盈亏临界点时：到达盈亏临界点时：奉献毛益固定本钱奉献毛益固定本钱盈亏临界点的销售量盈亏临界点的销售量单位奉献毛益固定本钱单位奉献毛益固定本钱盈亏临界点的销售量固定本钱单位奉献毛益盈亏临界点的销售量固定本钱单位奉献毛益 固定本钱单价单位变动本钱固定本钱单价单位变动本钱两边同时乘以单价，那么：两边同时乘以单价，那么： 盈亏临界点的销售量盈亏临界点的销售量单价固定本钱单位奉单价固定本钱单位奉献毛益单价献毛益单价盈亏临界

59、点的销售额固定本钱奉献毛益率盈亏临界点的销售额固定本钱奉献毛益率盈亏临界点的计算单一种类另外一种计算思绪：另外一种计算思绪：利润销售量利润销售量单价销售量单价销售量单位变动本钱固定本单位变动本钱固定本钱钱销售量固定本钱利润单价单位变动本销售量固定本钱利润单价单位变动本钱钱 固定本钱利润单位奉献毛益固定本钱利润单位奉献毛益当到达盈亏临界点时，利润为当到达盈亏临界点时，利润为0 0，即：，即：销售量固定本钱单价单位变动本钱销售量固定本钱单价单位变动本钱 固定本钱单位奉献毛益固定本钱单位奉献毛益可见，两种计算方法所得到的结论是一致的可见，两种计算方法所得到的结论是一致的例例5 51 1A A公司消费

60、并销售甲产品产销平衡。该产品的单价为公司消费并销售甲产品产销平衡。该产品的单价为2020元，元，年度的销售量为年度的销售量为40004000件，单位变动本钱为件，单位变动本钱为1212元，年度的固定本钱为元，年度的固定本钱为20002000元，那么：元，那么：盈亏临界点的销售量盈亏临界点的销售量20000/20000/20-1220-12=2500=2500件件盈亏临界点的销售额盈亏临界点的销售额 20000/ 20000/8/208/20=50000=50000元元年度实现利润年度实现利润4000400020-400020-4000121220000=1200020000=12000元元盈亏