会计政策、会计估计变更和差错更正

1、会计政策、会计估计变更和差错更正本章重点1.会计政策变更、会计估计变更和差错更正的基本原理这里主要包括会计政策、会计估计、会计政策变更和会计估计变更的基本定义，要求掌握考试中常见的会计政策和会计估计变更。 如存货发生的计价方法由后进先生法改为先进先生法，属于政策变更，但不需要追溯调整；固定资产的折旧方法由直线法改为双倍余额递减法则作为会计估计变更，采用未来适用法。会计政策变更不一定都要追溯调整， 反过来说， 追溯调整的也不一定都是政策变更。如因为增资引起的长期股权投资核算方法由成本法改为权益法，需要追溯调整，但不属于政策变更。当持股比例不发生变动， 但按照规定由成本法核算改为权益法核算时,这属

2、于同一性质的事项采用不同的会计处理方法，属于政策变更的情况。假设持股比例为20%勺投资按原制度规定采用成本法核算， 按新规定采用权益法核算， 这种情况可以认为是会计政策变更。2,会计政策变更的会计处理本部分内容是整章乃至整门课程的重点。 会计政策变更， 如果累积影响数能够计算，那么应该追溯调整；如果累积影响数不能够计算，那么采用未来适用法。追溯调整法的完整处理通常包括三个部分：累积影响数的计算、会计分录的做法和报表的调整，其中会计处理是关键的环节，又可以分为税前处理、所得税处理和税后分配处理三个环节。政策变更时，因为是追溯，最终的累积影响数应调整到变更当年年初的留存收益， 故损益表项目的科目要

3、换成利润分配一一未分配利润科目核算。3 .会计估计变更的会计处理典型的会计估计变更：固定资产折旧方法的变更、固定资产折旧年限的变更、固定资产净残值率的变更、坏账准备计提比例的变更、无形资产摊销期限的变更等。会计估计变更的处理通常是未来适用法，重点是变更期初的资产账面价值（即未来处理的基数）的计算。4 .会计差错更正前期重大差错采用追溯重述法处理。追溯重述法与追溯调整法的处理思路一样，不同的是，追溯重述法对于损益的影响需要先记入“以前年度损益调整”账户，然后再将“以前年度损益调整”账户的余额汇总结转到“利润分配一一未分配利润”， 再考虑盈余公积的调整。当期发现当期的差错，直接调整当期的相关项目。

4、滥用会计政策视同会计差错进行更正。 比如企业因为业绩达不到合同的约定、 要求，或为了使部门得到比较高的奖励， 为了提高业绩而做了相关变更， 这都属于滥用会计政策。本章适宜考查计算分析题或综合题，需要大家特别注意。典型习题一、单项选择题【例题1111下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。A.固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法B.外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整C.年末根据当期产生的递延所得税负债调整本期所得税费用D.投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式【答疑编号211601011【答案】D【解析】选项D属于会计计量属性的改变，属于会计政策变更；选项ABg会计政策变更和会

5、计估计变更无关。小结：资产由成本模式或者成本与市价孰低模式改为公允价值模式，都属于会计政策变更。计量属性、计量基础的变化是典型的会计政策变更例题2 2下列属于会计政策变更的事项是（）。A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策B.对初次发生的交易或事项采用新的会计政策C.按照法律或会计准则等行政法规、规章的要求采用新的会计政策D.对曾经由现过，但不重要的交易或事项采用新的会计政策【答疑编号211601021【答案】C【解析】本题考核的是对会计政策变更性质的界定。在两种情况下，企业可以变更会计政策：第一，法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。第二，变更会计政策后，能够使所

6、提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。选项ABD均不属于会计政策变更。【例题3131会计政策变更的累积影响数是指（）。A.会计政策变更对当期税后净利润的影响数B.会计政策变更对当期投资收益、累计折旧等相关项目的影响数C.会计政策变更对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有金额与原有金额之间的差额D.会计政策变更对以前各期追溯计算后各有关项目的调整数【答疑编号211601031【答案】C【解析】会计政策变更的累积影响数，是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益的应有金额与原有金额之间的差额。【例题4会计政策变更时，下列对于累积影响数的处理正确的是

7、（）A.重新编制以前年度会计报表B.调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应一并调整C.调整或反映为变更当期及未来各期会计报表相关项目的数字D.只需要在报表附注中说明其累积影响【答疑编号211601041【答案】B【解析】会计政策变更采用追溯调整法进行处理的，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应一并调整。【例题5151甲公司系上市公司，该公司于2007年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外由租，该办公楼的原价为3000万元（同建造完工时公允价值），至2009年1月1日，已提

8、折旧240万元，已提减值准备100万元。2009年1月1日，甲公司决定采用公允价值对由租的办公楼进行后续计量。该办公楼2008年12月31日的公允价值为2800万元,2008年12月31日之前该投资性房地产的公允价值无法合理确定。该公司按净利润的10%提取盈余公积， 所得税税率为25%采用资产负债表债务法核算。 按照税法规定，该投资性房地产作为固定资产处理，净残值为0,采用直线法按照20年计提折旧。则甲公司2009年此项会计政策变更的累积影响数为（）万元。A.140B.105C.200D.340【答疑编号211601051【答案】B【解析】单选（E E）原政策新政策税前差异费用和遍值公允价值变

9、动损失200200 萍 34071340712cle2cle万二空互所得税税后差异（累积影响数）1414。万 X X25%10525%105 万元2008年原政策新政策税刖差异费用和减值公允价值变动损失340万200万140万所得税税后差异（累积影响数）140万X25%105万元【拓展】 对于政策变更前后的差异是应该用“十”号还是用“”号表示， 主要看新政策对利润的影响。若采用新政策增加了利润，那么税前差异就用“+”号；减少了利润，就用“一”号。对所得税费用的影响增加了，一般用“+”号；若减少了，则用“”号。【例题6161某企业一台设备从2007年1月1日开始计提折旧，其原值为111000元，

10、预计使用年限为5年，预计净残值为1000元，采用双倍余额递减法计提折旧。从2009年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由1000元改为600元。该设备2009年的折旧额为（）元。A.19500B.19680C.27500D.27600【答疑编号211601061【答案】B【解析】应按会计估计变更处理，采用未来适用法。至2008年12月31日该设备的账面净值为39960元111000-111000X40%-（111000-111000X40%X40%,该设备2009年应计提的折旧额为19680元（39960-600）+2=19680

11、（元）。【例题7171甲公司2006年12月1日购入管理部门使用的设备一台，原价为1500000元，预计使用年限为10年，预计净残值为100000元,采用直线法计提折旧。2011年1月1日考虑到技术进步因素，将原估计的使用年限改为8年，净残值改为60000元，该公司的所得税税率为25%采用资产负债表债务法进行所得税核算。则由于上述会计估计变更对2011年净利润的影响金额为减少净利润（）元。A.60000B.55000C.-80000D.-70000【答疑编号211601071A【解析】本题与例题6不同，题干问的是由于会计估计变更对当期净利润的影响，计算的思路是， 先按变更后的年限和净残值计算由

12、当期净利润， 再假设当期没有发生会计估计变更，即按变更前的年限和净残值计算由当期净利润， 一的差额就是会计估计变更对当期净利润的影响金额，即这里涉及一个比较的概念，而不单纯是计算变更后当期计提的折旧。按照原使用年限和净残值，2011年应计提折旧=（1500000-100000）/10=140000（元），按照变更后的使用年限和净残值，2011年应计提折旧=（1500000-140000X4-60000）/4=220000（元），对2011年净利润的影响=（220000-140000）X（1-25%）=60000（元）（减少净利润）。【例题81甲公司2008年3月在上年度财务会计报告批准报由后，

13、 发现2006年10月购入的专利权摊销金额由现错误，该专利权2006年应摊销的金额为120万元，2007年应摊销的金额为480万元，2006、2007年实际摊销金额均为480万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯重述法进行会计处理。适用所得税税率为25%按净利润的10渔取法定盈余公积，甲公司2008年年初未分配利润应调增的金额为（）万元。A.270B.243C.648D.324【答疑编号211601081【答案】B【解析】本题考查的是前期差错更正的处理。按照错误的处理，已经摊销的金额为960(480X2)万元，按照正确的处理，应该摊销的金额为600(120+480)万元，正确的处理比错误的处理应

14、少计摊销额360万元,因此应调增留存收益的金额为360X(125%)=270(万元)，本题问的是2008年年初未分配利润应调增的金额，因此应调增2008年年初未分配利润金额为270X(110%=243(万元)。即需要扣除提取的盈余公积金额，因为贷记“盈余公积”的同时借记“利润分配一一未分配利润”，又减少了未分配利润。二、多项选择题【例题1111下列交易或事项中，属于会计政策变更的有()。A,由于新准则的发布，所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法B.固定资产预计使用年限由8年改为5年C.对不重要的交易或事项采用新的会计政策D.发生存货的计价方法由后进先生法改为加权平均法【答疑编号211

15、601091【答案】AD【解析】 会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为， 但当期发生的交易或事项与以前相比具有本质区别而采用新的会计政策以及对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，并不属于会计政策变更，本题中AD属于会计政策变更,选项B为会计估计变更，选项C不属于会计政策变更。【例题2121下列关于会计估计变更的说法中，正确的有（）。A.会计估计变更应采用未来适用法B,如果以前期间的会计估计变更影响数包括在特殊项目中，则以后期间也应作为特殊项目处理C.会计估计变更不改变以前期间的会计估计D.会计估计变更的累积影响数无法确定时应采用未来适用法

16、【答疑编号211601101【答案】ABC【解析】会计估计变更不需要计算累积影响数，因此选项D错误。【例题3131下列事项中，应作为前期差错更正的有（）。A,由于经营指标的变化，缩短长期待摊费用的摊销年限B.根据规定对资产计提准备，考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性原则，多提了存货跌价准备C,由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法D,固定资产盘盈【答疑编号211601111【答案】ABD【解析】选项A、B,滥用会计政策，有舞弊嫌疑，应当作为前期差错进行处理；选项D,根据新准则要求，固定资产盘盈应作为前期差错更正来处理。【例题4141下列各项业务进行的会计处理中，符合现行

17、会计准则规定的有（）。A,由于物价持续下跌，存货的核算由原来的加权平均法改为先进先生法B.由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，故该公司将超由财务计划的利息暂作资本化处理C.由于客户财务状况改善，该公司将坏账准备的计提比例由原来的5%降为1%D.无形资产预计使用年限发生变化而改变摊销年限【答疑编号211601121【答案】ACD【解析】选项B是人为提高会计利润，属于滥用会计政策，因此不符合会计准则规定。选项ACDO是由于客观环境的变化，企业为了提供更可靠、更相关的信息而做由的变更，不是为了主观管理上对利润的调节而做由的变更，故符合准则规定。【例题5151下列各项中，应采用未来适用法进

18、行会计处理的有（）。A.因由现相关新技术将更专利权的摊销年限由15年改为7年B.发现以前会计期间滥用会计估计，将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销C.因莫项固定资产用途发生变化，导致使用寿命下降，折旧年限由10年改为5年D.追加投资以后对被投资单位有重大影响，像长期股权投资由成本法改为权益法【答疑编号211601131【答案】AC【解析】选项B属于以前期间的差错，应该追溯重述，不能采用未来适用法；选项D,长期股权投资增资引起的成本法改为权益法，不属于会计政策变更，但应该追溯调整。【例题6161下列有关会计差错处理中，正确的有（）。A.对于当期发生的重要的会计差错，调整当期项目的金额B.对发现

19、以前年度影响损益的重要会计差错应当调整发现当期的期初留存收益C.对于比较会计报表期间的重要会计差错，编制比较报表应调整各该期间的净损益及其他相关项目D,对于年度资产负债表日至财务报告批准报由日发现的报告年度的重要会计差错作为资产负债表日后的调整事项处理【答疑编号211601141【答案】ABCD三、判断题【例题1111企业对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策， 属于会计政策变更。（）（2006年考题）【答疑编号211601151【答案】X【解析】企业对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策,不属于会计政策变更。【例题2121固定资产折旧方法变更应作为会计政策变更进行会计处理

20、c（）（2005年考题）【答疑编号211601161【答案】X【解析】固定资产折旧方法变更应作为会计估计变更进行会计处理。【例题3131本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。（）（2005年考题）【答疑编号211601171【答案】V【解析】 按照准则规定， 本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于政策变更。【例题4141企业发现重要差错，无论是本期还是以前期间的差错，均应调整期初留存收益和其他相关项目。（）【答疑编号211601181【答案】X【解析】企业发现本期的差错不调整期初留存收益。【例题5151在会计政策变更期初

21、确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。（）【答疑编号211601191【答案】V【例题6161会计估计变更的影响包括对期初留存收益的影响和对当期损益的影响。（）【答疑编号211601201【答案】x【解析】会计估计变更不计算累积影响数，因此不包括对期初留存收益的影响。【例题7171确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。（）【答疑编号211601211【答案】V【解析】比如，2008年进行会计政策变更，该变更的业务在2006年就已经存在，但2006年的资料不全，无法追溯，此时应从可以追溯的那一期开

22、始追溯。假设2007年的资料是完整的，那么我们可以从2007年开始进行追溯；假设该变更的业务在2005年就已经存在，2005年的资料不全，那么我们应从2006年开始进行追溯。四、计算分析题【例题1】甲公司从2007年1月1日起执行企业会计准则，从2007年1月1日起， 所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法， 所得税税率为33%企业预期从2008年起，该公司适用的所得税税率变更为25%甲公司预计2007年1月1日存在的暂时性差异将在2008年1月1日以后转回。2006年末，资产负债表中存货账面价值为400万元，计税基础为450万元；固定资产账面价值为1100万元，计税基础为1000万

23、元;预计负债的账面价值为150万元，计税基础为0。假定甲公司按10处取法定盈余公积。要求：(1)计算所得税会计核算方法变更的累积影响数，确认递延所得税资产和递延所得税负债。(2)编制2007年与上述会计政策变更的相关的会计分录。【答疑编号211602011【分析】1.如果本题中给由2008年的所得税税率为25%而且2007年存在的暂时性差异预计也是在2008年转回，则在计算递延所得税的时候，使用预期的所得税税率，也就是2008年的所得税税率25%,但是“应交税费一一应交所得税”金额的计算使用的是2007年的税率33%2.首次执行会计准则，哪些方法的改变属于会计政策变更，需要进行追溯调整，需要按

24、照企业会计准则第38号一一首次执行企业会计准则的规定执行。【答案】手写板图示 1802-011802-01计算分析题存货会计滕面价值 400400计税基础 450450可抵扣差异 5050 力武证所得税施产=50=50 万三堡 2,2,5 5C C 万元）固定资产账面价值 118118 万计税基抽 1 1。0 0 万应纳税差异 1 1。万递延所得税负债=10100 0 万工 25%25%=25=25万元）（1）计算所得税会计核算方法变更的累积影响数，确认递延所得税资产和递延所得税负债。存货账面价值400万元计税基础450万元，产生了可抵扣暂时性差异50万元递延所得税资产=50X25险12.5（

25、万元）固定资产账面价值1100万元计税基础1000万元产生了应纳税暂时性差异100万元递延所得税负债=100X25险25（万元）预计负债账面价值150万元计税基础0产生了可抵扣暂时性差异150万元递延所得税资产=150X25险37.5（万元）（2）编制2007年与上述会计政策变更的相关的会计分录。借：利润分配一一未分配利润25借：递延所得税资产50（12.5+37.5）贷：利润分配一一未分配利润50贷：递延所得税负债借：利润分配一一未分配利润2.5贷：盈余公积2.5累积影响数为税后的差异，也就是为25万元【例题2121甲公司2005、2006年分别以450万元和110万元的价格从股票市场购入A

26、、B两支以交易为目的的股票，市价高于购入成本，公司采用成本与市价孰低法对购入的股票进行计量，公司从2007年起，对其以交易为目的的股票由成本与市价孰低法改为公允价值计量。公司保存会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算，假设所得税税率为33%,公司按净利润10渔取法定盈余公积金，按照净利润的5渔取任意盈余公积金。那么两种方法计量交易性金融资产账面价值如下：成本马市 20052005 年 2020 前年价孰低未公允价值未公允价值服票 45Q45Q 万元 8181。万元 5151。万元E E 股票 11Q11Q 万元1 1 寸。万元成本与市价敦砥2005年末公允价值2006年末公允价值A股票45

27、0万元510万元510万元25B股票110万元一130万元要求:(1)计算2007年上述会计政策变更的累积影响数。(2)编制该公司2005年和2006年会计政策变更的相关会计分录(3)对2007年上述会计政策变更报表项目的调整做由说明。【答疑编号211602021【答案】计算分析题 C2)C2)1 1.裳枳器响数新政策旧政策税前差异所需税税后差异5L05L0 万4 45 5。万的万19.819.84 4。 2 2万2002006 6130130 万110110 万2 20 0万航好万1 1 工 4 4万合计53.653.6累积导响数少(1)计算2007年上述会计政策变更的累积影响数新政策旧政策

28、税前差异所得税的影响税后差异2005510万元450万元60万元19.8万元40.2万元2006130万元110万元20万元6.6万兀13.4万元合计53.6万元则上述会计政策变更的累积影响数=40.2+13.4=53.6(万元)(2)编制该公司2005年和2006年会计政策变更的相关分录2.2.会计处理利润分配一未分配利润It.20052005 年交易性金融资产一公允价值变动GOGO贷：公允价值变动损益6060借;利润分配一未分酉麻聊司 6 6。万X33%33%赁;星延所得税负偎示 1 1。02-302-3借二手巾闰分配一一未分配茅喟廓 4040 2 2 万又15%15%贷：盈余公积 050

29、00500 元2005年会计分录:借：交易性金融资产一一公允价值变动60贷：利润分配一一未分配利润60借：利润分配一一未分配利润贷：递延所得税负债借：利润分配一一未分配利润19.819.8(60X33%6.03贷：盈余公积6.032006年的会计分录借：交易性金融资产20利：利润分配一一未分配利润2.01贷：盈余公积2.01（3）对2007年上述会计政策变更的报表项目调整作曲说明。资产负债表：交易性金融资产年初数需要调增80万元，递延所得税负债调增26.4万元，盈余公积年初需要调增8.04万元，未分配利润年初需要调增45.56万元。利润表：需要调增公允价值变动损益的上年数20万元，所得税费用上

30、年数调增6.6万元，净利润上年数调增13.4万元。所有者权益变动表：调整会计政策变更项目中盈余公积的上年数（2005年）调增6.03万元，未分配利润上年数调增34.17万元，所有者权益合计上年调整40.2万元。调整会计政策变更项目中盈余公积的本年数（2006年）调增2.01万元，未分配利润上年调增11.39万元，所有者权益合计上年调整13.4万元。五、综合题【例题1】甲公司为国有独资企业，经批准自2008年1月1日执行企业会计准则，甲公司对所得税一直采用资产负债表债务法核算，适用所得税率为25%甲公司自设立以来一直按照净利润的10渔取法定盈余公积,利润分配一一未分配利润贷：递延所得税负债13.

31、46.6未计提任意盈余公积。(1)为执行企业会计准则，甲公司对2008年以前的会计资料复核，发现以下问题：甲公司自行建造的办公楼已于2007年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，甲公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2007年6月30该在建工程科目的账面余额为2000万元，2007年12月31日该在建工程科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2007年7月12月期间发生利息50万元， 应记入管理费用的支由140万元。该办公楼竣工结算的建造成本为2000万元，甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2008

32、年1月1日甲公司尚未办理结转固定资产手续。以400万元价格于2006年7月1日购入一套计算机软件，在购入当天作为管理费用处理，按照甲公司会计政策该计算机的软件作为无形资产确认入账，年限为5年，采用直线法摊销。其他应收款账户余额中600万元未按期结转为费用，其中应确认为2007年销售费用400万元，应确认2006年销售费用为200万元。误将2006年12月发现的一笔销售原材料收入1000万元计入2007年1月1日其他业务收入， 误将2007年12月发现一笔销售原材料收入2000万元计入2008年1月的其他业务收入，其他业务收入2006年的毛利率为20%2007年的毛利率为25%(2)为执行企业会

33、计准则2008年1月1日甲公司进行如下会计变更:将坏账准备计提方法由原来应收账款余额百分比法变更账龄分析法，2008年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备，2008年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元，甲公司2008年12月31日应收账款余额账龄以及计提比例如下(当年未发现其他涉及到坏账准备事项)：项目1年以内1至2年2至3年3年以上2008年12月31日应收账款余额3000万元500万元300万元200万元2008年起坏账准备计提比例10%20%40%u_一100%将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2006年6月购入

34、并投入使用，入账价值为3300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为300万元。该设备用于公司行政管理。(3)2008年7月1日，鉴于更先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备是公司2006年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。假定：(1)甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。(2)上述会计差错均具有重要性。要求：(1)对资料(1)中会计差错进行更正。(2)对资料(2)中会计变更的性质作由判断

35、及处理。(3)对资料(3)中会计变更的性质作由判断及计算相应折旧额、进行会计处理。【答疑编号211603011(1)对资料(1)中会计差错进行更正。贷：在建工程无形资产差错的调整借：无形资产自2006年7月至2007年12月无形资产摊销金额为=(400/5X1.5)=120（万元）结转固定资产并计提2007年下半年应计提折旧的调整借：固定资产2000贷：在建工程2000借：以前年度损益调整50贷：累计折旧50借：以前年度损益调整190190400贷：以前年度损益调整400借：以前年度损益调整120贷：累计摊销120若合并在一起，则为：借：无形资产400贷：累计摊销120以前年度损益调整280对

36、销售费用差错的调整借：以前年度损益调整600贷：其他应收款600对其他业务核算差错的调整借：其他业务收入2000贷：以前年度损益调整500其他业务成本1500对差错导致的利润分配影响的调整借：应交税费一一应交所得税15贷：以前年度损益调整15借：禾I润分配一一未分配利润45贷：以前年度损益调整45借：盈余公积4.5贷：利润分配一一未分配利润4.5(2)对资料(2)中会计变更的性质作由判断及处理。坏账准备计提方法的变更和折旧方法的变更，均属于会计估计变更采用未来适用法进行处理坏账准备计提方法变更按账龄分析法，2008年1月1日坏账准备余额应为720万元（3000X10吩500X20吩300X40

37、%200X100%则2008年需要计提的坏账准备为700万元（72020）借：资产减值损失700贷：坏账准备700折旧方法变更的会计处理按年限平均法，至2008年1月1日已计提的累计折旧为900万元（3300-300）+5X（1+1/2）按年数总和法，至2008年1月1日应计提的累计折旧918.75万元(2400-300)X(3.5/8)借：管理费用贷：累计折旧壕合题（1 1）要求力（2 2）3 300g00g 年年故总和法；3.53.5（2400-3002400-300）X X 二弘&7575（万元）8 8【注释】采用年数总和法对固定资产计提折旧时，出现非整数年度情况时（如本题），计算思路讲

38、解如下:918.75918.75三写板图示 1B03-011B03-01的年数总和法由现半年的情况通常只会在会计估计变更时由现(通常还是年初发生估计变更)，因为新添置的固定资产预计使用年限估计通常都是整年；(2)考试由现这种非整数年度时的年数总和法计提折旧的情况通常少见，如果有，按照本题思路处理；(3)站在考试的角度来看，掌握半年的情况即可。(3)对资料中会计变更的性质作由判断及计算相应折旧额。本题属于会计估计变更。2008年应计提的折旧金额=(10500-500)+10+2+(10500-1500)3(61.5)+2=1500(万元)。借：管理费用1500贷：累计折旧1500要求200B20

39、0B 年折旧额 (10(10500-500-500)500)=现 2 2 (10(10500-1500)500-1500)4-4-(6-1.5)(6-1.5)+2+215001500(万元)【例题21(根据2006年考题改编)太湖股份有限公司系上市公司(以(1)该题属于政策变更和估计变更的一个典型例题,对于题目中由现下简称太湖公司)，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%所得税税率为33%,所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价值；商品销售价格均不含增值税；商品销

40、售成本在确认销售收入时逐笔结转。太湖公司按照实现净利润的10渔取法定盈余公积。太湖公司20X5年度所得税汇算清缴于20X6年2月28日完成。 太湖公司20X5年度财务会计报告经董事会批准于20X6年4月25日对外报由， 实际对外公布日为20X6年4月30日。太湖公司财务负责人在对20X5年度财务会计报告进行复核时， 对20X5年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的（1）、（2）项于20X6年2月26日发现，（3）、（4）、（5）项于20X6年3月2日发现：（1）1月1日，太湖公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为

41、原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元（不考虑增值税），甲公司另向太湖公司支付341万元。1月6日，太湖公司根据协议发生A商品，开生的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元；该批A商品的实际成本为150万元；旧商品已验收入库。太湖公司的会计处理如下：借：银行存款341贷：主营业务收入290应交税费一一应交增值税（销项税额）51借：主营业务成本150贷：库存商品150（2）10月15日，太湖公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分

42、两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。10月15日，太湖公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；太湖公司尚未开由增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，太湖公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。太湖公司的会计处理如下：借：银行存款234贷：主营业务收入200应交税费一一应交增值税（销项税额）34借：主营业务成本140贷：库存商品140（3）12月1日，太湖公司向丙公司销售一批C商品，开生的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，太湖公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10,1/20,

43、n/30（假定现金折扣按销售价格计算）。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，太湖公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元贷：主营业务收入100应交税费一一应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本80贷：库存商品80（4）12月1日，太湖公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；太湖公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，太湖公司发生D商品，开生的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，太湖公司的安装工作尚未完成。太湖公司的会计处理如下：借：