民间非营利组织审计实务探讨及应计谋略

1、民间非营利组织审计实务探讨及应计谋略摘要会计师事务所同意民间非营利组织委托进行审计效劳时应以民间非营利组织会计制度为依据进行审计，在审计中发觉，“民非”单位普遍存在资金治理、帐务处置、财务、税务等各方面问题，笔者将审计进程中比较集中的问题归纳并加以探讨，以期能尽快标准治理，为民间非营利组织的健康进展和实现良性循环提供参考。关键词民间非营利组织民间非营利组织会计制度新旧制度衔接存在的问题一、民间非营利组织进展状况及所执行的会计核算制度改革开放20连年来，社会生活最为引人注视的转变之一，确实是显现了为数众多的“民间组织”。它们具有两个最大体的特点即：民间性和非营利性。要紧包括民办的学校（含非学历教

2、育）、医院、养老院、研究所、体育机构等。尽管我国民间非营利事业在短时期内取得了快速进展，但一直没有一套针对民间非营利组织的财务会计制度，而是参照事业单位会计准那么和事业单位会计制度运行，无法全面反映民间非营利组织财务活动的特点和会计核算与财务报告的要求。为了培育、增进民间非营利组织的健康进展，在爱惜他们合法权益时，也要增强对其治理和监督，财政部为标准民非组织的会计核算，于2004年8月18日发布了民间非营利组织会计制度（简称制度），要求适用的民间非营利组织自2005年1月1日起开始执行。二、会计中介机构审计的依据在审计实务中，会计中介机构执业注册会计师第一应当把握和熟悉民间非营利组织会计制度的

3、各项规定，在同意委托进行审计效劳时，应当以民间非营利组织会计制度为依据，依该制度作为会计标准进行审计，提供审计报告。该制度的要紧内容归纳为以下几个方面：1 .制定的依据。民间非营利组织会计制度是依据中华人民共和国会计法制定。2 .适用范围：民间非营利组织会计制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特点的民间非营利组织”。3 .四个会计核算的大体假设即：会计主体假设一会计核算应当以民间非营利组织的交易或事项为对象，记录和反映该组织本身的各项业务活动、持续经营假设一会计核算应当以民间非营利组织的持续经营为前提、会计期间假设一会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告、货

4、币计量假设一会计核算应当以人民币作为记帐本位币，业务收支以人民币之外的货币为主的民间非营利组织，能够选定其中一种货币作为记帐本位币，可是编制的财务会计报告应当折算为人民币。4 .采纳权责发生制作为会计核算基础。与以往会计准那么或制度把会计核算基础作为一样原那么来规定不同，民间非营利组织会计制度将会计核算基础作为介于会计大体假设与一样原那么之间的单独条文来规定，这充分说明了制度对会计核算基础重要性的强调。5 .十二条会计核算的一样原那么即：客观性、相关性、实质重于形式、一致性、可比性、及时性、明晰性、配比性、实际本钱、谨慎性、区分资本性支出与运营性支出界限，和重要性等十二条原那么。6 .五个会计

5、要素，并对各会计要素的确认与计量作了具体规定。制度第二章至第六章对民间非营利会计要素及各要素的确认与计量做了具体规定，例如，资产要素中的同意捐赠资产、受托代理资产，欠债要素中的受托代理欠债，净资产要素中的限定性净资产和非限定性净资产，收入要素中的捐赠收入、会费收入、提供效劳收入，费用要素中的业务活动本钱、筹资费用等，都是民间非营利组织会计所特有的资产、欠债、净资产、收入和费用内容。7 .财务会计报告的内容即：由会计报表、会计报表附注和财务情形说明书组成，依照民间非营利组织的业务特点及其会计信息利用者的需求，要求其财务会计报告至少应当包括资产欠债表、业务活动表、现金流量表三张大体报表，和会计报表

6、附注等内容，以全面反映组织的财务状况、业务活动情形和现金流量等信息。8 .规定了应利用的会计科目和会计报表格式，使制度更具有可操作性。三、审计中显现的问题民间非营利组织会计制度于2005年1月1日起执行，但在审计2005年、2006年财务报表时发觉大部份单位尚未执行新制度，未依照新制度的要求进行追溯调整，其账务处置和报表的编制仍沿袭原有的做法。各单位报表的格式不一，原执行的会计制度也不统一。那么，在新旧制度衔接进程中，应依照民间非营利组织会计制度和民间非营利组织新旧会计制度有关衔接问题的处置规定的规定，对现有资产和欠债进行全面清查和清点，明晰产权，成立固定资产目录，设置固定资产卡片，做好各项会

7、计基础工作和执行新制度的预备工作；要成立健全各项财产治理制度，增强资产治理。关于清查出的资产报废、毁损、盘盈盘亏和应确认而未确认的资产，和应确认而未确认的欠债等，应当在报经批准后及时进行账务处置。审计中发觉要紧存在以下问题：1.在账务处置上要紧存在的问题：(1)关于开办资金的问题审计中发觉投资者实际投入的开办资金与账上反映的开办资金不符。要紧表现为经会计师事务所审验的开办资金与财务账及报表反映的开办资金不同。如某单位经审验的开办资金为3万元，而财务账及报表反映的实收资本为188万元。那个地址可能涉及资产权属不清楚等问题。收到开办资金未及时入账或挂往来科目。(2)取得捐赠的账务处置问题。在民间非

8、营利组织中，捐赠(包括政府补助)往往是其重要的资金来源，现行企业会计制度将企业同意的捐赠作为“资本公积”处置，其实质是将捐赠直接作为“净资产”确认。关于捐赠，应当确以为收入仍是净资产，我国民间非营利组织会计制度以为，民间非营利组织同意的捐赠符合收入的概念，应当将其同意的捐赠确以为收入，在业务活动表中予以反映，以完整地反映其收入来源和业务活动开展情形。若是将民间非营利组织同意的捐赠作为净资产确认，将会有专门大一部份收入无法在业务活动表中反映出来，既无益于真实、完整地反映民间非营利组织的业务活动情形，也无益于衡量治理者的经营业绩。关于取得的捐赠，应当区分无条件捐赠和附条件捐赠别离进行处置。我国制度

9、规定，关于无条件的捐赠或政府补助，应当在捐赠或政府补助收到时确认收入；关于附条件的捐赠或政府补助，应当在取得捐赠资产或政府补助资产操纵权时确认收入。与此同时，制度又规定，当民间非营利组织存在需要归还全数或部份捐赠资产(或政府补助资产)或相应金额的现时义务时，那么应当就需要归还的金额同时确认一项欠债和费用。(3)固定资产折旧问题。在会计实务中，民间非营利组织参照事业单位会计制度固定资产不计提折旧。可是，固定资产不计提折旧一方面无法反映固定资产的损耗情形，致使资产价值和净资产价值的高估；另一方面，也使得民间非营利组织每期业务活动表中的本钱、费用低估，无益于如实反映民间非营利组织的经营业绩。2,在财

10、务治理上存在的问题：(1)缺少专职财务人员。很多单位没有专职财务人员，部份为投资者的亲属或聘请的兼职财务人员，尤以个人独资举行的单位财务治理问题为严峻。财务人员往往只是对投资者交来的凭证进行整理，给多少凭证做多少账，给什么凭证做什么账。(2)个别单位成立后长期不登账。如某单位成立于2001年，但2001年至2003年该单位一直未设置财务账，未对单位的收支情形进行账务处置。(3)账务体系的设置与有关制度、规定不符。如往来科目不按单位设置明细账。(4)报表不完整。依照制度的规定，财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情形说明书组成。而会计报表至少应由资产欠债表、业务活动表和现金流量表三张要紧报

11、表组成，在审计中发觉，目前绝大部份“民非”单位未编制现金流量表，资产欠债表与业务活动表的格式也不标准，与制度的相关规定不同，更谈不上编制会计报表附注和财务情形说明书。(5)核算不标准。如：收入挂往来科目，不及时结转收入。如收培训款、学费挂“预收账款”科目，未按权责发生制原那么及时确认收入。本钱、费用挂往来，不及时清理。如某单位在应收账款中挂账40万元，该款项实际为支付的装修款，装修工作早已完成，但因存在纠纷、未取得发票等缘故一直挂账。阻碍连年的固定资产和业务活动本钱科目的准确性。发放工资不通过“应付工资”科目核算，直接计入本钱费用；不按规定计提折旧等。(6)原始单据不标准。很多单位未按规定取得

12、发票，支出中以收款收据乃至白条等不标准的凭证入账现象较多。(7)单位与投资者个人费用混淆。有些投资者以为自己投资成立的单位属于私有财产，想怎么处置就怎么处置，钱想怎么花就怎么花,思想观念尚未改变。(8)与外单位之间业务不签定合同，支付款项无依据。3 .资金治理上存在的问题：(1)现金余额过大且不能清点。如某单位天天现金余额超级大，2004年报表审计时审计事务所就已经在报告中反映那个问题且披露了现金无法实施清点程序，但2005年12月31日其现金余额仍为37.85万元，且仍然不能实施清点。(2)大额现金结算现象较多，违背有关现金结算规定。个别现金结算金额达到几十万。(3)与其他单位之间大额资金往

13、来无依据。如某单位2003年收其他单位(事业单位)汇入款项67.58万元，财务与报表均列应付账款。该单位未能提供上述收款的合同或其他依据，2003、2004年用现金支票付出36万元冲减应付账款，付款凭证的后面无收款人的任何收款单据，且无任何付款审批手续，应付账款的余额也无法发函询证。4 .税收方面存在的问题：要紧表现为未依法办理税务记录、未依法申报和缴纳税收、未履行代扣代缴个人所得税业务。四、应付的策略以上四个方面的问题是在近两年审计实务中发觉普遍存在的问题，究其缘故一是处于新旧制度衔接时期，各单位原执行的会计制度本身不统一，报表的格式不一，很多单位并非明白有一套适用自己的制度，二是主管部门及

14、记录部门的负责人往往一人身兼数职，往往一个城市的某个社区，在册记录的民间非企业单位就达三、四百家，而记录机关的负责人要主管诸多社会事务，不可能细致治理这么多“民非”单位，只能是流于记录，疏于治理，等到发生投诉时，主管部门那么处于被动地位。应付的策略能够下几方面着手：一是要增强对民间非营利组织的理论培训和业务指导，做到备案及时、依法治理，指导“民非”单位成立健全财务治理制度和内部操纵制度，做到合法运作；二是对已纳入治理的“民非”单位给与政策支持，并辅以适当的资金支持，专门是要帮忙他们去和谐已有的优惠政策而又没有享受到的部份，如：自来水、电（此刻仍是工、商业用水用电价钱），确保这些优惠政策在“民非”单位的社会福利机构的落实；三是聘请优秀师资对“民非”单位的会计人员进行正规培训，要求会计人员持证上岗。长期以来“民非”组织从负责人到会计人员都存在年龄偏大、学历不高的问题，因此，对“民非”单位的负责人及会计人员进行系统正规的培训就显得十分必要；四是充分发挥注册会计师和审计部门在审计进程中的作用，针对发觉的问题进行集中整改。总之，要做到监管与扶持并举，鼓舞民间非营利组织踊跃为社会公益事