[经济学]第七章固定资产ppt课件

1、第七章第七章 固定资产固定资产第一节第一节 固定资产概述固定资产概述第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量第四节第四节 固定资产的期末计价固定资产的期末计价一、固定资产的定义一、固定资产的定义 固定资产是指同时具有以下特征的有固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：形资产：1.1.为消费商品、提供劳务、出租或经营为消费商品、提供劳务、出租或经营 管理而持有的；管理而持有的；2.2.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。 第一节第一节 固定资产概固定资产概述述固定资产在西方被称为财产，厂房和设备property,plan

2、t and equipment二、固定资产的特征二、固定资产的特征 1 1、企业持有固定资产的目的是为了消费商品、企业持有固定资产的目的是为了消费商品、 提供劳务、提供劳务、出租出租或经营管理或经营管理, ,而不是直接用于而不是直接用于 出售出售其中：其中：“出租出租，是指用以出租的，是指用以出租的机器设备机器设备类类固定资产，不包括固定资产，不包括以经营租赁方式出租的以经营租赁方式出租的建筑物投资性房地产，建筑物投资性房地产，不属于固定资不属于固定资产。产。 2 2、固定资产的预计使用寿命超过一年固定资产的预计使用寿命超过一年3 3、固定资产是有形资产，即具有实物形固定资产是有形资产，即具有

3、实物形 态态 三、固定资产的分类三、固定资产的分类 一按固定资产经济用处分类一按固定资产经济用处分类1 1、消费经营用固定资产、消费经营用固定资产 是指直接效劳于企业消费经营过程的各种固定是指直接效劳于企业消费经营过程的各种固定资产，如消费设备、消费用房屋、建筑物等；资产，如消费设备、消费用房屋、建筑物等；2 2、非消费经营用固定资产、非消费经营用固定资产 是指不直接效劳于企业消费经营过程中的各种是指不直接效劳于企业消费经营过程中的各种固定资产，如职工食堂、浴室等职工福利设施和有固定资产，如职工食堂、浴室等职工福利设施和有关的设备器具等；关的设备器具等；二按固定资产的使用情况分类二按固定资产的

4、使用情况分类 1 1、使用中的固定资产、使用中的固定资产 2 2、未使用的固定资产、未使用的固定资产 3 3、不需用的固定资产、不需用的固定资产三按固定资产的所有权分类三按固定资产的所有权分类 1 1、自有固定资产、自有固定资产 2 2、租入固定资产、租入固定资产 1 1、土地、土地 在西方，土地可以私有，作为在西方，土地可以私有，作为“固定资产固定资产核核算。在我国，土地归国家或集体所有，企业拥有的算。在我国，土地归国家或集体所有，企业拥有的是土地使用权，作为是土地使用权，作为“无形资产无形资产核算。核算。 2 2、建筑物、建筑物 3 3、设备、设备四按固定资产存在的物质形态和性四按固定资产

5、存在的物质形态和性能分类能分类四、科目设置四、科目设置 本期增加的固本期增加的固定资产原值定资产原值期末：结存的期末：结存的固定资产原价固定资产原价本期减少的固本期减少的固定资产原值定资产原值借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方 借方借方 累计折旧累计折旧 贷方贷方本期减少的累计本期减少的累计折旧数折旧数本期计提的固定本期计提的固定资产折旧数资产折旧数结存的累计折旧结存的累计折旧数额数额 借方借方 在建工程在建工程 贷方贷方需安装的固定资产；需安装的固定资产；自建、改进、扩建固自建、改进、扩建固定资产等建造过程中定资产等建造过程中发生的一切支出发生的一切支出期末：尚未完工的期末：尚未完工的固定

6、资产的本钱固定资产的本钱固定资产完工固定资产完工结转本钱结转本钱本期购入的工程本期购入的工程物资实际本钱物资实际本钱期末：库存工程期末：库存工程物资的实际本钱物资的实际本钱领用工程物资的领用工程物资的实际本钱实际本钱 借方借方 工程物资工程物资 贷方贷方l外购购入固定资产外购购入固定资产l自行建造固定资产自行建造固定资产l投资者投入固定资产投资者投入固定资产l租入的固定资产租入的固定资产l承受捐赠的固定资产承受捐赠的固定资产第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量一、外购固定资产一、外购固定资产 企业外购固定资产的本钱，包括购置价企业外购固定资产的本钱，包括购置价款、相关税费、使固定

7、资产款、相关税费、使固定资产到达预定可使用到达预定可使用状态状态前的所发生可归属于该项资产的运输前的所发生可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员效劳费等。费、装卸费、安装费和专业人员效劳费等。需要注意的是：需要注意的是： 增值税是否作为进项税额抵扣应遵从税法增值税是否作为进项税额抵扣应遵从税法相关规定，如购置机器设备的增值税可以抵扣，相关规定，如购置机器设备的增值税可以抵扣，但购置小轿车的增值税不能抵扣。但购置小轿车的增值税不能抵扣。1.1.购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产【例题例题7-17-1】 某企业购入一台不需要安装的设备，取某企业购入一台不需要安装的设备，取得的

8、增值税发票上注明买价为得的增值税发票上注明买价为6000060000元，增元，增值税额值税额1020010200元，支付运输费元，支付运输费20002000元，设备元，设备已投入使用，全部款项已用存款付清。已投入使用，全部款项已用存款付清。l因为不需要安装，直接计入因为不需要安装，直接计入“固定资产：固定资产： 借：固定资产借：固定资产 6200062000 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 10200 10200 贷：银行存款贷：银行存款 7220072200l上题中，其他条件不变，假设购置的是上题中，其他条件不变，假设购置的是小轿小轿车：车： 借：固定资产借：固定资产

9、72200 72200 贷：银行存款贷：银行存款 72200722002.2.需要安装需要安装【例题例题7-27-2】 某企业购入一台需要安装的设置，获得某企业购入一台需要安装的设置，获得的增值税发票上注明买价为的增值税发票上注明买价为6000060000元，增值元，增值税额税额1020010200元，支付运输费元，支付运输费20002000元，全部款元，全部款项已用存款付清。设备由企业自行组织安项已用存款付清。设备由企业自行组织安装，用银行存款支付安装费用装，用银行存款支付安装费用20002000元，设备元，设备已投入使用。已投入使用。 1购入后投入安装购入后投入安装 借：在建工程借：在建工

10、程 6200062000 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 10200 10200 贷：银行存款贷：银行存款 72200722002 2转账支付安装费用转账支付安装费用20002000元元 借：在建工程借：在建工程 20002000 贷贷: : 银行存款银行存款 200020003 3设备安装完毕，到达预定可使用状态，交付设备安装完毕，到达预定可使用状态，交付使用，确定固定资产：使用，确定固定资产： 借：固定资产借：固定资产 6400064000 贷：在建工程贷：在建工程 6400064000借方借方贷方贷方在建工程在建工程（1 1）6200062000（2 2）20002

11、0006400064000 二、自行建造的固定资产二、自行建造的固定资产 应由建造该项固定资产到达预计可使用应由建造该项固定资产到达预计可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程物状态前所发生的必要支出构成。包括工程物资本钱、人工本钱、交纳的相关税费、应予资本钱、人工本钱、交纳的相关税费、应予以资本化的借款费用以及应分摊的间接费用以资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。应通过等。应通过 “ “在建工程在建工程核算。核算。 包括包括自营工程自营工程和和出包工程出包工程两种情况。两种情况。 【例题例题7-37-3】某企业准备自行某企业准备自行建造消费流水建造消费流水线线，发生如下业务：，发生如下

12、业务： 1 1购入工程用物资一批，获得的增值税购入工程用物资一批，获得的增值税发票上注明买价为发票上注明买价为200 000200 000元，增值税额元，增值税额34 34 000000元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。 借：工程物资借：工程物资 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 34 00034 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000234 0002 2工程领用工程物资工程领用工程物资200 000200 000元；元； 借：在建工程借：在建工程 200 000 200 000 贷：工程物资贷：工程物资 200 000

13、200 0003 3工程领用本企业原材料，本钱为工程领用本企业原材料，本钱为50 00050 000元；元； 借：在建工程借：在建工程 50 000 50 000 贷：原材料贷：原材料 50 00050 0004 4工程领用本企业消费的产品，本钱为工程领用本企业消费的产品，本钱为150 000150 000元；元； 借：在建工程借：在建工程 150 000 150 000 贷：库存商品贷：库存商品 150 000150 0005 5计提的工程人员工资为计提的工程人员工资为60 00060 000元；计提的职工元；计提的职工福利费为福利费为8 4008 400元元 借：在建工程借：在建工程 68

14、400 68400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 6000060000 职工福利职工福利 8400 8400 6 6自营工程应负担的长期借款利息自营工程应负担的长期借款利息3160031600元。元。借款利息资本化借款利息资本化 借：在建工程借：在建工程 3160031600 贷：应付利息贷：应付利息 3160031600l借款利息借款利息费用化费用化计入计入“财务费用。财务费用。5 5工程完工，到达预定可使用状态，交付使用。工程完工，到达预定可使用状态，交付使用。 借：固定资产借：固定资产 500000500000 贷：在建工程贷：在建工程 500000500000借方借方贷方贷

15、方在建工程在建工程2 22000002000003 3 50000500004 41500001500005 5 68400684006 6 3160031600500000500000 【例题例题7-47-4】某企业准备自行某企业准备自行建造厂房建造厂房一幢，一幢，发生如下业务：发生如下业务： 1 1购入工程用物资一批，获得的增值税购入工程用物资一批，获得的增值税发票上注明买价为发票上注明买价为200 000200 000元，增值税额元，增值税额34 34 000000元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。 借：工程物资借：工程物资 234 000234 000 贷：银行存款贷：银

16、行存款 234 000234 0002 2工程领用工程物资工程领用工程物资234 000234 000元；元； 借：在建工程借：在建工程 234 000 234 000 贷：工程物资贷：工程物资 234 000234 0003 3工程领用本企业消费的原材料，本钱为工程领用本企业消费的原材料，本钱为100 100 000000元；元； 借：在建工程借：在建工程 117 000 117 000 贷：原材料贷：原材料 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税进项税额转应交增值税进项税额转出出 17 00017 0004 4工程领用本企业消费的产品，本钱为工程领用本企业消费的产品，本

17、钱为50 50 000000元；元； 借：在建工程借：在建工程 58 500 58 500 贷：库存商品贷：库存商品 50 000 50 000 应交税费应交税费应交增值税销项应交增值税销项税额税额 8 5008 5005 5计提的工程人员工资为计提的工程人员工资为2150021500元元 借：在建工程借：在建工程 21500 21500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 21500 21500 6 6自营工程应负担的长期借款利息自营工程应负担的长期借款利息8300083000元。元。借款利息资本化借款利息资本化 借：在建工程借：在建工程 8300083000 贷：应付利息贷：应付利息

18、 83000830005 5工程完工，到达预定可使用状态，交付使用。工程完工，到达预定可使用状态，交付使用。 借：固定资产借：固定资产 514000514000 贷：在建工程贷：在建工程 514000514000借方借方贷方贷方在建工程在建工程2 22340002340003 31170001170004 458500585005 521500215006 68300083000514000514000一、固定资产的折旧一、固定资产的折旧 固定资产在使用寿命内，按照确定的方固定资产在使用寿命内，按照确定的方法对应计提折旧额进展系统分摊。法对应计提折旧额进展系统分摊。 除以下情况外，企业应当对所

19、有固定资除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧额：产计提折旧额： 1.已提足折旧但仍然使用的固定资产计提折旧。已提足折旧但仍然使用的固定资产计提折旧。 2.单独计价入账的土地。单独计价入账的土地。第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量l 固定资产折旧还应注意的问题：固定资产折旧还应注意的问题： 固定资产应当按月计提，固定资产应当按月计提，当月增加的固定资产当月增加的固定资产当月不计提折旧当月不计提折旧, ,从下月起计提折旧；当月减少的从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起停顿计提折旧。固定资产当月照提折旧，从下月起停顿计提折旧。l固定资产固定资产提足折旧提

20、足折旧后，不管能否继续使用，后，不管能否继续使用，均均不再计提折旧不再计提折旧；l提早报废提早报废的固定资产，也不再补提折旧。的固定资产，也不再补提折旧。 已到达预定可使用状态但尚未办理开工结算已到达预定可使用状态但尚未办理开工结算的固定资产，应当按照的固定资产，应当按照估计价值估计价值确定其本钱，确定其本钱，并并计提折旧计提折旧；待办理开工结算后再按实际本；待办理开工结算后再按实际本钱钱调整调整原来的原来的暂估价值暂估价值，但，但不需要调整不需要调整原已计提的原已计提的折旧额。折旧额。l 影响固定资产折旧的因素：影响固定资产折旧的因素： 固定资产原值；固定资产原值； 固定资产固定资产预计使用

21、寿命预计使用寿命； 预计净残值预计净残值二、固定资产的折旧方法二、固定资产的折旧方法一平均年限法一平均年限法直线法直线法二工作量法二工作量法三加速折旧法三加速折旧法 双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法l年折旧额年折旧额 = = 固定资产原值固定资产原值 预计净残值预计净残值/ / 预计使预计使用年限用年限l月折旧额月折旧额 = = 年折旧额年折旧额 / 12/ 12 年限平均法直线法年限平均法直线法【例题例题7-57-5】某公司有消费用设备一台，某公司有消费用设备一台，原价为原价为80 00080 000元，预计使用寿命为元，预计使用寿命为1010年，年，预计净残值率为预计净残值

22、率为4%4%。l应计提折旧额应计提折旧额 = 80 000 = 80 000 1 - 4%1 - 4% = 76 800 = 76 800l年折旧额年折旧额 = 76 800 /10 = 7680= 76 800 /10 = 7680l月折旧额月折旧额 = 7680 / 12 = 640= 7680 / 12 = 640l单位工作量折旧额单位工作量折旧额 = = 固定资产原值固定资产原值 预计净残值预计净残值/ / 预计总工作预计总工作量量l年折旧额年折旧额 = = 固定资产当年工作量固定资产当年工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额 l月折旧额月折旧额 = = 年折旧额年折旧额 / 12/

23、12 工作量法工作量法【例题例题7-67-6】某公司有运输汽车一辆，原某公司有运输汽车一辆，原价为价为400 000400 000元，预计净残值率为元，预计净残值率为5%5%。预。预计行驶总里程为计行驶总里程为1 000 0001 000 000公里。该汽车公里。该汽车采用工作量法计提折旧。某月该汽车行采用工作量法计提折旧。某月该汽车行驶驶5 0005 000公里。公里。l单位工作量折旧额单位工作量折旧额 = 400 000 = 400 000 1 - 1 - 5%5%1 000 000 = 0.381 000 000 = 0.38l该月折旧额该月折旧额 = 5 000 = 5 000 0.3

24、8 = 1 900 0.38 = 1 9001 1、概念、概念 是在是在不考虑固定资产净残值不考虑固定资产净残值的情况下，的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和根据每期期初固定资产账面余额和双倍的双倍的直线法折旧率直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方计算固定资产折旧的一种方法。法。 双倍余额递减法双倍余额递减法2 2、计算公式、计算公式 ：l= =年折旧率年折旧率= =/ /预计使用年限预计使用年限100%100%l某年折旧额某年折旧额= = 该年固定资产帐面净值该年固定资产帐面净值 l最后最后2 2年转为直线折旧年转为直线折旧【例题例题7-77-7】 某项设备原值为某项设备原值为50000

25、0500000元，净残值率元，净残值率为，假设折旧年限为年。为，假设折旧年限为年。 年折旧率年折旧率/ /预计使用年限预计使用年限 / / 40%40% 双倍余额递减法折旧表双倍余额递减法折旧表 年份年份 折旧率折旧率 年折旧额年折旧额 账面净值账面净值 0 5000000 500000 1 1 40%40% 200000 200000 300000300000 2 40% 2 40% 120000 120000 180000180000 3 3 40%40% 72000 72000 108000108000 4 4 4150041500 66500 66500 5 5 4150041500

26、25000 25000残值残值最后最后2年折旧额，倒推得出年折旧额，倒推得出108000-25000/2 又称合计年限法，是将固定资产的原值又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。使用年数的逐年数字总和。 年数总和年数总和法法 计算方式：计算方式： 年折旧率年折旧率 = =尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限总和预计使用年限总和100%100% 某年折旧额某年折旧

27、额 = =固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值【例题例题7-87-8】某项设备原值为某项设备原值为500000500000元，元，净残值率为，为简化计算，假设净残值率为，为简化计算，假设折旧年限为年。折旧年限为年。 年数总和法折旧表年数总和法折旧表 年份年份 应计提折旧额应计提折旧额 折旧率折旧率 年折旧额年折旧额 账面净值账面净值 0 0 5000005000001 1 475000 475000 5 51515 158333 158333 341667 3416672 2 475000 475000 4 41515 126667 126667 215000 2150003 3 47

28、5000 475000 3 31515 9500095000 120000 1200004 4 475000 475000 2 21515 63333 63333 56667 566675 5 475000 475000 1 11515 31667 31667 25000 25000残值残值倒推得出：倒推得出：56667-25000固定资产出租获得租金收入固定资产出租获得租金收入借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入固定资产出租计提累计折旧固定资产出租计提累计折旧借：其他业务本钱借：其他业务本钱 贷：累计折旧贷：累计折旧三、固定资产折旧的帐务处理三、固定资产折旧的帐务处理

29、借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其他业务本钱其他业务本钱设备出租时设备出租时 贷：累计折旧贷：累计折旧 四、固定资产的后续支出四、固定资产的后续支出一资本化的后续支出一资本化的后续支出 固定资产发生的可资本化的后续支出，通过固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在在建工程建工程科目核算；在固定资产到达预定可使用状态科目核算；在固定资产到达预定可使用状态时，时，“在建工程在建工程转入转入“固定资产固定资产。二费用化的后续支出二费用化的后续支出 企业企业车间和行政管理部门车间和行政管理部门等发生的固定资产修等发生的固定资产修理费用等后续支出，计入理费用等后续支出，计

30、入“管理费用管理费用； 企业发生的与专设企业发生的与专设销售机构销售机构相关的固定资产修理相关的固定资产修理费用等后续支出，计入费用等后续支出，计入“销售费用销售费用；一、概述一、概述1 1、期末计价的原因、期末计价的原因 固定资产在使用过程中，由于被损坏、技固定资产在使用过程中，由于被损坏、技术陈旧等因素，导致固定资产发生减值。术陈旧等因素，导致固定资产发生减值。2 2、期末计价的方法、期末计价的方法账面价值账面价值与与可收回可收回金额金额孰低计量孰低计量 第四节第四节 固定资产的期末计价固定资产的期末计价二、账务处理二、账务处理1 1、发生固定资产减值时、发生固定资产减值时 借：资产减值损

31、失借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备2 2、固定资产减值损失固定资产减值损失一经确认一经确认，在以，在以后的会计期间内后的会计期间内不得转回不得转回。账面余额账面余额 = = 历史本钱历史本钱账面净值账面净值 = = 账面余额账面余额 累计折旧累计折旧 账面价值账面价值 = = 账面余额账面余额 累计折旧累计折旧 固固定资产减值准备定资产减值准备 固定资产相关专业术语：固定资产相关专业术语：三、固定资产的处置三、固定资产的处置一固定资产处置的概念一固定资产处置的概念 固定资产处置包括固定资产的出售、转固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资

32、产让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。交换、债务重组等。 处于处置状态的固定资产不再用于消处于处置状态的固定资产不再用于消费费产品、提供劳务、出租或经营管理，因此不产品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。再符合固定资产的定义，应予终止确认。 二科目设置二科目设置 固定资产清理固定资产清理三账务处理三账务处理1 1、企业处置固定资产第一步、企业处置固定资产第一步转入转入“固定固定资产清理资产清理。 借：固定资产清理借：固定资产清理 差额差额 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 2 2、处置过程中产生变

33、价收入如设备的残值收、处置过程中产生变价收入如设备的残值收入和清理费用等，直接计入入和清理费用等，直接计入“固定资产清理固定资产清理。l 借：银行存款借：银行存款/ /库存现金库存现金 贷：固定资产清理贷：固定资产清理l 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款/ /库存现金库存现金4 4、处置过程中相关税金如营业税等，直、处置过程中相关税金如营业税等，直接计入固定资产清理。接计入固定资产清理。 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 应交城市维护建立税应交城市维护建立税 应交教育费附加应交教育费附加4 4、最后确认结转清理净损益、最后

34、确认结转清理净损益清理净损失的结转分录清理净损失的结转分录 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理清理净收益的结转分录清理净收益的结转分录 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入【例题例题7-97-9】企业将一幢办公楼以企业将一幢办公楼以6060万元的价万元的价格出售，该办公楼原价格出售，该办公楼原价100100万元，已提折旧万元，已提折旧5050万万元，假设不考虑相关税费。元，假设不考虑相关税费。单位：万元单位：万元1 1将固定资产账面净值转入固定资产清理将固定资产账面净值转入固定资产清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 5050 累计折旧累

35、计折旧 5050 贷：固定资产贷：固定资产 1001002 2处置过程中有变价收入处置过程中有变价收入 借：银行存款借：银行存款 6060 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 60603 3处置过程的净损益处置过程的净损益 借：固定资产清理借：固定资产清理 1010 贷：营业外收入贷：营业外收入 10 10 【例题例题7-107-10】某企业将其一幢闲置厂房出售，原值为某企业将其一幢闲置厂房出售，原值为5050万万元，累计折旧为元，累计折旧为3838万元，已计提的减值准备万元，已计提的减值准备为为5 5万元，清理过程中用转账支付清理费用万元，清理过程中用转账支付清理费用2 2万元，获得出售收入万

36、元，获得出售收入1010万元。应缴纳营业税万元。应缴纳营业税0.50.5万元。万元。1 1将固定资产账面净值转入将固定资产账面净值转入“固定资产清固定资产清理理单位：万元单位：万元借：固定资产清理借：固定资产清理 7 7 累计折旧累计折旧 38 38 固定资产减值准备固定资产减值准备 5 5 贷：固定资产贷：固定资产 50 502 2处置过程产生的费用处置过程产生的费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 2 2 贷：银行存款贷：银行存款 2 23 3处置过程中有变价收入处置过程中有变价收入 借：银行存款借：银行存款 1010 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 10104 4处置过程的营业税处置

37、过程的营业税 借：固定资产清理借：固定资产清理 0.50.5 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 0.50.5 固定资产清理固定资产清理 7 10 2 0.5 0.55 5处置过程的净损益处置过程的净损益 借：固定资产清理借：固定资产清理 0.50.5 贷：营业外收入贷：营业外收入 0.5 0.5 【例题例题7-117-11】 某企业某企业20202020年年1212月月1010日为消费车间购得一台设日为消费车间购得一台设备，其中：价款备，其中：价款100100万元，增值税万元，增值税1717万，款项已转账万，款项已转账支付。企业预计该设备使用年限为支付。企业预计该设备使用年限为10

38、10年，采用直线法年，采用直线法计提折旧，假设净残值为零。假定直至计提折旧，假设净残值为零。假定直至20212021年末为止，年末为止，企业未对该设备计提减值准备。企业未对该设备计提减值准备。20212021年年1212月月3131日，该日，该项固定资产可收回金额为项固定资产可收回金额为4040万元。万元。20162016年年3 3月月1818日，日，以以4848万元出售该项固定资产，出售过程中产生清理费万元出售该项固定资产，出售过程中产生清理费用用5 5万元。假设不考虑相关税费。万元。假设不考虑相关税费。 20202020年年1212月月1010日购得固定资产单位：万元：日购得固定资产单位：

39、万元：借：固定资产借：固定资产 100100 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 17 17 贷：银行存款贷：银行存款 11711720202020年年1 1月月1 1日日20212021年年1212月月3131日总共为日总共为5 5年时间；年时间；每年折旧额每年折旧额 = 100= 100万万1010年年 = 10= 10万万累计折旧额累计折旧额 = 10= 10万万5 5年年 = 50= 50万万每年计提折旧分录：每年计提折旧分录： 借：制造费用借：制造费用 1010 贷：累计折旧贷：累计折旧 10102021年年12月月31日，固定资产减值测试日，固定资产减值测试固定资

40、产固定资产可收回金额可收回金额 = 40= 40万元万元固定资产固定资产账面价值账面价值 = 100 50 = 50= 100 50 = 50万万元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 1010 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 1010 NoImage23125403个月的折旧o20212021年年1212月月3131日，该项固定资产：日，该项固定资产：账面余额账面余额 = 100= 100账面净值账面净值 = 100 50 = 50= 100 50 = 50账面价值账面价值 = 100 50 -10 = 40= 100 50 -10 = 40o20162016年年3 3月月1818

41、日，出售固定资产：日，出售固定资产：p 20162016年年3 3月出售时间点的的累计折旧为月出售时间点的的累计折旧为50 + 2 = 5250 + 2 = 52万元万元p 出售：出售： 借：固定资产清理借：固定资产清理 3838 累计折旧累计折旧 5252 固定资产减值准备固定资产减值准备 1010 贷：固定资产贷：固定资产 100100 NoImagep变价收入变价收入4848万元：万元： 借：银行存款借：银行存款 4848 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 4848p清理费用清理费用5 5万元：万元： 借：固定资产清理借：固定资产清理 5 5 贷：银行存款贷：银行存款 5 5固定资产清理

42、固定资产清理 3838 48 48 5 5 5 5借：固定资产清理借：固定资产清理 5 5 贷：营业外收入贷：营业外收入 5 5 【例题例题7-127-12】某企业某企业20202020年年3 3月月1010日为车间购得一台消费经日为车间购得一台消费经营用设备，其中：价款营用设备，其中：价款500500万元，增值税万元，增值税8585万，万，款项已转账支付。款项已转账支付。预计该设备使用年限为预计该设备使用年限为5 5年，采用双倍余额递年，采用双倍余额递减法计提折旧，假设净残值为减法计提折旧，假设净残值为2020万元。万元。20202020年年1212月月3131日，该项固定资产可收回金额为日

43、，该项固定资产可收回金额为380380万万元。元。20202020年年1212月月3131日，该项固定资产可收回金额为日，该项固定资产可收回金额为200200万元。万元。20212021年年1 1月月1 1日开场，企业改为直线法计提折旧。日开场，企业改为直线法计提折旧。预计剩余使用年限预计剩余使用年限3 3年，残值为年，残值为2020万元。万元。20212021年年1010月月1818日，以日，以120120万元出售该项固定资万元出售该项固定资产，出售过程中产生清理费用产，出售过程中产生清理费用5 5万元。假设不万元。假设不考虑相关税费。考虑相关税费。 20202020年年3 3月月1010日

44、购得固定资产日购得固定资产单位：单位：万元：万元：借：固定资产借：固定资产 500500 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 85 85 贷：银行存款贷：银行存款 58558520202020年年1212月月3131日，减值测试：日，减值测试：双倍余额递减法双倍余额递减法第第1 1年折旧额年折旧额 = 500= 50040% = 200 40% = 200 又由于购入时间为又由于购入时间为20202020年年3 3月月1010日固定资产当日固定资产当月增加当月不计提折旧，因此月增加当月不计提折旧，因此20202020年应该计提年应该计提9 9个月的折旧第个月的折旧第4 412

45、12月月20202020年的累计折旧年的累计折旧 = 200 = 200 12 12 9 = 150 9 =年1212月月3131日，账面价值日，账面价值 = 500 150 = = 500 150 = 35035020202020年年1212月月3131日，可收回金额为日，可收回金额为380380，不计提减，不计提减值准备。值准备。20202020年年1212月月3131日，减值测试：日，减值测试：双倍余额递减法双倍余额递减法第第1 1年折旧额年折旧额 = 500= 50040% = 40% = 200 200 双倍余额递减法双倍余额递减法第第2 2年折旧额年折旧额

46、 = =500 200500 200 40% 40% = 120= 12020202020年的累计折旧年的累计折旧 = 200 = 200 12 12 3 3 + 120 + 120 12 12 9 9= 50 + 90 = 140= 50 + 90 =前年前3 3个月按个月按第第1 1年折旧率年折旧率；后后9 9个月按个月按第第2 2年折旧率年折旧率计算。计算。20202020年年1212月月3131日，账面价值日，账面价值 = 350 140 = = 350 140 = 21021020202020年年1212月月3131日，可收回金额为日，可收回金额为20020

47、0，计提减，计提减值准备。值准备。 借：资产减值损失借：资产减值损失 1010 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 101020212021年年1010月月1818日对外出售：日对外出售：20212021年年1 1月月1 1日开场：日开场：固定资产年折旧额固定资产年折旧额 = =200 - 20200 - 20 3 = 60 3 = 60 月折旧额月折旧额 = 60 = 60 12 = 5 12 = 5至出售日，固定资产累计折旧至出售日，固定资产累计折旧 = 150 + = 150 + 140 + 5140 + 510 = 34010 = 340至出售日，计提的减值准备至出售日，计提的减

48、值准备 = 10= 10 p 出售，反方向冲销账面价值：出售，反方向冲销账面价值： 借：固定资产清理借：固定资产清理 150150 累计折旧累计折旧 340340 固定资产减值准备固定资产减值准备 1010 贷：固定资产贷：固定资产 500500 NoImagep变价收入变价收入120120万元：万元： 借：银行存款借：银行存款 120120 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 120120p清理费用清理费用5 5万元：万元： 借：固定资产清理借：固定资产清理 5 5 贷：银行存款贷：银行存款 5 5固定资产清理固定资产清理 150150 120 120 5 5 3535借：营业外支出借：营业外

49、支出 35 35 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 3535固定资产的清查固定资产的清查 一固定资产盘盈的核算一固定资产盘盈的核算1 1、盘盈记录：、盘盈记录： 借：固定资产借：固定资产 按重置价值入帐按重置价值入帐 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2 2、审批核销、审批核销 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 3 3、将、将“以前年度损益调整以前年度损益调整转入转入“利润利润分配分配 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 4 4、补提、补提“盈余公积盈余公积 借：利润分配借：利润分配未分配利润

50、未分配利润 贷：盈余公积贷：盈余公积二固定资产盘亏的核算二固定资产盘亏的核算1 1、盘亏时冲账、盘亏时冲账借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 差额差额 累计折旧累计折旧 冲账上记录冲账上记录 固定资产减值准备固定资产减值准备 冲账上记录冲账上记录 贷：固定资产贷：固定资产 冲账上记录冲账上记录2 2、审批后转销、审批后转销借：其他应收款借：其他应收款保管员保管员 营业外支出营业外支出 扣除赔款后的金额扣除赔款后的金额 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢练练 习习 1 1、某企业、某企业20202020年底购入一台车间消费用年底购入一台车间消费用设备，其原值设备，其原值1000010000元，预计可用元，预