审计目标和过程讲义

1、 本章概要本章概要 1. 1.财务报表的审计目标财务报表的审计目标 2.2.与各交易、账户余额、列报相关的与各交易、账户余额、列报相关的 审计目标审计目标 3. 3.审计过程审计过程 4. 4.利用其他主体的工作利用其他主体的工作第一节第一节 财务报表的审计目标财务报表的审计目标 一、审计目标的含义与演变一、审计目标的含义与演变（一）含义（一）含义: :在一定环境下，审计主体通过审计活动所期望在一定环境下，审计主体通过审计活动所期望达到的境地或最终结果达到的境地或最终结果 。包括：总目标包括：总目标 & & 具体目标具体目标 两个层次。两个层次。（二）审计总目标的演变（二）审计总目标的演变审计

2、产生审计产生2020世纪初，查错防弊（英式审计）。世纪初，查错防弊（英式审计）。2020世纪初世纪初2020世纪世纪3030年代，重点关注资产负债表，审查企年代，重点关注资产负债表，审查企业财务状况，业财务状况，为银行贷款服务为银行贷款服务。查错防弊退居其次。查错防弊退居其次。1940-1980s，审计目标是对财务报表是否公允发表意见。审计目标是对财务报表是否公允发表意见。同时，查错防弊成为次要目标。同时，查错防弊成为次要目标。1980s后，随着一系列的财务舞弊，审计目标又在确定财后，随着一系列的财务舞弊，审计目标又在确定财务报表的公允性的同时，逐渐重视检查舞弊。务报表的公允性的同时，逐渐重视

3、检查舞弊。 社会需求国家法律法庭判决会计师职业团体审计目标 期望差习惯法国家 二、影响审计目标的因素 三、我国财务报表审计的总目标三、我国财务报表审计的总目标根据根据注册会计师审计准则第注册会计师审计准则第11011101号号财务报表审财务报表审计的目标一般原则计的目标一般原则，财务报表审计的目标财务报表审计的目标是注册会是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：审计意见： （1 1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制（合法性）；计制度的规定编制（合法性）； （2 2

4、）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（公允审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（公允性）。性）。 四、财务报表审计的业务循环四、财务报表审计的业务循环 （一）（一）循环审计法与项目审计法循环审计法与项目审计法 项目审计法按照财务报表的项目来组织财务报表项目审计法按照财务报表的项目来组织财务报表的审计，它与被审计单位账户设置体系及会计报的审计，它与被审计单位账户设置体系及会计报表格式相吻合。表格式相吻合。 循环审计法按照被审计单位的业务循环组织财务循环审计法按照被审计单位的业务循环组织财务报表的审计，与按业务循环

5、进行的内部控制测试报表的审计，与按业务循环进行的内部控制测试直接联系。直接联系。业务循环是指处理某一类经济业务的业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。工作程序和先后顺序。 你觉得两种方法中哪种方法更好？你觉得两种方法中哪种方法更好？ 审计实务通常把企业的业务循环分为销售与收款审计实务通常把企业的业务循环分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环、筹资与投资循环、购货与付款循环、生产循环、筹资与投资循环（见下页图）。循环（见下页图）。（二）各循环之间的关系（二）各循环之间的关系货币资金货币资金筹资与投资循环筹资与投资循环销售与收款循环销售与收款循环购货与付款循环购货与付款循环生产

6、循环生产循环你觉得两种方法中哪种方法更好？审计具体目标与审计具体目标与被审计单位管理层认定被审计单位管理层认定有关。有关。 一、管理当局对财务报表的认定一、管理当局对财务报表的认定认定：陈述或声明，包括明示性和暗示性的。例如：认定：陈述或声明，包括明示性和暗示性的。例如：第二节第二节 与交易、账户余额和列报相关的与交易、账户余额和列报相关的审计目标审计目标 财务报表中的陈述：货币资金财务报表中的陈述：货币资金 100000100000元（人民币）元（人民币）其中的内容包括：其中的内容包括： 企业有货币资金企业有货币资金货币资金是存在的；货币资金是存在的； 企业全部的货币资金都包含在内企业全部的

7、货币资金都包含在内没有遗漏；没有遗漏； 该货币资金是该货币资金是“企业企业”的的企业享有对它的所有权；企业享有对它的所有权； 金额是金额是100000元元不多不少，没有错计；不多不少，没有错计； 货币资金的使用不受限制货币资金的使用不受限制充分的披露。充分的披露。会计流程：三个环节会计流程：三个环节平时处理平时处理交易交易期末结转期末结转余额余额 列报列报在报表上在报表上期初余额期初余额 $ 96结转期末结转期末余额余额 $105$590$ 26$ 35收款收款销售退回与折让销售退回与折让冲销坏账冲销坏账销售销售销售销售$660交易交易营业收入营业收入 20000减：营业成本减：营业成本 净利

8、润净利润利润表利润表本期总发生额本期总发生额 $20000货币资金货币资金交易性金融资产交易性金融资产应收账款应收账款 105存货存货资产总计资产总计短期借款短期借款交易性金融负债交易性金融负债应付票据应付票据应付账款应付账款负债和股东权益总计负债和股东权益总计资产负债表资产负债表列列报报列报列报$660其他交易报表出错的原因报表出错的原因从上图分析，报表出错，可能是：从上图分析，报表出错，可能是：平时交易处理出错，平时交易处理出错，也可能是由于期末余额出错，也可能是由于期末余额出错，还有可能前两者都没有错，而是编制报表（列报）出了错。还有可能前两者都没有错，而是编制报表（列报）出了错。具体到

9、每一个环节，又有如下具体认定出了错，结果就具体到每一个环节，又有如下具体认定出了错，结果就导致该环节出错。导致该环节出错。（一）与各类交易和事项相关的认定（一）与各类交易和事项相关的认定 1.发生发生记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。发生认定要解决的问题是：管理层是否把那些没发生的交易发生认定要解决的问题是：管理层是否把那些没发生的交易记入财务报表，它主要与报表项目的记入财务报表，它主要与报表项目的高估高估有关。有关。 2. 完整性完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录。所有应当记录的交易和事项均已记录。 完整性认定是针对漏记交易，与完整性认

10、定是针对漏记交易，与低估低估有关。有关。 3.准确性准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 。注意准确性与发生、完整性之间的区别。注意准确性与发生、完整性之间的区别。 4.截止截止 交易和事项已记录于交易和事项已记录于正确的会计期间正确的会计期间。 5.分类分类交易和事项已记录于交易和事项已记录于恰当的账户恰当的账户。 （二）与期末账户余额相关的认定（二）与期末账户余额相关的认定 1.存在存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的。记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 2.完整性完整性 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。所有应当

11、记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 3. 权利和义务权利和义务 记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制；记录的负债确属被审计单位应履行的义务。和控制；记录的负债确属被审计单位应履行的义务。 4.计价或分摊计价或分摊 各项资产、负债和所有者权益各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额以恰当的金额包括在财包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 （三）与列报相关的认定（三）与列报相关的认定 1. 发生及权力和义务发生及权力和义务 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位

12、披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。有关。 2. 完整性完整性 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 3. 分类和可理解性分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。 4. 准确性和计价准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 与所审计单位期间各类交易和事项有关的认定和相应的审计目标与期末账户余额相关的认定和相应的审计目标与列报和披露相关的审计目标 二、具体审计目标二、具体审计目标简而言之，具体目标就是对

13、三类认定是否正简而言之，具体目标就是对三类认定是否正确进行再认定。确进行再认定。 （一）与各类交易和事项相关的审计目标（一）与各类交易和事项相关的审计目标 （二）与账户余额相关的审计目标（二）与账户余额相关的审计目标 （三）与列报相关的审计目标（三）与列报相关的审计目标截止，即检查交易是否记入恰当的会计期间，有无提截止，即检查交易是否记入恰当的会计期间，有无提前或推迟，打擦边球。前或推迟，打擦边球。例例1 1，某上市公司，某上市公司，2002006 6年收入提前确认，年收入提前确认，20052005年费年费用推迟确认，达到增发股票要求（用推迟确认，达到增发股票要求（6%6%）。）。净资产收益率

14、例例2 2：某上市公司：某上市公司2002007 7年成本提前，年成本提前，20062006年收入推迟，年收入推迟，防止三年亏损被停牌。防止三年亏损被停牌。净利润净利润第三节第三节 审计过程审计过程审计过程是指审计项目从开始到结束的过程中，审计人员审计过程是指审计项目从开始到结束的过程中，审计人员所采取的系统性工作步骤。一般包括以下工作：所采取的系统性工作步骤。一般包括以下工作： （一）接收业务委托（一）接收业务委托了解可审计性，决定是否接收委托，商定业务条款，签订了解可审计性，决定是否接收委托，商定业务条款，签订业务约定书。业务约定书。 （二）计划审计工作（二）计划审计工作主要包括：主要包括

15、：进行初步的业务活动进行初步的业务活动、制定总体审计策略制定总体审计策略、制制定具体的审计计划定具体的审计计划等。等。 （三）实施风险评估程序（三）实施风险评估程序风险评估程序包括：（风险评估程序包括：（1 1）了解被审计单位及其环境而实）了解被审计单位及其环境而实施的程序；（施的程序；（2 2）识别和评估财务报表重大错报风险。）识别和评估财务报表重大错报风险。 （四）实施控制测试和实质性测试（四）实施控制测试和实质性测试控制测试：控制测试：为评价控制设计是否合理和控制是否得到执为评价控制设计是否合理和控制是否得到执行而实施的测试程序。（间接证据）行而实施的测试程序。（间接证据）实质性测试：实

16、质性测试：是为了发现认定层次的重大错报而实施的是为了发现认定层次的重大错报而实施的测试程序，包括对交易、账户余额、列报的细节测试和测试程序，包括对交易、账户余额、列报的细节测试和实质性分析程序。（直接证据）实质性分析程序。（直接证据）由于由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有的局限性，制存在固有的局限性，因此，因此，无论评估的重大错报风险无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、结果如何，注册会计师都应当针

17、对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。账户余额、列报实施实质性程序。 通常在预期控制是有效的，或者仅仅实施实质性测试不通常在预期控制是有效的，或者仅仅实施实质性测试不能提供充分适当的证据时，控制测试才是必要的。能提供充分适当的证据时，控制测试才是必要的。 （五）完成审计工作和编制审计报告（五）完成审计工作和编制审计报告主要包括：主要包括： 1. 审计期初余额、期后事项、或有事项等审计期初余额、期后事项、或有事项等 2. 编制审计差异调整表和试算平衡表编制审计差异调整表和试算平衡表 3. 提请被审计单位调整或披露提请被审计单位调整或披露 4. 复核审计工作底稿复核审计工作底稿 5.

18、 复核财务报表复核财务报表 6. 与管理层和治理层沟通与管理层和治理层沟通 7. 评价所有证据，形成审计意见评价所有证据，形成审计意见 8. 编制审计报告编制审计报告Slide 23评估重大错报风险评估重大错报风险审计前初步了解，决定是否承接业务审计前初步了解，决定是否承接业务审计报告审计报告了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境满意满意控制测试控制测试(证实预期证实预期)向管理层和治理层报告向管理层和治理层报告对风险的总体应对措施对风险的总体应对措施预期内控有效预期内控有效有限的实质性测试有限的实质性测试预期内控无效预期内控无效充分的实质性测试充分的实质性测试报表的总体复核报表的总体复

19、核向管理层和治理层沟通向管理层和治理层沟通不满意不满意风险评估风险评估进一步的进一步的审计程序审计程序风险应对风险应对Slide 24Assess risk of material misstatementPre-plan the auditAuditors reportUnderstand entity and its environmentSatisfactoryTests of controls(to confirm expectation)Report to managementOverall response to riskExpect effective controlsRestr

20、icted substantive testsExpect ineffective controlsFull substantivetestsOverall review of F/SReport to managementUnsatisfactoryThe risk-based auditingRisk assessmentFurther audit procedures第四节第四节 审计业务约定书审计业务约定书 一、审计业务约定书的定义和作用一、审计业务约定书的定义和作用 （一）定义（一）定义审计业务约定书是指事务所与被审计单位签订的，用以记录和确审计业务约定书是指事务所与被审计单位签订的

21、，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告格式等事项的书面协议。及报告格式等事项的书面协议。业务约定书具有经济合同的性质，一经签字就具有法定约束力。业务约定书具有经济合同的性质，一经签字就具有法定约束力。 （二）作用（二）作用 1 1、增进双方的相互了解，避免在审计目的、范围和双方责任、增进双方的相互了解，避免在审计目的、范围和双方责任等方面产生误解；等方面产生误解； 2 2、作为被审计单位评价审计业务完成情况，以及会计师事务、作为被审计单位评价审计业务完成情况，以及会计师事务所检查被审计单位履行约定义务

22、情况的依据；所检查被审计单位履行约定义务情况的依据； 3 3、如出现法律诉讼，业务约定书是确定双方应负责任的重要、如出现法律诉讼，业务约定书是确定双方应负责任的重要证据。证据。 二、签署审计业务约定书之前应做的工作二、签署审计业务约定书之前应做的工作 1、明确审计业务的性质和范围、明确审计业务的性质和范围 2、初步了解被审计单位基本情况、初步了解被审计单位基本情况（1）业务性质、经营规模和组织结构；）业务性质、经营规模和组织结构；（2）经营情况和经营风险；）经营情况和经营风险；（3）以前年度接受审计的情况；）以前年度接受审计的情况；（4）财务会计机构及工作组织；）财务会计机构及工作组织；（5）

23、其他相关事项。）其他相关事项。 3、事务所评价自身专业胜任能力、事务所评价自身专业胜任能力（1）执行审计的能力；）执行审计的能力； （2）能否保持独立性；）能否保持独立性； （3）保持应有关注的能力。）保持应有关注的能力。 4、商定审计收费、商定审计收费 5、明确被审计单位应协助的工作、明确被审计单位应协助的工作 三、审计业务约定书的内容三、审计业务约定书的内容 （一）审计业务约定书的（一）审计业务约定书的基本内容基本内容1财务报表审计的目标。财务报表审计的目标。2管理层对财务报表的责任。管理层对财务报表的责任。3管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。管理层编制财务报表采用的会计准则

24、和相关会计制度。4审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的审计准则审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的审计准则5执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。6、审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。、审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。7由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风 险。险。8管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。管理层为

25、注册会计师提供必要的工作条件和协助。9CPA不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。10管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认。管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认。11注册会计师对执业过程中获知的信息保密。注册会计师对执业过程中获知的信息保密。12审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。13违约责任。违约责任。14解决争议的方法。解决争议的方法。15双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及双方加盖的公章。双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及双方加盖的公

26、章。 （二）审计业务约定书的特殊考虑（二）审计业务约定书的特殊考虑 1、考虑特殊需要、考虑特殊需要 如果情况需要，注册会计师应考虑在业务约定书中列明下列内容：如果情况需要，注册会计师应考虑在业务约定书中列明下列内容： （1）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排； （2）与审计涉及的内部审计人员和其他员工工作的协调；）与审计涉及的内部审计人员和其他员工工作的协调； （3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；）预期向被审计单位提交的其他函件或报告； （4）与治理层整体的直接沟通；）与治理层整体的直接沟通； （5）在首次接受审计委托时，对

27、与前任注册会计师沟通的安排；）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排； （6）双方需要达成进一步协议的事项。）双方需要达成进一步协议的事项。 2、集团审计、集团审计如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计，注册会计师应当考虑下列因素，决定是否与各个组成部分单独签审计，注册会计师应当考虑下列因素，决定是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书：订审计业务约定书： （1）组成部分的委托人是否不同）组成部分的委托人是否不同 （2）是否对组成部分单独出具审计报告）是否对组成部分单独出具审计报告 （3）法律

28、法规的规定。如果法律法规有明确要求应按相关要求办理。）法律法规的规定。如果法律法规有明确要求应按相关要求办理。 （4）母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额。）母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额。 （5）组成部分管理层的独立程度。）组成部分管理层的独立程度。 3、连续审计、连续审计注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书。但注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书。但如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书： （1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围； （2）需要

29、修改约定条款或增加特别条款；）需要修改约定条款或增加特别条款； （3）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动； （4）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化； （5）法律法规的规定；）法律法规的规定； （6）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。发生变化。出现上述第（出现上述第（2）种情况时，注册会计师也可以与被审计单）种情况时，注册会计师也可以与被审计单位签订补充协议，原审计业务约定书继续有效。位签订补充协议，原审计业务约定书继续有

30、效。 （三）审计业务约定书范例（三）审计业务约定书范例 p121-125 四、审计业务的变更四、审计业务的变更 如将审计业务变更为保证程度更低的其他业务。审计人员应考虑该变如将审计业务变更为保证程度更低的其他业务。审计人员应考虑该变更是否适当。更是否适当。（一）可能导致被审计单位要求变更业务的原因包括：（一）可能导致被审计单位要求变更业务的原因包括： 1情况变化对审计服务的需求产生影响情况变化对审计服务的需求产生影响 2对原来要求的审计业务的性质存在误解。对原来要求的审计业务的性质存在误解。 3审计范围存在限制。审计范围存在限制。 （二）处理措施（二）处理措施 1. 如果变更业务引起业务约定条

31、款的变更，注册会计师应当与被审计如果变更业务引起业务约定条款的变更，注册会计师应当与被审计单位就新条款达成一致意见。单位就新条款达成一致意见。 2. 如果认为变更业务具有合理的理由，并且按照审计准则的规定已实如果认为变更业务具有合理的理由，并且按照审计准则的规定已实施的审计工作也适用于变更后的业务，注册会计师可以根据修改后的施的审计工作也适用于变更后的业务，注册会计师可以根据修改后的业务约定条款出具报告。业务约定条款出具报告。 3. 如果没有合理的理由，注册会计师不应当同意变更业务。如果没有合理的理由，注册会计师不应当同意变更业务。 第五节第五节 利用其他主体的工作利用其他主体的工作一、利用其

32、他注册会计师的工作一、利用其他注册会计师的工作主要指：主审注册会计师利用其他注册会计师的工作。其中：主要指：主审注册会计师利用其他注册会计师的工作。其中： 主审注册会计师主审注册会计师：当被审计单位财务报表包含由其他注册会计师审计的一：当被审计单位财务报表包含由其他注册会计师审计的一个或多个组成部分的财务信息时，负责对该财务报表出具审计报告的注册会个或多个组成部分的财务信息时，负责对该财务报表出具审计报告的注册会计师。计师。 其他注册会计师其他注册会计师：除主审注册会计师以外的，负责对组成部分财务信息：除主审注册会计师以外的，负责对组成部分财务信息出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师。出

33、具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师。 （一）当计划利用其他注册会计师的工作时，主审会计师应该：（一）当计划利用其他注册会计师的工作时，主审会计师应该：1、根据具体业务的性质考虑其专业胜任能力；、根据具体业务的性质考虑其专业胜任能力；2、获取其他注册会计师的独立性的证据；、获取其他注册会计师的独立性的证据；3、实施必要程序，确定其他注册会计师的工作能满足主审、实施必要程序，确定其他注册会计师的工作能满足主审CPA的需要。的需要。 主审注册会计师的审计程序包括：主审注册会计师的审计程序包括： （1）向其他注册会计师获取书面声明）向其他注册会计师获取书面声明 （2）初始计划阶段的安排及告知）初

34、始计划阶段的安排及告知 （3）复核其他注册会计师的工作）复核其他注册会计师的工作 （4）实施追加程序的考虑）实施追加程序的考虑 （5）记录其他注册会计师的工作）记录其他注册会计师的工作 （二）审计报告中的处理（二）审计报告中的处理1、主审注册会计师不应该在审计报告中提及其他注册会计师的工作主审注册会计师不应该在审计报告中提及其他注册会计师的工作。2、如果主审注册会计师认为无法利用其他注册会计师的工作，且无法、如果主审注册会计师认为无法利用其他注册会计师的工作，且无法对由其他注册会计师审计的组成部分的财务信息实施充分的追加程序，对由其他注册会计师审计的组成部分的财务信息实施充分的追加程序，主审注

35、册会计师应当将其视为审计范围受到限制，主审注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法出具保留意见或无法表示意见表示意见的审计报告。的审计报告。3、如果其他注册会计师出具或拟出具非标审计报告，主审注册会计师、如果其他注册会计师出具或拟出具非标审计报告，主审注册会计师应当考虑导致其他注册会计师出具非标审计报告事项的性质和重要程应当考虑导致其他注册会计师出具非标审计报告事项的性质和重要程度，决定是否需要对财务报表出具非标准审计报告。度，决定是否需要对财务报表出具非标准审计报告。二、利用专家的工作二、利用专家的工作 专家专家：除会计、审计之外的某一特定领域中具有专门技能、知识和经验的个

36、：除会计、审计之外的某一特定领域中具有专门技能、知识和经验的个人或组织。人或组织。（一）对专家工作的利用（一）对专家工作的利用1、确定利用专家工作的领域。、确定利用专家工作的领域。 注册会计师利用专家工作的领域主要包括：注册会计师利用专家工作的领域主要包括：（1）对特定资产的估价。）对特定资产的估价。（2）对资产的数量和实物状况的测定。）对资产的数量和实物状况的测定。（3）需用特殊技术或方法的金额测算。）需用特殊技术或方法的金额测算。（4）未完成合同中已完成和未完成工作的计量。）未完成合同中已完成和未完成工作的计量。（5）涉及法律法规和合同的法律意见。）涉及法律法规和合同的法律意见。 2、评价

37、专家的专业胜任能力和客观性。、评价专家的专业胜任能力和客观性。3、确信专家的工作范围可以满足审计的需要。、确信专家的工作范围可以满足审计的需要。4、评价专家的工作。、评价专家的工作。 在将专家工作结果作为审计证据时，注册会计师应当评价专家工作的适当性。在将专家工作结果作为审计证据时，注册会计师应当评价专家工作的适当性。（二）审计报告中的处理（二）审计报告中的处理1、当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师不应在审计报告中提及、当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师不应在审计报告中提及专家的工作。专家的工作。2、如果专家工作结果致使注册会计师出具非无保留意见的审计报告，注、如果专家工作结果致使

38、注册会计师出具非无保留意见的审计报告，注册会计师应当考虑在审计报告中提及或描述专家的工作，包括专家的身册会计师应当考虑在审计报告中提及或描述专家的工作，包括专家的身份和专家的参与程度等。在这种情况下，注册会计师应当征得专家的同份和专家的参与程度等。在这种情况下，注册会计师应当征得专家的同意。如果专家不同意而注册会计师认为有必要提及，注册会计师应当征意。如果专家不同意而注册会计师认为有必要提及，注册会计师应当征询法律意见。询法律意见。 三、利用内部审计工作三、利用内部审计工作 内部审计内部审计是指被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信是指被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有

39、效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。 （一）内部审计对注册会计师审计的影响（一）内部审计对注册会计师审计的影响 ：1、对了解被审计单位内部控制程序的影响、对了解被审计单位内部控制程序的影响 ；2、对评估审计风险和设计审计程序的影响、对评估审计风险和设计审计程序的影响 ；3、对实质性程序的影响、对实质性程序的影响 。（二）内部审计与注册会计师审计的关系（二）内部审计与注册会计师审计的关系 ：1、内部审计与注册会计师审计的联系、内部审计与注册会计师审计的联系 内部审计和注册会计师审计用以实现各自目标的某些手段通常是相似的，内部审计和注册会计师审计用以实现各自目标的某些手段通常是相似的，注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的性质、注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的性质、时间和范围。时间和范围。 2、内部审计与注册会计师审计的差异、内部审计与注册会计师审计的差异 （1）审计目的差异）审计目的差异 ；（；