行政事业单位内部审计实务培训(共106页).ppt

1、内容目录：内容目录：第一讲第一讲 内部内部审计程序审计程序与与审计方法审计方法（简略）（简略）第二讲第二讲 内部内部审计依据审计依据与与审计标准审计标准（省略）（省略）第三讲第三讲 当前行政事业单位内部审计的重点内容当前行政事业单位内部审计的重点内容一、一、审查预算执行情况审查预算执行情况 二、二、审查财政性资金结余管理情况审查财政性资金结余管理情况三、三、审查固定资产管理情况审查固定资产管理情况（重点）（重点）四、四、审查财务决算情况审查财务决算情况（重点）（重点）五、五、审查票据审查票据 六、六、审查收费和罚没收入审查收费和罚没收入 七、七、行政事业单位绩效审计行政事业单位绩效审计（简略）

2、（简略）第四讲第四讲 “三公三公”经费审计中应注意的几个方面（补讲）经费审计中应注意的几个方面（补讲）第五讲第五讲 内部食堂审计程序与方法（补讲）内部食堂审计程序与方法（补讲）第六讲第六讲“种、养种、养”殖业取得的成效审计（补讲）殖业取得的成效审计（补讲）第一讲 内部审计程序与基本方法（简略）第一部 内部审计程序 一、审计前的准备阶段 （一）整体内容框架(二)审计前的准备阶段的主要内容v1 编制年度审计计划应该关注的因素。v（1）单位组织年度内经济工作的中心问题；v（2）单位组织重大政策措施落实情况及存在的问题；v（3）日常经费管理中存在的突出问题和难点问题；v（4）群众普遍关注或反映强烈的热

3、点问题；v（5）以往审计发现的比较突出、影响较大的问题；v（6）具体审计项目先后顺序安排；v（7）审计资源(人员数量、审计耗时与审计经费)的合理分配；v（8）后续审计的必要安排。2 项目审计计划的内容v （1）审计目标；v （2）审计范围；v （3）重要性；v （4）审计风险评估；v （5）审计小组构成；v （6）审计时间分配；v （7）专家与外部审计工作结果的利用等。3 3 审计前的审计前的调查调查内容。内容。（1 1）经营活动情况；）经营活动情况；(2)(2)内部控制设计与运行情况；内部控制设计与运行情况；(3)(3)财务会计资料；财务会计资料；(4)(4)重要合同、协议及会议记录；重要合

4、同、协议及会议记录；(5)(5)上次审计结论、建议及后续审计执行情况；上次审计结论、建议及后续审计执行情况；(6)(6)上次外部审计意见等。上次外部审计意见等。4 4 审计方案的内容。审计方案的内容。具体审计目的；具体审计方法和程序；预定执行人及具体审计目的；具体审计方法和程序；预定执行人及执行日期等。执行日期等。v 5 5 审计通知书的内容。v （1 1）被审计单位及审计项目名称；v （2 2）审计目的；v （3 3）审计范围；v （4 4）审计时间；v （5 5）被审计单位应提供的具体资料和必要协助；v （6 6）审计小组名单；v （7 7）审计机构及负责人签章和签发日期。v （8 8）附

5、件: :包括被审计单位承诺书、被审计单位提供资料清单、审计文书送达回证。二、审计的实施阶段(一)整体内容框架(二)审计实施阶段的主要内容v 1 控制测试。v 控制测试内容包括内部控制健全性测试与有效性测试。v 健全性测试是评价被审计单位各项业务活动是否建立了内部控制制度；各项内部控制制度是否符合内部控制的基本原则(全面、制衡、成本效益、权责利对称)；控制环节是否设置齐全；关键控制点是否存在；控制强点与控制弱点。v 有效性测试是评价内部控制系统布局是否合理，有无多余和不必要的控制；关键控制点是否发挥作用；内部控制目标是否达到。v 控制测试方法有：询问相关人员；检查内部控制生成的文件和记录；观察被

6、审计单位经营活动；重新执行有关内部控制(穿行测试)；功能测试。v 穿行测试：检查一项业务从头至尾的处理情况，以确认控制程序是否认真执行。一般采用顺查法。从凭证开始查到登记入账为止。v 功能测试：查明制度执行是否发挥了控制作用，还要进行功能分析。注意是否存在多余制度(不经济、无效率、管理混乱)。2 实质性测试v 实质性测试内容包括业务活动效益性测试和财务收支合法性测试。测试种类有分析性程序、交易测试、余额测试和列报测试。测试方法是：询问、观察、检查、监盘、函证、分析、计算。v 实质性测试中关于重要性原则判断的考虑：v (1)绝对数。把某一特定金额作为重要性水平，而不考虑经营规模或业务量的大小。v

7、 (2)以错报金额占相关账户金额的百分比来比较判断错报是否重要。v (3)以错报金额占利润的百分比来比较判断错报是否重要。v (4)以错报金额占资产的百分比来比较判断错报是否重要。v (5)错报的性质(违法、舞弊)而不考虑金额大小。3 审计工作底稿与审计日志（1）审计工作底稿是审计业务的具体记录，其内容包括：v 被审计单位名称；v 审计事项名称；v 审计事项期间v 审计事项描述与结果记录；v 审计结论；v 执行人姓名与执行日期；v 复核人员姓名、复核日期与复核意见；v 号及页次；v 审计标识。v 审计工作底稿应实行多层次复核。（2）审计日志是审计人员行为的过程记录，其内容包括：v 审计事项名称

8、；v 实施的审计步骤与方法；v 审计查阅的资料名称和数量；v 审计人员的专业判断和查证结果；v 其他需要记录的情况。v 4 中期审计报告。v 中期审计报告是指在审计过程中发现重要问题。及时传达给高层管理者和被审计单位，以便他们迅速采取行动，纠正失误，减少损失。中期报告可以是书面也可以是口头，可以是正式报送也可以是非正式报送，非常灵活。三、审计的报告阶段（一）整体内容框架( (一一) )整体内容框架整体内容框架( (一一) )整体内容框架整体内容框架(二)审计报告阶段的主要内容v 1 审计报告。v 审计报告基本要素包括：标题、收件人、正文、附件、签章和报告日期。正文内容有：审计立项依据、审计目的

9、、审计范围、审计重点、审计标准、审计依据、审计结论、审计决定、审计建议等。附件包括对审计过程和审计发现问题的具体说明、被审计单位反馈意见。审计报告重点说明：披露发现的情况，说明在什么方面出问题；对发现的情况进行描述。说明为什么出问题；提出改进建议。说明应采取什么整改措施；反映被审计单位意见与行动计划。v 审计报告基本类型：一是满意(肯定、积极)审计意见；二是大致满意但有例外的审计意见；三是不满意(否定、消极)审计意见。v 审计报告修订路径：v 审计报告草稿审计人员修订审计组长修订部门经理修订审计经理修订被审计单位提出意见领导审核正式定稿以待发送。v 2 审计交流。v 审计交流包括：征求反馈意见

10、、审计建议、审计整改、审计决定等。审计交流对事不对人，围绕问题开展细致、深入的交流。四、后续审计工作(一)整体内容框架(二)后续审计的主要内容1 后续审计中的三方职责。v 审计人员职责：对被审计单位给予充分尊重，不把具体纠正措施强加给被审计单位；采取合适的方法确定被审计单位对审计发现是否采取了恰当的行动；向高层管理者报告其后续审计中的判断和评价；实施后续审计时尽量避免对被审计单位正常业务的影响。v 被审计单位职责：配合、协助审计人员的后续审计工作；对审计报告作出及时、全面的回复并对报告中提到的缺陷采取切实有效而持续的纠正措施：向审计人员和高层管理者汇报纠正行动取得的进展，并提出在纠正方法上的不

11、同意见；选择最恰当的纠正方法。v 高级管理层职责：监控后续审计过程，鼓励被审计单位对审计报告作出回复；评审被审计单位的纠正措施。考虑其充分性和有效性；避免干涉内部审计人员的后续审计工作。v 2 制定后续审计政策。v 后续审计政策的制定必须做到：表明政策中的各项声明均得到企业最高权力层支持并以书面形式载明；政策应发给所有管理层的主管；要求被审计单位在一定时限内对审计人员的发现和建议作出书面回复；要列示审计人员、被审计单位和高级管理在后续审计中的职责。v 3 后续审计工作底稿。v 后续审计工作底稿包括：被审计单位对审计报告的书面回复；与被审计单位就回复中提到的纠正措施、存在缺陷进行探讨的回函：报告

12、专递信和讨论有关审计报告事项的信函复印件；后续审计会议、电话备忘录以及文件审查、计算的书面资料；发送给被审计单位的其他信件、备忘录。v 4 后续审计报告。v 后续审计报告一般包括：审计目的；以前审计报告中的审计发现和建议；纠正措施；审查结果；被审计单位的审计回复；后续审计发现；后续审计评价。v 5 扩散审计。v 扩散审计是针对被审计单位以外的其他部门是否也存在相同问题开展的审计工作，检查其是否也开展了同步后续审计。五、成果运用工作(一)整体内容框架（二）成果运用工作的主要内容建立完善的审计公告与通报制度。v 积极争取高级管理层和各个被审计单位的支持。v 审计结果公告与通报工作必须加强。v 立项

13、必审，审计必纠，结果必告。责任必纠。建立纠错机制和制度，审计一个项目，完善一项制度，教育一批干部。v 审计政策建议能够得到适当管理层的肯定、采纳和应用，形成制度和政策，以达到防弊、兴利与增值的目的。v 审计成果运用的具体体现：组织内部高层管理者对审计意见和建议的批示；职能部门对审计建议的采纳；相关责任人的移送处理。v 审计成果运用=高层批示+部门采纳+移送处理+建立健全政策与制度=防弊、兴利、增值。第二部审计方法v 传统审计方法往往被认为是审计取证方法，包括检查、监盘、询问、查询、函证、计算、分析性复核等方法。v 其实这是片面的，审计方法是一个体系，包括书面资料审阅方法、客观实物证实方法、审计

14、调查方法、分析判断方法、审计沟通方法、审计写作方法与制度设方法等。v (一)书面资料审阅方法v 1 核对法。核对记账凭证与原始凭证(内容、数量、日期、金额等)、核对凭证与账簿(日期、会计科目、金额、方向等)、核对明细账与总账(期初余额、本期发生额、期末余额)、核对账簿与报表、核对报表与报表。v 2 审阅法。审阅会计资料完整、齐全、正确；审阅经济活动真实、合法、合理。v 3 复算法。小计、合计、乘积、余额，通过复算发现差错。v 4 比较法。实际与计划比较、本期与前期比较。通过比较发现差异。v 5 财务分析法。比率分析法、趋势分析法、账户分析法与账龄分析法。v (二)客观实物证实方法v 1 盘点法

15、。采取恰当的盘存方式，包括突击式盘点(现金和贵重物品)与预告式盘点(一般物资)；选择合适的盘点时间，在营业或工作开始之时与之后；健全有关手续，明确有关责任。v 2 调节法。通过调节确认结账日财产实物的实存数。v 3 鉴定法。聘请信誉好有影响力的专家，对专业事项进行鉴定。v (三)审计调查方法v 1 观察法(账外信息法)。观察法是“跳出”会计资料，从“账外”捕捉信息的审计调查方法。该方法没有固定格式，应处处留心，见机行事。灵活多样。v 2 询问法。审计工作要创造相互理解、相互信任的和谐气氛。审计人员要面带微笑，语言甜美。存在的问题大多数是由管理引起的，而管理的缺陷既有决策层和管理层的原因。也有具

16、体实施人员的原因。审计人员最好的办法是引导被审计人自己分析、自己找缺点，避免主观假设、仓促下结论，要充分体会被审计人的意图、目的和困难，客观分析缺陷形成原因，淡化双方的对立情绪，在感情上与被审计人产生共鸣。提问时应注意技巧，善于倾听、耐心倾听。v 3 函证法。函证对象的选择主要关注关联方、往来单位、银行、账户余额大小，加强函证过程的控制。v 4 审计会议法。参加人员包括高层、中层管理人员，纪检、监察人员，被审计当事人和代表群众。加强审计前、审计中、审计后三维立体的会议沟通。v 5 问卷调查法。问卷涉及规定动作与自选动作调查，注重对各部门、各环节风险因素的调查。v 6 现场走访。询问+观察=现场

17、走访。了解业务细节。列出访谈提纲。避免录音，创造相互信任的气氛。v (四)审计分析判断方法v 审计是一种高智商的工作，经常要运用取证、判断、推理来核定事实，在一定程度上审计与被审计之间是一种智慧的较量。审计判断是审计人员根据专业知识和经验，通过识别和比较，对审计事项和自身行为所做的估计、断定或选择。审计判断具有目标性、主观性、经验性、风险性和连续性。v 审计判断的方法主要有：v 1 直觉判断法。直接判断法是审计人员运用已有的知识结构对当前需要判断的事项作出分析和推论。是建立在审计人员丰富的实践经验基础之上的。v 2 比较判断法。比较判断法是审计人员运用类比的原理，把需要判断的项目与类似的项目进

18、行对比，从而分析其差异的判断方法。v 3 归纳判断。归纳判断是从个别特殊事件中推出一般结论的审计判断方法。现代审计中，审计人员通过抽样，从总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据样本测试结果推断总体特征。v 4 演绎判断。演绎判断是从一般原理出发推演出个别结论的思维方法；从一般法律法规、会计原则和审计准则的要求，针对具体经济业务推断出具体业务是否合法、公允的结论，是从一般到特殊的判断方法。v (五)审计沟通方法v 1 按照沟通环节可以分为：v 事前沟通包括下发审计通知书、张贴审计告示、座谈会等；事中沟通包括个别谈话、资料交流、意见交流等；事后沟通包括结果沟通、审计报告意见征求、管理建议书、审计

19、决定书、审计通报等。v 2 按照沟通方式可以分为：v 口头沟通有询问、会谈、调查、讨论、会议、征求意见等；书面沟通有问卷调查、审计通知书、内外审计协调报告、管理建议书、审计报告等。v 3 沟通主要类型有：v 语言沟通(书面语言和口头语言)、非语言沟通(肢体行为、眼神与动作)、人员沟通(审计人员与相关人员沟通，主要方式是倾听)、组织沟通(审计部门与上、下、左、右、内、外等部门沟通)。v (六)审计写作方法v 1 运用主动语态。例如：“审计决定没有被管理当局执行”改为“管理当局没有执行审计决定”。v 2 运用通俗语言。例如：“采购部门把业务上的低效率归咎于因预算资金欠缺而造成的人员缺乏。”改为“采

20、购部门认为。由于雇不起采购员，他们完不成采购任务。”v 3 语句和段落要短小。例如：“这些金额，即招待费、礼品费用、其他服务成本是可以免除的。”改为“这些金额是可以免除的，包括招待费、礼品费用、其他服务成本。”v 4 尽可能使用图表以增强趣味性、可读性和灵活性。第三部 审计相关人员心态剖析v 一、审计人员心态剖析v (一)冲动心态v 审计人员对审计项目了如指掌。热切期待，胸有成竹，跃跃欲试，心情激动。v (二)畏难心态v 审计人员对审计项目预期艰难，被审计单位阻力大，心理压力大，对自己的审计能力产生怀疑。v (三)拖延心态v 鉴于审计对象与审计环境的复杂性，审计人员难以自拔。不知所措。审计人员

21、出于审计责任考虑，往往拖延时间。v (四)速成心态v 审计人员对面对熟悉的审计项目急于求成，厌烦急躁，单凭主观判断和经验判断，不注意变化了的新情况。v (五)对抗心态v 审计人员在审计实施过程中，主要是在面对重大实质问题和原则问题时，与被审计单位人员形成对立情绪，原则性有余而灵活性不足。v v (六)批判心态v 对待任何被审计事项，总是以批判眼光看待。总认为不真实、不合法；总认为被审计人员在欺骗，没有提供全部真实资料。v (七)放松心态v 审计取证结束，问题已经查清，大功已经告成。不考虑审计结论的沟通，不考虑审计报告的写作和处理意见的提交。万事大吉，彻底放松。v (八)恐惧心态v 由于审计项目

22、给审计人员自身带来的人身安全、职位升迁、人际关系等方面的影响而产生恐惧。v (九)忧虑心态v 对待查出的问题，能认真分析单位组织存在的风险，忧虑重重，责任心强，先天下之忧，考虑深层次的体制、机制与制度问题。v 审计人员应该及时掌握被审计人员的心态，并适时调整自己的心态，运用恰当的审计方法做好审计工作。v二、被审计人员心态剖析v (一)配合心态(服从心态)v 热情接待，积极配合，大力支持，提供资料，全面、真实回答。服从审计结论。v (二)双重心态v 表面积极，过度热情，态度和蔼，展示清白，背后设法抵制各种审计。v (三)规避心态(抵触心态、对抗心态)v 不主动配合，不理不睬；不提供资料，不配合，

23、不回答问题；避重就轻，百般抵赖；推卸责任，对抗到底。v (四)防范心态v 认为审计是挑毛病、专门挑刺的行为，查出问题会影响单位声誉、影响领导个人发展前途，因此对审计人员不信任，心存防范。v (五)应付心态v 对待审计既不积极配合，也不阻挠反对。按照规定程序进行，不冷不热，听之任之，任其审计，应付了事。v v (六)厌烦心态v 被审计单位业务繁忙。疲于应付各种检查和审计，对审计产生厌烦心态，因而不积极配合。v (七)干扰心态v 转移、隐藏非法资产；拖延、拒绝执行审计决定；人情沟通、权力介入、利益交换；对审计结论提出不恰当质疑。v (八)从众心态v 被审计单位对于审计整改意见持观望态度。“同类型问

24、题，其他部门怎样整改我们也效仿。”v (九)侥幸心态v 总认为自己可能不被审计到，即使抽查到了。也不一定就查出问题；即使查出问题，也不一定处理和追究责任。v 第二讲 审计依据与审计标准（省略）第一部 审计依据 内部审计准则第二部 审计标准（省略）v 国家法律、法规；v 规章制度；v 政策；v 计划；v 指令；v 预算；v .第三讲 当前行政事业单位内部审计的重点内容一、审查预算执行情况 1、审查预算的编制情况（1）预算编制是否真实即部门预算收支的预测是否以国家社会经济发展计划和履行部门职能的需要为依据，每一个收支项目数字的测算是否依据实际或计划的基础数据，运用科学合理的方法进行了测算。（2）预

25、算编制是否合法 即部门预算的编制是否符合预算法和国家相关法律的规定，是否符合国家有关经济社会发展的各项方针、政策，是否在法律赋予部门的职能范围内。预算编制是否科学完整 即部门预算编制是否遵循了量入为出、收支平衡的原则，是否稳妥可靠，是否采取有效的程序和方法合理安排了各项资金，部门预算的编制是否符合综合预算的原则，对各项收入和支出预算的编制是否做到了不重不漏。v 2、审查预算批复情况v （1）部门是否按照规定及时向所属单位批复了预算。v （2）部门向所属单位批复的预算与财政部门批复本部门预算的科目和项目是否一致，有无随意调整预算科目、调增调减预算金额、擅自改变资金用途等问题。v （3）部门向所属

26、单位批复的预算是否足额完整，有无预留预算资金的问题。v 3、审查预算收入编制与执行情况v （1）拨款收入的取得是否符合预算和其他法律法规。v （2）拨款收入的记账是否完整正确，有无错报或者漏报的问题。v （3）部门是否严格按照预算拨付资金，有无超预算、无预算拨款、挤占、挪用预算资金的问题。v （4）部门是否按照预算级次拨付资金，是否存在超预算级次或者向非预算单位拨款等问题。v （5）部门是否按照项目进度拨款，是否存在资金拨付不及时，滞拨、欠拨、截留应拨预算资金，影响项目建设和事业发展等问题。v （6）预算资金拨付是否按照相关会计制度进行了记录和反映。v 4、审查基本支出预算编制与执行情况v （

27、1）审查人员经费预算编制依据是否明确，是否存在虚报干部职工实有人数，套取基本支出财政拨款的情况。v 审计人员应根据提供编制人员经费预算的详细资料，认真核实检查，必要时应到被审计单位人事管理部门和上级人事管理部门获取相应的数据资料，确保人员经费的真实性、准确性。v （2）审查基础数据是否准确，是否存在套取基本支出财政拨款情况。v 重点审查被审计单位在预算执行当年年末计提的各种费用，如根据提供的基础信息表中存在年末计提绩效考核工资、目标考核奖金及其他工作福利性补贴等，计提大额会议费、出国人员经费等；关注其他应付款科目挂账情况，防止虚列支出。这类情况的存在发生，表明编制预算时就存在虚假套取的目的，实

28、际支出时通常情况下都不能做到专款专用，而是另作他用，或沦为单位的“小金库”。v （3）审查是否存在基本支出无预算、超预算的情况。重点审查无预算、超预算列支办公费、会议费、接待费、差旅费、劳务费、出国费、咨询费等行政消耗性开支，查处有无挥霍浪费、贪污腐败等违规违纪行为。v （4）审查有无本单位替他人或其他单位代支费用,或将代支费用列入基本支出。 重点审查其他收入经费、暂存款和其他应收款的事项和缘由，审查替他人或其他单位代支费用的行为是否合规、合法，审查他人或其他单位是否与本单位有相关联的工作业务关系，防止发生为他人或其他单位提供贪污、挪用公款的违法行径。v （5）审查事业单位是否存在基本支出核算

29、和决算与预算口径不一致的情况。 重点审查是否存在基本支出预算收入来源为非财政收入的工资福利支出在会计核算和决算时被计人员经费支出，防止应由事业单位自身承担的人员工资福利补贴转化成财政负担，变相骗取财政资金。5、审查项目预算编制与执行情况v （1）审查是否存在分解项目到下属单位的情况。重点审查被审计单位在预算中申报编制的项目未在预算说明中明确项目具体承担单位或部门，项目决算时资料与实际执行不符的情况。v （2）审查是否存在克扣或截留下属单位专项资金，延压和滞拨专项资金。防止因资金拨付不到位、不及时，造成专项事业任务得不到及时完成和顺利落实。v （3）审查是否存在超范围支出或公用经费挤占项目经费的

30、情况。 重点审查项目经费签订的合同合约条款、实际采购的项目设备材料与预算中的项目明细、招标文件中合同条款是否相符，审查项目实际执行与预算内容是否相符的情况。防止挤占和挪用项目经费。（4）审查是否按照项目预算执行经费收支。 重点审查项目申报文件内容与实际执行情况，审查实际支出与预算的一致性。防止未按规定的时效落实项目的建设，项目自筹资金不到位、套取上级财政资金，防止项目支出中超预算或列支无预算支出。v （5）审查是否存在基本经费与项目经费调剂使用、项目打包的情况。 重点审查项目之间相互调剂使用资金、项目打包合用资金的情况，审查调剂项目和打包项目的原因、资金数额和使用情况，防止专款不专用的情况发生

31、。案例：审计报告（一）二、审查财政性资金结余管理情况 1、审查财政性结余资金是否按照相关管理办法实施管理，资金的结余是否真实、合规、合法。v 2、财政性结余资金使用，是否严格执行财经管理办法，由财政性补助资金提取转为事业基金的结余，是否纳入基本支出结余资金管理范围。v 3、专项拨款是否按照规定的用途使用，结余的资金是否及时返还等情况。v 4、对基本支出结余和项目支出结余，应分别进行核查，并与单位会计账表相关数字进行核对，审查结余数据是否一致，防止将项目经费结余转入基本支出结余。v 案例：审计报告（三）三、审查固定资产管理情况v 1、审查固定资产账账、账实之间是否相符。重点审查固定资产管理使用部

32、门登记的卡片账与财务部门的固定资产账登记时间是否基本同步、账账数据是否相符。防止资产设备购不入账、或入账不及时，造成资产设备流失。v 2、审查对外出租资产设备是否经财政部门批准。重点审查出租资产设备的报批手续，审查房屋租赁合同中房屋面积与实际租赁面积有无较大差异，重大、重型设备出租租金定价是否合理，对内对外出租租金标准是否同价等。防止资产设备出租过程中发生违反财经纪律的行为。v 3、审查资产设备的管理使用情况。 重点审查大项资产、专项专用设备闲置未用情况和资产处置情况，审查时根据被审计单位提供的固定资产清单，抽查盘点大项资产、大宗物资管理使用情况，资产是否账实一致。处置资产手续是否齐全，残值是

33、否及时收回。对闲置的资产要查明原因，做出处理建议，防止损失浪费的不良行为发生。v 4、审查项目设备、大型专用设备采购情况。 重点审查政府采购批准的设备项目与合同约定采购的项目、实物设备验收单名称、数量、单价等是否相符，审查是否存在私自更改政府中标采购结果，或违规采购大型设备、大宗物资，防止在资产设备采购活动中产生贪污腐败的违规违纪现象。 案例：审计报告（二）四、审查财务决算情况1、审查内部控制制度的制定与执行情况。 根据国家和地方财政部门颁发的行政事业单位财务规则、行政单位会计准则、事业单位会计准则、行政单位会计制度、事业单位会计制度等财务会计法规，审查被审计单位是否结合单位实际建立完善了预算

34、管理、固定资产管理、财务管理、会计核算、财务会计人员岗位职责等制度规定，其制度规定是否健全并得到有效落实和执行。重点审查大项支出是否大量使用现金，资金管理是否安全，银行账户是否按规定开户设置，会计出纳岗位、财务印鉴是否分离等情况。2、审查账户设置情况（1）审计银行账户设置的合规性。审计行政事业单位是否存在未经财政部门许可私自设立过渡户的行为，经批准未取消的账户的款项是否及时全额缴入财政规定账户，有无收而不缴、私存个人名下的行为；有无从财政部门大额支取周转金进行周转的行为；有无将财政性资金滞留在下属单位坐支、挪用等违纪违规行为。（2）审查财政集中支付的零余额账户管理使用情况。重点审查是否存在零余

35、额账户与基本账户混为使用，出现资金管理不规范，导致出借或挪用资金违规违纪问题的发生。3、审查往来款项中是否存在核算收入支出的现象 重点审查上级机关业务部门和其他部门拨入的专项经费、会议费、培训费等，应该纳入预算范围而在往来科目中核算收支的行为，防止乱开支、乱花钱，以致出现转移、隐藏资金设立“小金库”的违纪问题发生。4、审查债权债务清理情况。审查是否存在债权债务清理不及时，长期挂账的债权造成单位家底不实。 重点审查本单位人员个人借款情况，是否有审批手续、是否有大额借款长时间不还的现象，防止占有国家资产资金的现象发生。审查往来科目核算的正确性、规范性。 案例：审计报告（一）5、审查事业性收入和其他

36、收入情况。 重点审查政府非税收入、出租资产收入、其他经营性收入情况，审查非税收入是否及时足额上缴国库或财政专户，出租收入和经营性收入是否按照合同约定的时间、数额及时足额收入入账，防止出现直接坐支收入或挪用资金的违规违纪现象。审查票据管理使用的规范性、严肃性。 行政事业单位收入来源渠道较多，本人在长期的行政事业单位审计中，对行政事业单位收入审计，归纳了五种方法，即“五查五看”。一是从查银行账户入手，看收入是否外流。行政事业单位在银行开立的账户主要有两个，一个是财政部门指定的零余额账户，另一个是单位基本账户。行政事业单位的主要收入来源是财政补助收入，它是通过零余额账户和财政直接支付反映预算收支活动

37、情况的，由财政部门予以直接监督。除此之外的收入则是通过基本账户反映进行核算。具体工作中要做到以下两点：一要核对银行存款日记账与银行对账单，找出银行已达、单位未达账项，然后跟踪到开户银行进行延伸调查，获取银行入账的有关证明材料；或者要求被审计单位提供未入账的有关凭单，进而确认款项来源的性质，查明单位未达账的原因，审查其是否将收入转到账外，隐匿收入，私设“小金库”。 二要细致核对现金日记账，对大额收付现金业务逐项审查，将收入以现金方式入账的业务分类汇总，并要求被审计单位提供取得收入的有关凭单及证明材料。根据掌握的第一手资料，有针对性地选择几家付款单位进行外调或者利用通讯、函证等形式调查了解，将内查

38、外调结果对比分析，查明收入不入账的金额和原因。二是从查合同、协议入手，看非预算收入是否全额核算。非预算收入已经越来越成为各行政事业单位的一个重要收入补充来源。合同、协议是行政事业单位获取非预算收入的合法依据。案例1：本人在对某市一家行政单位主要负责人的离任审计中，就是从查看合同、协议中发现隐瞒收入现象的。这个公司有一个门面，从账面上看也有出租房屋收入，但账面上反映的出租收入逐年减少，这种情况有点不正常。我们要求该单位的会计把出租房屋合同拿出来看一下，结果查出是这个单位隐瞒了收入，将进餐费用直接抵了房租收入。 案例2：本人在对某市公安局审计时，就住在该局开设的宾馆内。但在审计时，查遍了所有收入，

39、也没有发现该局宾馆房屋租金这笔收入。审计人员要求该局提供房屋出租合同，该局说没有订合同，在再三追问下，最终查出该宾馆每年上交租金9万元的事实。 案例3：某事业管理处审计报告（一） 这上述案例就要求我们在进行这种类型的审计中，要把合同、协议中规定的价款、时间与账簿记录逐一核对。一是要审查合同价款与实际入账数额是否相符，若不符，要开展延伸调查，弄清形成差额的原因。二是要审查合同、协议完整性、全面性。在审计过程中凭实际经验和职业判断，索取其已签未提供的合同和协议，或根据线索顺藤摸瓜，从外围获取证明材料，进而查清未入账的全部收入。三是从查票据入手，看收入是否真实可信。对行政事业单位来说，开出收据更多地

40、表现为收进资金，而发票报账更多地表现为付出资金，两者很容易分开。实际工作中，有些行政事业单位的经办人员故意将其混为一谈，或者将收入和往来使用一种票据，造成账目混乱，给收入审计带来较大的难度。在实施审计过程中， 一是查对发票领购与开具情况，同时要与账面收入相衔接，审查其收入是否全部入账，有无代开、虚开发票的现象。 二是核对往来票据、收据的取得、印制与实际开具情况，审查其往来收付与收入是否严格区分，收入是否入账。 三是结合提供劳务或服务的业务情况，审查收入与业务是否相吻合，这需要与账户审计、合同审查相结合，否则难以发现这些收入的真实情况。 四是从查往来账项入手，看往来账户中是否隐藏着收入。案例1：

41、本人在对某单位事业负责人离任审计时，发现该单位有一年的“应付款”科目数额较大，进而查出该单位“银行存款”账户与“收入”账户不相配匹。通过对该单位主管部门的延伸审计，审计人员发现该局财务收取的会议费及培训费在“其他收入”账户中核算，而内设股室收取的各种费用在往来账户中核算。在往来账户中还发现市财政局超拨资金100多万元。这怎么可能发生呢？带着这个疑问，审计人员采用倒查的方法勾对每笔资金来源，发现该局账目将市财政转入的一笔120万元的收入，记账时误记成12万元，少记收入108万元。 案例2：审计报告（一）五是从查收发文记录入手，看专项资金是否被挪用和是否存在隐瞒收入的问题。尽管国家三令五申要求行政

42、事业单位要加强专项资金管理，严格实行专款专用。但实际上，有些行政事业单位仍然将专项资金用于弥补单位经费不足，造成专项资金不专。v 一种是截留下级单位专项资金。 案例：如本人在对某局审计时，在查阅该单位的收文记录时发现，该局收到了上级财政部门和上级主管部门联合发文的一份专款项目资金文件。文件载明该项目是由其所属二级单位实施，资金也应全额拨到二级单位，严禁主管部门截留挪用。但对该单位财务进行审计时，审计人员发现该局将财政拨入的应拨给一个二级单位的专项资金，表面上拨给了这个二级单位，实则是在往来账户中反映局机关向该二级单位借款。在延伸审计二级单位时，发现单位账上反映的专项资金没有用完，而且余额与局机

43、关借款相吻合。进一步核实，局机关确实开了借款收据，但二级单位没有做账，只是放在现金库内，最终挪用专项资金的问题被查出来的。还有一种是隐瞒其他收入。如本人在审计某局机关决算报表时，在查阅该局收文登记簿时，发现有市财政局关于积极配合市保险公司做好员工安全保险的通知，以往对保险公司审计时，本人了解到保险公司对都要给投保人付保险手续费。但在审查收入时没有发现该局收保险公司保险手续费，这笔收入在审查该局工会的账，发现将保险等回扣收入111483元转入到局工会账内，在工会账上发放各种补助等。v 事实告诉我们，审计时要根据财政、主管部门及有关单位的拨款文件，逐项与财政补助收入、上级补助收入及其他收入相核对，

44、审查其是否将有关拨款及补助在法定账册内核算和管理。6、审查行政事业单位支出的情况 行政事业单位支出审计主要审查行政事业单位的各项支出是否按照预算执行，以及支出和效益是否相适应。审查内容主要是：v (1)审查各项支出是否按照预算规定的范围和用途使用，是否符合开支标准；v (2)审查经费支出，有无建立必要的计划、审批、结算和验收等手续制度；v (3)审查有否挪用资金用于非指定的用途，或巧立名目，弄虚作假；v (4)审查预算内外支出是否严格划分，有无把预算外支出挤入预算内开支；v (5)审查有无年终突击花钱，滥发奖金、实物、补贴等情况；v （6）审查“三公”经费支出是否合规；v (7)审查预算包干单

45、位结余资金的使用，是否用于改善工作条件和发展各项事业，有无用于基本建设及其他不符合规定的开支。行政事业单位支出审计的程序v （1）查询预算、计划和规定的资金用途和开支范围，有哪些行业的特殊规定。v （2）检查支出的内部控制制度。了解费用支出的报销制度，经手人、验收证明及签批审核程序。v （3）审查审查期内的各种支出凭证、帐薄、报表和其他资料，每笔支出的原始凭证及验收、复核、审批手续。v （4）审查会计帐薄的设置、科目的运用是否符合会计制度，帐款、帐物、帐证、帐帐、帐表是否相符。v （5）找有关人员询问座谈，以便发现可疑线索，深入审查。v （6）对可疑支出做追踪审查。v 案例：审计报告（一）、（

46、二）、（三） 7、审查个人所得税扣缴情况v 案例：五、审查票据 v 即审计行政事业单位行政性、事业性收费和罚没收入、罚没物品使用的票据真实性、合理性、合法性。v 一是在审计时主要审阅行政事业单位行政性、事业性收费和罚没收入、罚没物品使用的票据的真实性，是否有中央或省级财政部门印（监）制的公章和同级财政部门加盖的公章，重点审计有无白条或自制收据收费和罚没的行为，有无收费和罚没不给合法票据的行为。v 二是审计行政事业单位从财政部门领用票据的收、发、存数量和号码是否相互吻合：审计票据收、发、存内部控制制度是否健全并有效实施，包括领用和注销情况，重点审阅领票未登记、用票未注销、单位之间相互借用票据等违

47、纪违规现象；审核统一事项票据不同联之间金额是否一致，有无大头小尾现象，审阅票据所记载基本内容是否完全、清晰，是否合乎逻辑；核对票据收、发、存票据号码是否一致，复算单位时间内（天月年）票据金额及合计是否与持有现金、缴存银行数额相符，有无执收执罚个人和单位只领票据不缴款、少缴款、长期占压、挪用挤占行政性、事业性收费和罚没收入、罚没物品的行为。六、审查收费和罚没收入 v v 即审计行政事业单位行政性收费、事业性收费、罚没收入、罚没物品、费用支出的合法性和真实性。v 行政事业单位多具有执收执罚职能的单位，加强对行政性收费、事业性收费、罚没收入、罚没物品、费用支出的审计主要抓好以下几个环节：v 一是征收

48、和罚没环节。v 征收，主要审阅行政事业单位是否凭价格主管部门颁发的收费许可证收费，收费内容是否与收费许可证所载内容一致。v 罚没收入，主要审阅执法主体是否具有执法资格，执罚主体是否按照法律、法规和规章规定依法进行，涉及处罚的自由裁量是否恰当，重点审计不该收而收、不该罚而罚、变相收、罚等违纪违规行为。审计罚没物品，主要审核罚没物品查扣、保管、变卖是否符合法律、法规和规章的规定，查扣、没收物品是否依法进行，没收物品是否妥善保管，登记造册，有无乱堆、乱放、乱拿、乱用的行为。二是缴存环节。 审计行政事业单位是否存在收而不缴财政专户、罚而不缴财政预算的行为； 是否存在未经许可设立征收和罚没过渡户的行为；

49、 是否存在坐支、挪用、私设小金库和账外账的行为。费用支出主要审计其真实性、合法性：审阅费用支出的单据内容是否详实、清晰，是否合乎逻辑，必要时可对费用支出（采购）对象进行实地盘点；审阅批准手续是否合规；审核有无开而不支、移花接木、少支多开等违纪违规行为。（七）行政事业单位绩效审计 行政事业单位绩效审计的内容v 1、资源利用的经济性。主要包括行政事业单位预算支出的合理性，是否按法定预算用途合理使用，以最低的费用取得一定质量的资源，达到预期目标；预算编制是否可科学；设备物资是否有效使用；人员配置是否合理，做到人尽其才、物尽其用；是否贯彻节约原则，有无铺张浪费情况。 v2、行政管理的效率性。重点检查行

50、政事业单位内设机构是否科学，是否符合“三定”方案要求；管理是否到位，有无建立相应的岗位责任制；管理方法和管理手段是否先进，管理设备是否有效使用，行政管理是否经济有效；并查明不经济、效率低的原因，揭示行政事业单位管理结构的合理性，管理职能发挥的有效性，寻求有利于提高效率的办法和措施。v 3、行政活动的效果性。 主要围绕行政事业单位预算执行情况和工作计划目标以及所产生的经济绩效和社会绩效。从数量和质量两方面进行评价：即预算资金的管理和使用效果是否良好，是否按预算执行；被审计单位管理是否达到了预期的效果、获得了良好成效；行政活动的数量和质量是否符合预期要求，资源利用的具体方式和手段是否可行有效等。行

51、政事业单位绩效审计方式方法 当前开展绩效审计的应把握以下几点：v 一是要建立健全指标评价体系。v 二是利用专项审计调查评价专项资金使用效益。v 三是开展单独立项方式的绩效审计。v 四是开展财政财务收支审计相结合的绩效审计。v 五是可运用核对行政事业单位业务指标完成情况的方法，对行政事业单位完成政府下达指标情况进行比较，如公安机关的破案件数、检察院的案件数量等指标完成情况进行比较分析，来衡量行政成本的高低和支出效率；v 六是可查阅被审计单位的党组会议纪要、局务会议纪、重大议事规则等资料，从会议纪要等文件资料中发现是否存在“一言堂”、有关重大经费开支是否经相关领导集体讨论决定，通过分析及时发现领导

52、决策中存在的问题，找出原因，提出建议，促使被审计单位提高部门经费的使用效益。第四讲 “三公”经费审计中应注意的几个方面机关事业单位公款招待、公车使用、公费出国的三公经费审计，审计中对“三公经费”审计应关注以下几点：一、招待费1、应重点检查会议费的支出，从已经审计的单位看，大部分单位为了掩饰其招待费的支出数额，往往将部分招待费从此科目列支，审计中要特别注意该科目支出的原始凭证，一个完整的会议费支出必须具备：要有会议通知，包括会议时间、会议内容、参加人员、会议地点等；与会人员的签到簿；场租费、住宿费等；就餐地点和人数。2、有食堂或者招待所的单位，应重点检查其是否从中支出了招待费，而以其他名义进行补

53、助；如果有门面房对外出租，是否用招待费抵冲房租。3、延伸审计下属单位，看是否存在把招待费转移到下属单位报销的问题。 二、公车费 1、看公车的数量，是否适度，购置公车是否经过政府采购，有无办理相关审批手续，车辆是否超标。 2、看油费的支出，是否由单位相关部门负责采购，并根据里程数来考核油耗。 3、看有无派车单，出车事由是否合理。 4、修理费的支出是否经政府采购审批，支出是否合理。 三、出国费 1、看有无上级部门批准文件，出国事由是否合理，是否达到了预期的目标。 2、出国费用是否超过审批的标准，有无超过的时间等。第五讲 食堂内部审计程序与方法第一部 概况一、食堂经营方式分类一、食堂经营方式分类按服

54、务提供的对象分，食堂分为外包食堂以及单位内部食堂。按服务提供的对象分，食堂分为外包食堂以及单位内部食堂。外包食堂供应商尚需提供外包费用给单位，羊毛出在羊身上，外包食外包食堂供应商尚需提供外包费用给单位，羊毛出在羊身上，外包食堂的价格以及菜肴的质量较差。当然也不排除内部食堂的员工福利较堂的价格以及菜肴的质量较差。当然也不排除内部食堂的员工福利较差的情况。差的情况。内部食堂由于其需要人员、原材料、设备等因数，导致其运作成本大内部食堂由于其需要人员、原材料、设备等因数，导致其运作成本大于外包食堂。于外包食堂。对内部审计而言，外包食堂需要重点关注的是外包商选择、承包款项对内部审计而言，外包食堂需要重点

55、关注的是外包商选择、承包款项收取以及餐饮质量安全监管三个模块。收取以及餐饮质量安全监管三个模块。而内部食堂实际情况比较复杂，食堂有采购、仓储、生产、销售、账而内部食堂实际情况比较复杂，食堂有采购、仓储、生产、销售、账务处理等多个运营模块，类似于小型的生产制造单位，对其的审计不务处理等多个运营模块，类似于小型的生产制造单位，对其的审计不能仅仅只关注账务处理。能仅仅只关注账务处理。内部食堂主要从以下几方面进行审计：内部食堂主要从以下几方面进行审计：v 1、制度建设v 2、合同及证件管理v 3、人员管理v 4、采购管理v 5、存货及食品安全管理v 6、菜肴及剩余材料管理v 7、充值及收银管理v 8、

56、食堂资产管理v 9、废油、馊水管理v 10、账务管理v 11、水吧管理第二部 食堂审计程序概述 v 一、食堂审计程序v 1、学习最新的食堂流程制度，检查前期的审计报告，确定食堂审计重点；v 2、根据确定的审计重点，确定需获取资料的资料清单；v 3、现场审计，获取现场审计资料并测试；v 4、审计结果沟通、形成审计报告并汇报；v 5、根据全程的审计沟通，完善审计重点；6、外部交流和沟通食堂审计要点，并再次完善审计重点。二、食堂审计资料清单：v 重要说明：下列文件除标注为一份的可以提供电子档或者复印件，其余文档均为原件。另下列资料请于审计期间准备完毕，在审计结束后仍无法提供则审计结论为无此资料。v

57、1、食堂组织架构图（一份）v 2、食堂工作人员清单（一份）v 3、营业执照、卫生许可证、员工健康证（全部）v 4、食材供应商清单（米、食用油、菜类、干货及配料），定点采购地点（全部）v 5、采购合同（全部）v 6、三月一次的比议价清单（全部）v 7、食材订购清单（全部）v 8、验收记录以及验收异常情况表（全部）v 9、食材出入库明细帐（全部）、食材盘点表（一份）v 11、食堂耗材清单（一份，耗材含食堂员工服饰，一次性筷子等非食材类耗材）v 10、食材保证期表（截止到审计日一份）v 11、食材报废申请书（全部）v 12、厨师工餐食材使用记录（全部）v 13、食堂每日菜谱及对应使用量清单（全部）v

58、 14、地磅的校验记录（全部）v 15、收银日报表（全部）v 16、收银系统维修记录（全部）v 17、馊水、废油处理合同（全部）v 18、每月的食堂收入与预算的运行分析表（全部）v 19、充值台账、坏卡记录、代金券台账（全部）v 20、采购付款申请单（全部）v 21、单位食堂满意度调查表（全部）v 22、食堂设备维护保养记录（全部）v 23、消防设备检点表（全部）第二部 食堂内部审计内容v 一、制度方面的审计v 制度是内部审计进行审计的评价标准之一，通常制度有两个层面：管理层面的政策文件以及操作层面的流程文件。v 如果将一个业务做为一个完整的制度，如采购付款、销售收款、仓库管理等，制度内需要包

59、含运营层面以及财务层面的内容。v 一个完整的制度需要涵盖如下要素：制度目的、岗位职责、流程流转时间、异常流程控制、控制痕迹等。即通常意义上的5W+1H，5W为who、where、why、what、when，1H为how。v 每当新的制度或者规范出来或者对原版本进行修订后，需要对原有的版本的进行回收控制或销毁，防止经营作业的不规范或无依据。根据实际需要，部门定期进行制度方面的培训，尤其是针对部门新进新人或者制度进行变更的时候。v 制度建设这一模块的审计同样也适用于其他审计模块的审计，是一个通用的审计模块。由于是遵循审计或者合规审计（就是检查有没有、是不是、授权是否正确），作业模式类似于内控审计中

60、的制度设计有效性评价。v 备注：对于审计术语的解释仅在一次出现的时候进行，在后续再次出现的时候，将不再进行解释。v 审计目的（实施审计需要达到的目的）：制度完整性以及合理性进行审计，降低操作不规范风险。v 审计资料（审计中应获取以及检查的内容）：食堂所有制度、制度培训计划、培训签到表、课程评价表v 审计标准（用于评价被审计部门的审计作业）：行业标杆做法、国家相关的法律法规制度v 审计方式（用哪种方法进行审计，审计方法内外审计都类似，主要有访谈、审阅、分析性复核、函证、重新计算）：访谈、制度及表单审阅v 审计程序（审计作业的）：合规审计。v 1、在初次进行制度审计时，重点是制度完整性、合理性、版