+商业银行所有者权益的核算与

1、第十章商业银行所有者权益的核算与管理第一节 所有者权益概述一、所有者权益的含义指所有者在企业资产扣除负债后由所有者享有剩余权益。负债与所有者权益的区别：1性质不同2对象不同3归还期限不同4享受的权利不同5风险和收益的大小不同6计量不同二、所有者权益的构成一所有者投入的资本企业的注册资本或股本金额；资本溢价或股本溢价二直接计入所有者权益的利得和损失三留存收益主要包括盈余公积和未分配利润在会计核算中，将商业银行所有者权益分为：实收资本、资本公积、盈余公积、一般风险准备、未分配利润五局部。第二节 投入资本的分类与核算一、投入资本的分类一按所有者的性质不同划分国家投资、单位投资、个人投资、外商投资二按

2、投入资产的形式不同划分货币投资、实物投资、无形资产投资和发行股票等企业接受无形资产投资必须评估作价，并且作价金额不得超过公司注册资本的20%高新企业另有规定。二、投入资本的相关规定一股份制金融企业1.股份制商业银行公司发行的股票，按面值作为股本；超过面值的局部，作为股本溢价，计入资本公积。2.境外上市公司以及在境内发行外资股的上市公司股本=确定的人民币股票面值*股份总额收到股款当日的汇率折合的人民币金额与股本之间的差额作为资本公积。二非股份制金融企业1.投资者以现金投入的资本以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账；实际收到金额超过其在该银行注册资本中所占份额的局部，计入资本公积。

3、2.投资者以非现金资产投入的资本按各方确认的价值作为实收资本入账；首次发行股票而接受无形资产投资的，应按投资方账面价值入账。3.投资者投入的外币合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合；合同约定汇率的，按合同汇率折算，因汇率不同产生的差额，计入资本公积。三金融企业对实收资本数额的要求1.各类银行设有分支机构的全国性银行-20亿不设立分支机构的全国性银行-10亿区域性银行-8亿合作银行-5亿2.各类信托投资公司、财政公司设立全国性信托投资公司-11亿设立省、自治区、直辖市、方案单列市、经济特区的信托投资公司-5,000万设立融资租赁机构-3,000万设立财务公司-5,000万三、实收资本的

4、核算一接受现金资产投资的核算1.非股份制商业银行借：银行存款/存放中央银行款项 贷：实收资本-国家投资 -其他单位投资 -个人投资2.股份制商业银行借：银行存款/存放中央银行款项 贷：股本 资本公积-股本溢价股本按面值计算，实际收到金额与股本之间的差额计入资本公积。二接受非现金资产投资的核算1.接受投入实物资产A收到固定资产投资时借：固定资产 贷：实收资本/股本B收到原材料时借：原材料 应交税费-增进 贷：实收资本/股本2.以无形资产投入的核算应按该项无形资产评估值和在注册资本中享有的份额入账借：无形资产 贷：实收资本/股本三实收资本股本的增减变动情况的核算1.实收资本股本的增加一般企业增加资

5、本有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积和盈余公积转增资本。借：资本公积 盈余公积 贷：实收资本/股本2.实收资本股本减少1非股份制商业银行按法定程序报经批准减少注册资本借：实收资本 贷：银行存款/存放中央银行款项2股份制银行采用回购本企业股票方式减资A购回股票支付价款大于面值总额回购时借：库存股 贷：银行存款/存放中央银行款项注销本企业股票借：股本 资本公积-股本溢价 盈余公积/未分配利润 贷：库存股B购回股票支付的价款小于面值总额回购时借：库存股 贷：银行存款/存放中央银行款项注销本企业股票借：股本 贷：库存股 资本公积-股本溢价第三节 资本公积的分类与核算一、资本公积的分类资本公积是企

6、业收到投资者的超出其在企业注册资本或股本中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的离得和损失。一资本股本溢价形成原因：溢价发行股票、投资者超额缴入资本等等。二其他资本公积1.享有的被投资单位资本公积变动的份额。2.持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额。3.可供出售金融资产的公允价值变动。4.自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额。5.以权益结算的股份支付。二、资本公积的核算一资本股本溢价借：银行存款/存放中央银行款项 贷：实收资本/股本 资本公积-资本股本溢价二其他资本公积1.资本公积用于转增资本借：资本公积 贷：实收资本2.股权投资准备A被投资单位

7、发生计入所有者权益利得时借：长期股权投资 贷：资本公积-其他资本公积B被投资单位发生计入所有者权益损失时，作相反分录。第四节 盈余公积的分类与核算一、盈余公积的分类与管理商业银行的盈余公积是按照规定从净利润中提取的积累资金，它包括法定盈余公积金、任意盈余公积金。在计提法定盈余公积金的基数时，不应包括企业年初未分配利润。一盈余公积的分类1.法定盈余公积金按照税后利润的10%计提，累计提取到达注册资本的50%时，可不再提取。2.任意盈余公积二盈余公积的管理1.弥补亏损1企业发生的亏损可用以后五年的税前利润弥补。2尚未弥补的亏损可用税后利润弥补。3盈余公积补亏。PS:前两种方式可不做账务处理，盈余公

8、积补亏须作账务处理。2.转增资本盈余公积转增资本后，留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25%。3.分配股利1企业如果有未弥补的亏损，必须先补亏再分配利润2分配股利后，法定盈余公积的股利率不得超过股票面值的6%。二、盈余公积的核算一按规定的比例从净利润中提取盈余公积金借：利润分配-提取法定盈余公积 -提取任意盈余公积 贷：盈余公积-法定盈余公积 -任意盈余公积二以盈余公积转增资本金借：盈余公积 贷：实收资本三以盈余公积弥补亏损借：盈余公积 贷：利润分配-盈余公积补亏四以盈余公积派送新股借：盈余公积 贷：股本五以盈余公积分配现金股利或利润借：盈余公积 贷：应付股利第五节 风险准备与未分配利润

9、的核算一、一般风险准备一般风险准备是商业银行按照规定从净利润中提取的一般风险准备。提取的一般风险准备是不能用于转增资本。一般风险准备按净利润的10%计提。1.提取时借：利润分配-提取一般风险准备 贷：一般风险准备2.弥补亏损时借：一般风险准备 贷：利润分配-一般风险准备补亏二、未分配利润的核算1.年度终了，应将全年实现的净利润从“本年利润科目转入“未分配利润科目下。借：本年利润 贷：利润分配-未分配利润2.将“利润分配科目下的其他明细科目的余额转入“利润分配科目下“未分配利润明细科目。借：利润分配-未分配利润 贷：利润分配-其他明细科目练习题 1.某商业银行2021年3月1日创立时，发生下业务 1收到A投资者投入人民币90万元；D投资者人民币30万元。2收到B投资者投入办公大楼一幢，经评估作价100万元。 3收到H投资者投人土地使用权，经评估价值为80万元。2.某商业银行2021年末发生如下业务 12021年度实现税后利润200万元。 2按税后利润10提取法定盈余公积；按税后利润5提取公益金3经股东大会决议，依法用盈余公积30万元转增资本金。4结转“利润分配相关明细科目所有金额。答案1.1借：银行存款 120 贷：实收资本-A 90 -D 302借：固定资产 100 贷：实收资本 1003借：无形资产 80 贷：实