出口货物退(免)税会计课件 机械工业出版社唐晓税务会计

1、第五章 出口货物退免税会计普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件第一节出口货物退免税概述第二节出口货物退免税额的计算第三节出口货物退免税的会计处理第四节出口货物退免税管理普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件主要内容学习目标： 1了解出口货物退免税的概念、适用范围。 2熟悉出口货物退免税的计算。 3熟练掌握出口货物退免税的会计核算。本章重点： 出口货物退免税的会计核算。本章难点： 1出口货物退免税的计算。 2出口货物退免税会计处理。普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件第一节 出口货物退免税概述 一、出口货物退免税的概念二、出口货物退免税的适用范围三、出口货物退免税根本政策四

2、、出口货物退免税的形式五、出口货物的退税率普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件一、出口货物退免税的概念 我国的出口货物退免税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流通环节按税法规定缴纳的增值税和消费税. 增值税出口货物零税率 消费税出口货物免税。普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件二、出口货物退免税的适用范围 出口货物退免税管理方法?规定：对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退免税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的局部货物外，都是出口货物退免税的货物范围，均应予以退还已征增值税和消费税或免征增值税和消费税。

3、普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件增值税消费税三、出口货物退免税根本政策 我国的出口货物退税政策分为以下三种形式：1出口免税并退税2出口免税不退税3出口不免税也 不退税普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件四、出口货物退免税的形式 我国出口货物退免税的形式主要有四种： 1 先征后退 2“免、抵、退税 3“免、抵 4免税普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件13%15%17%5%9%五、出口货物的退税率 普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件现行出口货物的增值税退税率一般纳税人有七档:从小规模纳税人购进的货物，出口退税率 3%16%0第二节 出口货物退免税额的计算 一

4、、出口货物增值税的退免税计算方法二、出口货物消费税的退免税计算方法 普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件一、出口货物增值税的退免税计算方法 一“免、抵、退税的计算方法二“先征后退的计算方法普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件一“免、抵、退税的计算方法 1当期应纳税额的计算当期 当期内销 当期 当期免抵退 上期应纳 = 货物的 进项 税不得免征 留抵税额 销项税额 税额 和抵扣税额 税额其中：当期免抵退 出口 外 汇 出口 出口 免抵退税不得税不得免征 = 货物 人民币 货物 货物 免征和抵扣税和抵扣税额 离岸价 牌 价 征税率 退税率 额抵减额免抵退税不得 免税购进 出 口 出

5、 口免征和抵扣税 = 原材料 货 物 货 物 额抵减额 价 格 征税率 退税率普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件2免抵退税额的计算 出 口 外 汇 出 口 免抵退免抵退税额= 货 物 人民币 货 物 税 额 离岸价 牌 价 退税率 抵减额3当期应退税额和免抵税额的计算1如当期期末留抵税额当期免抵退税额，那么： 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额2如当期期末留抵税额当期免抵退税额 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件4企业免、抵、退税计算实例例5-1 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口

6、货物的征税税率为17%，退税率为13%。201年8月的有关业务为：从国内购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已验收入库，款未付。上月末留抵税款5万元；本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元；本月出口货物的销售额折合人民币200万元，款已收到，存入银行。试计算该企业当期的应退应免抵税额。1当期免抵退税不得免征和抵扣税额 200万元17%13% 8万元普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件4企业免、抵、退税计算实例2当期应纳税额 100万元17%348万元5万元14万元3当期出口货物免抵退税额 200万元13%26万元4按

7、规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时： 当期应退税额当期期末留抵税额该企业当期应退税额14万元5当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额26万元14万元12万元普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件4企业免、抵、退税计算实例例5-2 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。201年6月的有关业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元，货已验收入库，款未付。上期末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额100万元；收款117万元；本月出口货物的销售额折合人民币200万元，款已收

8、，并送存银行。试计算该企业当期的“免、抵、退税额。1当期免抵退税不得免征和抵扣税额 200万元17%13%8万元普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件4企业免、抵、退税计算实例2当期应纳税额 100万元17%688万元3万元46万元3当期出口货物免抵退税额 200万元13%26万元4按规定，当期期末留抵税额当期免抵退税额时： 当期应退税额当期免抵退税额该企业当期应退税额26万元5当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额26万元26万元0万元66月期末留抵结转下期继续抵扣税额 4626万元20万元普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件4企业免、抵、退税计算实例例5-3 某自

9、营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。201年8月的有关业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已验收入库，款未付。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元，款已付。上期末留抵税款8万元；本月内销货物不含税销售额100万元；已收款117万元，存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元，款已收，存入银行。试计算该企业当期的“免、抵、退税额。普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件4企业免、抵、退税计算实例1 100万元17%13%4万元2 200万元17%13%4万元4万元

10、3当期应纳税额100万元17%344万元8万元21万元普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件4企业免、抵、退税计算实例4免抵退税额抵减额 免税购进原材料材料出口货物退税率100万元13%13万元5当期出口货物免抵退税额 200万元13%13万元13万元6按规定，当期期末留抵税额当期免抵退税额时： 当期应退税额当期免抵退税额 该企业当期应退税额13万元7当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 当期该企业免抵税额1313万元0万元88月期末留抵结转下期继续抵扣税额 2113万元8万元普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件二“先征后退的计算方法 1外贸企业“先征后退的计算方法这种形式主要

11、适用于外贸企业和实行外贸企业财务制度的工贸企业、企业集团等。应退税额=外贸收购不含增值税购 进金额 退税率普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件a凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的方法。其计算公式为：应退税额=普通发票所列含增值税销售金额/1+征收率3%b凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税：应退税额=增值税专用发票注明的金额 3%普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件2外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定第二节 出口货物退免税额的计算

12、普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件3外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定第二节 出口货物退免税额的计算2外贸企业“先征后退计算实例例5-4 某进出口公司201年3月出口英国平纹布5 000米，进货增值税专用发票列明单价20元/平方米，计税金额100 000元，退税率13%，其应退税额： 5 00020元13%13 000元普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件第二节 出口货物退免税额的计算例5-5 某进出口公司201年9月购进某小规模纳税人抽纱工艺品500套全部出口，普通发票注明金额6 000元；购进另一小规模纳税人西服200套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，

13、发票注明金额5 000元，该企业的应退税额为： 6 000元/13%3%5 000元3% 324.76元普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件第二节 出口货物退免税额的计算例5-6 某进出口公司201年10月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税专用发票一张，注明计税金额20 000元退税率13%；取得服装加工费计税金额2 000元退税率17%，该企业的应退税额： 20 000元13%2 000元17%2 940元普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件第二节 出口货物退免税额的计算二、出口货物消费税的退免税计算方法1属于从价定率计征消费税的应税消费品应退消费税税款出口货物的

14、工厂销售额税率2属于从量定额计征消费税的应税消费品应退消费税税款出口数量单位税额3出口应税消费品办理退免税后的管理普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件第三节 出口货物退免税的会计处理 一、出口货物增值税退免税会计处理二、出口货物消费税退免税会计处理普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件一、出口货物增值税退免税会计处理 (一会计科目设置：设置“应交税费一级会计科目，下设“应交增值税和“未交增值税两个二级科目。应交税费应交增值税下设： 进项税额 已交税金 销项税额 出口退税进项税额转出 转出多交增值税 减免税款 转出未交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 普通高等教育“十一五国家级规划

15、划教材配套课件第三节 出口货物退免税的会计处理二会计处理1购进货物的会计核算1采购国内原材料。2进口原材料。3外购出口配套的扩散、协作产品，委托加工产品。普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件第三节 出口货物退免税的会计处理2销售业务的会计核算1内销货物的处理借：银行存款应收账款 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税金销项税额同时：借：主营业务本钱 贷：库存商品普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件2自营出口销售销售收入以及不得抵扣税额均以外销发票为依据。1一般贸易的核算a.销售收入。财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证依开具的外销出口发票上注明的出口额折换成人民币后

16、作如下会计分录借：应收账款 客户名称美元，人民币 贷：主营业务收入一般贸易出口销售 同时： 借：主营业务本钱 贷：库存商品收到外汇时，财会部门根据结汇水单等，作如下会计分录：借：财务费用汇兑损益银行存款 贷；应收账款客户名称美元，人民币b不得抵扣税额计算。按出口销售额乘以征退税率之差作如下会计分录： 借：主营业务本钱一般贸易出口 贷：应交税费应交增值税进项税额转出 普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件c运保佣冲减。运保佣的冲减有两个处理方法，第一种方法 是暂不计算不得抵扣税额的，根据运保佣金额作如下会计分录： 借：主营业务收入一般贸易出口 贷：银行存款第二种方法 是在冲减的同时，按冲减

17、金额同步计算不得抵扣税额的，作如下会计分录： 借：主营业务收入一般贸易出口 贷：银行存款 同时： 借：主营业务本钱一般贸易出口红字 贷：应交税费应交增值税进项税额转出红字普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件第三节 出口货物退免税的会计处理2进料加工贸易的核算 出口企业收到主管国税机关?生产企业进料加工贸易免税证明?或?生产企业进料加工贸易免税核销证明?后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额作如下会计分录：借：主营业务本钱 进料加工贸易出口红字 贷：应交税费 应交增值税进项税额转出 红字普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件3委托代理出口收到受托方外贸企业送交的“代理出口结算单时，作如

18、下会计分录：借：应收账款等 销售费用代理手续费 贷：主营业务收入支付的运保佣与自营出口一样，要冲减外销收入。第三节 出口货物退免税的会计处理普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件3.应纳税额的会计核算根据现行政策规定，“免抵退税企业出口应税消费品免征消费税，增值税的计算按以下公式：当期 当期内销 当期全 当期不 上期未抵应纳 = 货物的销 部进项 得抵扣 扣完的进税额 项税额 税 额 税 额 项税额如当期应纳税额大于零，月末作如下会计分录：借：应交税费应交增值税转出未交增值税 贷：应交税费未交增值税如当期应纳税额小于零，月末作如下会计分录： 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税

19、转出多交增值税普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件4.免抵退税的会计核算出口企业应免抵税额、应退税额的核算有两种处理方法。第一种方法，即按批准的应免抵税额、应退税额 进行会计处理。第二种方法，即按当期?生产企业出口货物“免、 抵、退税汇总申报表?上申报数 分别三种情况进行会计处理。普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件第三节 出口货物退免税的会计处理例5-7 承前例5-1：1出口销售时：借：银行存款 2 000 000 贷：主营业务收入 2 000 0002国内销售时：借：银行存款 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费 应交增值税销项税额 170 0

20、003国内购进原材料时：借：材料采购 2 000 000 应交税费 应交增值税进项税额340 000 贷：银行存款 2 340 000借：原材料 2 000 000 贷：材料采购 2 000 000普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件第三节 出口货物退免税的会计处理4将不得免征和抵扣税额结转计入出口物资本钱时：借：主营业务本钱80 000 贷：应交税费 应交增值税 进项税额转出80 0005结转应退税额及免抵税额时借：其他应收款 增值税 140 000 应交税费 应交增值税 出口抵减内销产品应纳税额120 000 贷：应交税费 应交增值税出口退税260 0006收到退回的税款时：借：银

21、行存款 140 000 贷：其他应收款140 000普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件第三节 出口货物退免税的会计处理例5-8 承前例5-2：1出口销售时：借：银行存款 2 000 000 贷：主营业务收入2 000 0002国内销售时：借：银行存款 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费 应交增值税销项税额170 0003国内购进原材料时：借：材料采购 4 000 000 应交税费 应交增值税进项税额680 000 贷：银行存款 4 680 000普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件第三节 出口货物退免税的会计处理借：原材料 4 000 000

22、贷：材料采购4 000 0004结转不得免征和抵扣税额时：借：主营业务本钱 80 000贷：应交税费 应交增值税 进项税额转出80 0005结转应退税额及免抵税额时：借：其他应收款 增值税 260 000 贷：应交税费 应交增值税 出口退税260 000普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件第三节 出口货物退免税的会计处理例5-9 承前例5-3：1出口销售时：借：银行存款 2 000 000 贷：主营业务收入 2 000 0002国内销售时：借：银行存款应收账款1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费 应交增值税 销项税额 170 000普通高等教育“十一五国家

23、级规划划教材配套课件第三节 出口货物退免税的会计处理3进口加工免税进口料件时：借：材料采购 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000借：原材料 1 000 000 贷：材料采购 1 000 0004国内购进原材料时：借：材料采购 2 000 000 应交税费 应交增值税进项税额340 000 贷：银行存款 2 340 000借：原材料 2 000 000 贷：材料采购 2 000 000普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件第三节 出口货物退免税的会计处理5结转不得免征和抵扣税额时：借：主营业务本钱 80 000 贷：应交税费 应交增值税 进项税额转出80 000借：主营业务

24、本钱 40 000贷：应交税费 应交增值税 进项税额转出40 0006结转应退税额及免抵税额时：借：其他应收款 增值税 130 000贷：应交税费 应交增值税 出口退税130 000普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件二、出口货物消费税退免税会计处理 纳税人出口应税消费品，应分别情况进行会计处理。1生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，不需要进行消费税的帐务处理。2通过外贸企业出口应税消费品时，如按规定实行先征后退方法的，应按通过外贸企业出口的不同方式进行不同的帐务处理。普通高等教育“十一五国家级规划划教材配套课件出口货物消费税退免税会计处理三自营出口应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关出口后申请出口退税时，按所应退的消费税税额，借记“其他应收款 贷记“主营业务本钱科目；实际收到税务机关退回的消费税时，借记“银行存款，贷记“其他应收款 。已出口的应税消费品发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的会计分录。出口货物消费税退免税会计处理例5-10 某企业通过外贸企业出口一批产品，该批产品的售价50万元，消费税税率为10%。产品出口后，收到外贸企业退回的消费税5万元并收到货款，存入银行。企业做如下会计分录：借：应收账款 550 000 贷：主营业务收入 500 000