审计假设及案例分析ppt课件

1、审计假设及世通舞弊案.学习目的1.审计假设及相关实际概述2.世通舞弊案件引见3.从世通舞弊思索审计假设.假设是一门学科建立的重要根底在审计实际中，审计假设属于审计实际体系的第一层，是建立审计根本实际、规范实际和运用实际的逻辑前提.4.1审计假设概述4.1.1审计假设的含义与特点4.1.2审计假设的性质.4.1.1审计假设的含义与特点一种猜测两层含义三个特点.审计假设有两层含义：一是指无需证明的“当然之理，可作为逻辑推理的出发点。二是指人们在已掌握的知识根底上，对察看到的一些新景象作出实际上的初步阐明的思想方式，是有待于继续证明的命题。. 审计假设具有以下三个方面的特点：1审计假设是不证自明的公

2、认的“当然之理2审计假设是逻辑推理的出发点3审计假设来源于审计实际 并用于指点审计实际.4.1.2审计假设的性质审计假设就是以现实为根据作出的合理推断，我们以为审计假设具有如下的性质：1审计假设在本质上是具有普遍性的， 而且是推导其他审计命题的根底2判别审计假设能否成立的独一规范 是审计实际3审计假设随审计环境的变化而变化.4.2审计假设的研讨回想4.2.1几种代表性的审计假设方式4.2.2局限性分析.4.2.1几种代表性的审计假设方式1莫茨和夏拉夫方式 财务报表和财务资料是可以验证的； 审计师和被审计单位管理层之间没有必然的利害冲突； 提交验证的财务报表和其他信息资料不存在串通舞弊和其他非常

3、行为； 完善的内部控制系统可以减少舞弊发生的能够性；. 公认会计原那么的一致运用可以使财务情况、运营成果和财务情况变动得以公允表达； 假设没有明确的反证，对被审计单位来说，过去真实的情况未来也属真实； 审计师完全有才干独立审查财务资料并提出报告； 独立审计师承当的职业责任与其职业位置相称。.2汤姆李方式 审计根据假设 审计行为假设 审计功能假设. 3尚德尔方式目的根本假设判别根本假设证据根本假设规范根本假设传输根本假设. 4费林特方式受托经济责任关系或公共责任关系是审计存在的首要前提；经济责任的内涵微妙、复杂、重要，以致假设没有审计，该种责任的解除就无法证明；审计必需具备的特征是其位置的独立性

4、和摆脱调查与报告方面的约束；. 审计的对象、内容都可以经过证据予以证明；可以对行为、业绩、成果和信息质量等确定责任规范并进展计量，然后对照规范作出判别；被审财务或其他报表资料的含义和目的是充分的、明晰的，审计可以对其可信性作出充分表达；审计可以产生经济或社会效益。.4.2.2局限性分析1审计假设体系调查的范围还不够完好2审计假设相互之间的独立性不强3审计假设对排他性原那么思索不够4审计假设体系的系统性不强5审计假设的务虚性不强.4.3风险导向战略系统审计假设体系的构建4.3.1构建审计假设体系的原那么4.3.2风险导向战略系统审计的假设体系.4.3.1构建审计假设体系的原那么1审计假设的质量特

5、征原那么科学性。推测性。笼统性与逻辑性。预见性。流变性。简明性。.2审计假设体系的系统性要求 独立性原那么 排他性原那么 包容性原那么.4.3.2风险导向战略系统审计的假设体系1信息不对称假设2信息不确定假设3信息可验证假设4信息重要性假设5审计主体独立性假设6审计主体胜任性假设.7审计主体理性假设8内控有效性假设9风险可控性假设10认同一向性假设11证据力差别假设12责任明确性假设.世界通讯 财务舞弊 案例分析. 世界通讯公司 1983年成立，2002年7月21日恳求破产维护之前为美国第二大长途电信运营商，仅次于1877年成立的美国电报公司AT&T曾经以1150亿美圆股票市值一度成为美国第2

6、5大公司业务范围覆盖65个国家，拥有2000多万家个人客户和数万家公司客户拥有员工85000人，年营业收入350多亿美圆. 首先发现世界通讯财务舞弊的是内部审计部的副总经理辛西亚库伯Cynthia Cooper，2002年末被评为杂志一年一度的新闻人物此外，还有安然公司的雪伦沃特金斯Sherron Watkins和联邦调查局的柯琳罗莉Coleen Rowley.说者无意,听者有心2002年3月初,世通无线通讯业务的担任人约翰.思图帕克拜见了辛西亚.库珀,向她埋怨执行副总裁兼前首席财务官苏利文的一笔会计处置。为应对电信业不景气能够产生的坏账,思图帕克所在部门按照行业惯例和会计准那么的规定,于20

7、01年第三季度计提了4亿美圆的坏账预备。但苏利文勒令思图帕克将这4亿美圆的坏账预备冲回,以抬升世通对外报告的盈利。思图帕克担忧这一做法将使其部门在下一个季度发生大额亏损,但迫于苏利文的的压力,只好屈服。.2002年3月6日,审计委员会在华盛顿召开了例会,辛西亚与其顶头上司苏利文分别就这4亿美圆坏账预备的会计处置作了陈说。在审计委员会的压力下,苏利文不得不作出退让,赞同予以更正。.精心谋划，揭开疑团2002年3月7日,美国证券买卖管理委员会(SEC)勒令世通提供更详细的文件资料,以证明2001年度盈利的真实性。SEC提出这项异乎寻常的要求,是由于电信业的不景气使世通的直接竞争对手美国电报公司(A

8、TT)蒙受巨额损失,一蹶不振,而世通在2001年度依然报告巨额利润。这一反差引起了SEC的疑心,并最终导致其在3月12日正式对世通的会计问题展开正式调查.经过调查，2001年前三个季度,世通对外披露的资本支出中,有20亿美圆既未纳入2001年度的资本支出预算,也未获得任何授权。这一严重违反内部控制的做法,使辛西亚和摩斯疑心世通能够将运营费用转作资本支出,以此添加利润。这封奥秘的电子邮件促使辛西亚决议将调查的重点放在资本支出工程.5月28日下午,辛西亚的下属摩斯从电脑记录上查出了一笔既没有原始凭证支持,也缺乏授权签字的5亿美圆的电脑费用。摩斯立刻向辛西亚报告这一惊人发现。种种迹象阐明,世通的高层

9、经过将运营费用转作资本支出进展了大规模的利润造假。.2002年6月20日,世通审计委员会在华盛顿召开了会议,列席会议的除了辛西亚、史密斯和苏利文外,还包括世通首席执行官约翰.西择摩尔、首席运营官罗纳德.比乌芒特、首席律师麦克尔.萨尔斯贝利以及世通年年聘用的律师事务所的多名律师。马龙和毕马威的另一位合伙人斯坦利.柯渃尔向审计委员通报了辛西亚等人发现的艰苦问题。对于世统统过将支付给其他电信公司和网络公司的线路本钱由运营费用转作资本支出的做法,马龙明确表态,这种做法严重违反公认会计准那么,由此虚增了世通对外报告的利润.6月25日,世通董事会召开了紧急会议。在听取了审计委员会的报告后,董事会立刻作出四

10、项决议:(1)重新编制2001年度和2002年第一季度的财务报表,要求毕马威对这些财务报表重新进展审计;(2)向SEC通报世通发现的艰苦会计问题以及董事会关于重编报表的决议;(3)开除苏利文,取消其遣散费;(4)与SEC谈判后,立刻公开董事会的决议。.董事会终了后,世通恳求SEC的紧急约见2002年6月25日下午3时30分,SEC约见了世通的代表。6月25日傍晚,世通的首席执行官西择摩尔向新闻记者披露了世通在5个季度里捏造了38.52亿美圆利润的特大丑闻。.会计造假丑闻披露后，世界通讯的处境更加凄惨。 6月26日，SEC以超乎寻常的速度向联邦法院递交了诉状，对世界通讯提出证券欺诈指控，与此同时

11、，美国司法部和国会宣布对世界通讯的财务丑闻展开调查； 7月21日，世界通讯向美国破产法院纽约南区法院恳求破产维护； 7月31日，纳斯达克将世界通讯有股票摘掉； 8月1日，对财务丑闻负有不可推卸责任的世界通讯前执行副总裁兼前首席财务官司苏利文Scott D .Sullivan以及前副总裁大卫迈耶斯David F .Myers被联邦调查局拘捕，面临着包括证券欺诈等多项指控，假设罪名成立，最多可判刑65年； . 8月8日，世界通讯再次举行新闻发布会，宣布延伸至以前年度的自查自纠发现，1999年和2000年度的税前利润被高估了34.66亿美圆； 11月5日，世界通讯第三次披露，又发现了20亿美圆的虚伪

12、利润，至此，世界通讯成认的虚伪会计利润曾经超越93亿美圆。随着调查的进一步深化，世界通讯子虚乌有的利润估计将突破100亿美圆，创下了空前但能够不是绝后的财务舞弊世界记录。.0200400600800100012001070634359255244215202170168世界通讯安然康协可德士古环球电信阿德尔菲亚PG&E迈科普凯马特NTL521美国10大破产案以资产总额排序，单位：亿美圆. 世界通讯曾经以1150亿美圆股票市价一度成为美国第25大公司。造假丑闻曝光不到一个月，世界通讯这个貌似强大的公司巨人轰然倒下。世界通讯不仅创下利润造假的世界记录，还成为美国有史以来最大的破产案。2002年7月

13、21日，世界通讯向法院恳求破产维护时，申报的资产总额高达1070亿美圆。. 虽然世界通讯申报的账面资产总额高达1070亿美圆，但根据请一些评价专家所作的估计，这些资产的公允价值约为150亿美圆，而世界通讯的负债总额接近450亿美圆，这意味着世界通讯已资不抵债约300亿美圆。 在世界通讯财务舞弊的惊天大案中，倒下的绝不仅仅是苏利文之流，世界通讯的员工、投资者和债务人也不幸成为财务舞弊的殉葬者。17000名员工在丑闻公开不到两个月内被解雇，还有更多的员工面临着失去生计的命运。股东的损失更是惊人。 . 1999年6月24日，世界通讯股票市值超越1150亿美圆，丑闻宣布后恢复买卖的2002年7月1日，

14、股票市值猛跌至3亿美圆以下，1150亿美圆的股东财富在短短的三年间几乎蒸发一空。其中，仅加州公务人员退休基金CALPERS、大都会人寿保险公司等10个机构投资者损失的金额就接近30亿美圆。债务人的命运与投资者如出一辙，仅JP摩根信托公司估计的损失金额就高达172亿美圆。.世界通讯10大债务人和10大机构投资者及其“赌注 单位：亿美圆10大债权人持有债券10大机构投资者持有股票JP摩根信托公司172.0加州公务人员退休基金3.9梅隆银行66.0培基证券公司3.9花旗银行32.9大都会人寿保险公司3.0JP摩根大通银行30.0先锋基金管理公司2.8贝尔斯担思（Bear Stearns）27.2旅行

15、者资产管理公司2.7纽约银行25.8西北投资管理公司2.7州立思特利银行20.2阿利安斯资本管理公司2.5摩根斯担利19AIG全球管理公司2.5古德曼萨斯（Goldman Sachs）15.2美国运通财务咨询公司2.1大阳信托银行12.2威灵顿管理公司2.1合计400.4合计28.2.世界通讯财务舞弊案的舞弊手法分析1、滥用预备金科目，利用以前年度计提的各种预备如递延税收、坏账预备、预提费用，冲销线路本钱，夸张对外报告的利润。SEC和司法部曾经查实的这类造假金额高达16.35亿美圆。 2000年10月和2001年2月，在审阅了第三和第四季度的财务报表后，苏利文觉得线路本钱占营业收入的比例偏高，

16、表达的利润无法满足华尔街财务分析师的盈利预期，也不符合世界通讯先前向投资群众提供的盈利预期，也不符合世界通讯先前向投资群众提供的盈利预测。为此，苏利文下令迈耶斯和耶特斯等下属分别将第三和第四季度的线路本钱调减贷记8.28亿美圆和4.07亿美圆，并按一样金额借记已计提的递延税收、坏账预备和预提费用等预备金科目，以坚持借货方的平衡。这类支配手法使世界通讯2000年第三和第四季度对外报告的税前利润分别虚增了8.28亿美圆和4.07亿美圆。. 2001年第三季度，为了使该季度对外报告的利润到达华尔街的盈利预期，苏利文勒令无线通讯部门将已计提的4亿美圆坏账预备与线路本钱相互冲销。此举虚增了2001年第三

17、季度的税前利润。 上述分录既无原始凭证和分析资料支持，也缺乏签字授权和正当理由。迈耶斯、耶特斯、贝蒂和诺曼德虽然知道这些账务处置缺乏正当理由，也不符合公认会计准那么，但最终还是屈服于苏利文的压力，参与造假。.2、以“预付容量为借口，要求分支机构将原已确以为运营费用的线路本钱转至固定资产等资本支出账户，以此降低运营费用，高估运营利润。SEC和司法部已查实的这类造假金额高达38.52亿美圆。 2001年4月，苏利文在审阅了第一季度的财务报表后，发现线路本钱占营业收入的比例仍居高不下。苏利文、迈耶斯和耶特斯商量对策时均认识到，继续沿用2000年度的造假花招，以预备金冲销线路本钱，将难以掩盖利润继续下

18、降的颓势。为此，他们决议改动做法，将已记入运营费用的线路本钱，以“预付容量的名义转至固定资产等资本支出账户。 .为了实施这一造假手段，苏利文授意迈耶斯和耶特斯要求总账会计部给各地分支机构分管固定资产记录的会计人员下达指令，在各季度结账后，根据指令借记固定资产账户。例如，2001年4月，诺曼德致电世界通讯固定资产会计部主任，要求他以“预付容量的名义，对2001年第一季度补做一笔分录，借记固定资产7.71亿美圆，贷记线路本钱7.71亿美圆。而当固定资产会计部主任索要原始凭证和做账根据时，诺曼德通知他，这些指令来自高层，是苏利文和迈耶斯亲身指示的。2001年的四个季度和2002的第一季度，由苏利文、

19、迈耶斯和耶特斯谋划，由诺曼德和贝蒂按照上述方法担任详细实施的造假金额高达38.52亿美圆。.世界通讯与美国电报公司运营业绩比较 单位：百万美圆公司名称2001年度2002年第一季度数经营收入经营收益*经营收益*经营收入经营收益*经营收益*WorldCom351792392-6428120240-578AT&T52550-6842-684212023-297-297.2001年世界通讯对外报告的税前利润为23.92亿美圆，经过冲销线本钱虚增税前利润高达30.34亿美圆，实践亏损6.42亿美圆。2002年第一季度对外报告的税前利润为240亿美圆，但剔除造假要素后，实践亏损了5.78亿美圆。挤去水分

20、后，世界通讯的盈利图像与其竞争对手AT&T大致相仿.世界通讯线路本钱占营业收入比例 报告比例37.33%37.30%37.45%35.31%34.79% 实际比例46.34%48.14%50.01%58.97%52.92%.经过将运营费用调整为资本支出，世界通讯歪曲了其最大费用工程线路本钱占营业收入的比例，误导了投资者对世界通讯盈利才干的判别.世界通讯运营收益单位：百万美圆 报告利润998159845401240 虚增利润771560743941818 实际利润217-401102-540-578. 世界通讯编制现金流量表时采用的是间接法。在间接法下，运营活动产生的现金流量是以净利润为根底，经

21、过对不涉及现金和现金等价物的事项进展调整而得出的。其他条件坚持一样的情况下，高估利润必然会夸张运营活动产生的现金流量。此外，按照美国现金流量表准那么，在线路本钱方面的支出属于运营活动的现金流出，而资本支出那么属于投资活动的现金流出。将线路本钱由运营费用转作资本支出，相当于对线路本钱支出进展重分类，因此，本应在现金流量表反映为运营活动产生的现金流出，结果却被反映为投资活动产生的现金流出，严重误导了投资者、债务人等报表运用者对世界通讯现金流量发明才干的判别。.世界通讯财务舞弊案的警示超凡规的开展往往成为财务舞弊的诱因治理机制的缺陷销蚀了防弊纠错的才干独立性和职业谨慎的缺失是导致艰苦审计失败的根源安

22、达信对世界通讯的审计缺乏方式上的独立性安达信没有坚持应有的职业谨慎和职业疑心软资产 560亿美圆的商誉和其它无形资产评价太高, 在企业恳求破产后变得一文不值.从世通舞弊思索审计假设1、信息不对称假设不知道的事 世通的舞弊案件是由内部人员引发的，内部人员对于公司的运转和财务处置是了如指掌的。然而对于外部运用者财务报表的运用者来说，这些处置假设没有迸发舞弊案件的话，是不能够获取的信息除非有内部人员泄漏。虽然我们都有这样的假设，财务报表的运用者是具备一定财务报表分析才干和财务知识的，但是即使具备了财务报表的知识，每家上市公司所面临的详细情况是不同的， 其本钱、费用、折旧甚至是赋税的情况都是不一样的，

23、 财务分析的比率仅仅是一个参考。对于投资者而言， 不能够把一家上市公司的消费运营的流程 准确的把握，尤其是在运营者有心隐瞒欺骗的 情况下，如业界通用的抵消分录、费用的摊销、资产的折旧与摊销等等。对于这一点曾经是审计师存在的公认的前提环境。.2、信息不确定假设经过审计用来hold住局面世通的管理者由于觉得无法满足华尔街财务分析师的盈利预期，不符合先前向投资群众提供的盈利预期，也不符合先前向投资群众提供的盈利预测，害怕披露真实的财务报告影响股票的价钱，为了上交一份完美的答卷给一切的利益相关者，世通“不得不伪造，殊不知拖得了一时，脱不了一世，为了不变成的ST世通，换来的是世通的破产。 上市公司面向社

24、会公众筹集资金，同时向社会公众义务的披露其运营情况，对于权益我们总是乐意去执行，而对于义务必需求做的自动性会大大降低，处于自利的驱使，一切者和运营者各自为了利益而战，一切者希望看到真实的运营情况，但是当一切者看到真实的较差的运营情况时又会毫不犹疑的将股票抛售，呵斥公司运营情况 变得更差，由于一切者这种矛盾的行为，使得运营者在交 不出完美的答卷的时候选择造假。在两方都不能hold 住局面的时候，就需求一个公正的第三者将局势稳住。 审计应运而生。. 以个人独资公司为例，运营者就是一切者，要对公司承当无限连带责任，其盈利与亏损都是一个人承当，无论盈利与否都不需求“制造出一份合格的业绩答卷财务报表，冷

25、暖自知便可。不需求制造假的财务信息来自欺欺人。 正是由于这种不确定性的存在，才导致信息运用者需求审计人员来对管理人员提供的信息的 公允性加以验证。审计人员就承当起在 信息不确定的情况下提供真实信息的 责任，构成了信息运用者对 审计人员的需求。. 3、系信息可验证性 审计人员在判别企业运营者提供的信息能否公允时，需求对本人的判别进展验证，此时就需求被审计单位提供相关凭证、报表等，也就是有审计人员来搜集审计证据，来对被审计单位提供的信息进展验证。当辛西亚库伯揭露世通财务舞弊事件时，假设将她视为一名独立的审计人员，她需求对她提供的信息进展验证，而进展验证 的前提就是其证据与结论之间存在逻辑联络； 有

26、一个财报及其构成合理性的客观规范； 世通运营者的非法行为是可揭露的；在她 力所能及的范围内可以获得足够证据并得出有效结论，从而构成信息可验证性这一假设。. 4、信息重要性 审计过程的主题是验证信息的真实、可靠，而信息重要性假设是指经济信息的内涵微妙、复杂、重要，以致假设没有曾经审计的信息，无法做出合理的决策。同样将告密者视为一名独立的审计人员，她在世通公司中发现财务舞弊的迹象，她和摩斯对本人的这一疑心进展调查，经过各种复杂的经济信息进展挑选、判别，从而构成曾经审计的信息 辛西亚的下属摩斯从电脑记录上查出了一笔既没有原始凭证支持,也缺乏授权签字的5亿美圆的电脑费用 ，才干经过这一有力的审计信息做

27、出本人的判别运营着舞弊。. 5、审计主体的独立性 一切权与运营权的分别导致了运营者有能够出于本身利益思索而做出有损一切者利益的事情，审计存在的首要前提就是信息不对称假设，因此，审计人员为了坚持公允性，其必需是独立于一切者与运营者的“第三人，尤其对于被审计单位来说没有相关利益牵扯。辛西亚库伯是世通公司内部审计部的总经理，相当于是世通一切者雇来的独立于世通运营层的独立审计人员，从而表达出从方式上看来审计必需是一种委托审计，也就是审计要以审计主体独立性假设为前提。. 6、审计主体的胜任性 最有效的审计师不一定是那些熟练的技术能手，而是最有判别才干的决策者。辛西亚库伯就是这样一个人，她经过苏利文对20

28、02年坏账预备的处置志愿，以及20亿美圆既未纳入2001年度的资本支出预算也未获得任何授权这两个疑点，大胆疑心，积极调查，排除困扰，抵住压力最终揭露了以苏利文为首的世通财务舞弊。审计主体胜任性假设这一前提阐明审计人员应该具备专业胜任才干， 同时还应该有才干进展一系列的判别和决策， 识别一切影响审计风险的要素， 从而到达审计目的。. 7、审计主体理性 市场经济环境下，其企业的一切者与运营者都会从本身的经济利益最大化出发，审计人员也不会例外，身为外部审计人员，其追求的是审计费用与客户数量。而内部审计人员追求的就应该是一切者所支付的薪金。审计主体理性假设在审计人员追求本身利益最大化的同时，提出了无论

29、是内部审计还是外部审计人员都不能无视法律和规范的存在出具虚伪报告。辛西亚库伯表达了其对审计这一职业的尽忠职守，没有同舞弊者同流合污。理性的 审计人员会从长久角度思索其行为的 最大效益，自动接受法律和规范的约束。. 8、内部控制有效性洁身自好 内部控制保证企业内部按照准那么的规定进展会计处置。世通公司管理层要求他以“预付容量的名义，对2001年第一季度补做一笔分录，当索要原始凭证和做账根据时，被告知指令来自高层，可以看出世通公司是有内部控制的，其会计人员按照准那么行事，但是内部控制是不健全的没有 效果的，财务人员最终还是被高层压制， 不能遵照准那么进展记录。 . 违反内部控制的做法将资本支出作为

30、重点检查工程是由于对内部控制的检查而指明的方向。对内部控制的测试与评价可以将更准确确实定审计方向。内部控制的有效性不仅仅是一个假设，也是审计要检查的重点。 对世通公司进展审计的是曾经由于安然事件的安达信公司。安达信曾经通知过世通公司其2001年的财政报表“不可信。 “非常严重的是，关于这部分费用的重要信息，被世通公司首席财政官(沙利文)从安达信的会计师手中拿走了。 他没有通知安达信这笔费用的去向，也没有与 安达信商量如何处置帐目。 . 作为曾经的五大事务所之一的安达信，并没有为世通的内部控制进展有效的控制，从而添加了舞弊的能够性。 现代审计越来越注重内部控制的有效性，健全有效的内部控制构造可以

31、减少欺诈舞弊的时机。内部控制有效性是现代审计开展而扩展的假设，安然事件的迸发将内部控制提上重要高度， 对内部控制的测试也可以降低审计 艰苦错报的风险和提高审计的效率。. 9、风险的可控性 审计风险=艰苦错报风险*检查风险。 其中：艰苦错报风险=固有风险*控制风险。 为世通进展审计的是安达信公司，风险同误差一样，不可以消除，但是可尽量防止或是降到可接受的范围内。现代审计是风险导向审计，是根据内部控制的健全程度，审计程序的设定、 执行等来控制审计整体的风险的，与安然 事件迸发几乎同时的世通舞弊， 让我们忍不住猜测他们之间有没有联络？ 安达信这个事务所对风险控制是非常不职业的。. 10、认同一向性假设 不同于世通公司内部审计人员自行披露公司运营层舞弊，外部审计人员在进展审计过程中，审计是阶段性的，与公司运营的延续性不同，审计人员在审计过程中需求鉴证的是财务信息的期末余额，只需上期审计过的期末余额转为的本期期初余额才是可信的，审计人员在审计过程中只是对其需求担任的本期业务的真实性进展审查。 因此，审计的认同一向性假设为审计人员执