现代企业财务审计方法（34页)ppt课件

1、第二章 现代企业财务审计程序与方法第一节 现代企业财务审计程序一、现代企业财务审计程序的涵义及作用 审计程序: 是指审计任务从预备任务到审计业务终了的全部过程，也称“审计循环“审计过程 企业财务审计程序: 在审查被审计单位财务收支活动中,审计机构和被审计单位双方必需遵照的顺序、方式和期限等。作用：1保证审计质量 2提高审计任务效率 3提高熟练程度 4利于审计任务规范化 .第二节 现代企业审计方法一、企业财务审计方法的历史开展 财务审计方法为获得充分有效的根据，以便作出恰当的审计结论、提出意见和建议而采取的各种技术手段的总称。 一以经济业务为根底的审计方法初创时期以全部经济业务或会计事项、账目为

2、根底 二以内部控制制度为根底的审计方法开展时期以内部控制制度评价为根底. 三以风险为根底的审计方法进一步开展、深化时期以审计风险分析为根底，统筹运用各种审计方法 审计风险1、详细审计风险 艰苦错报风险分析性审计风险 风险审计的优点： 1注重社会需求研讨，发扬资源效益 2统筹审计方法的运用，提高审计任务效率 3提高审计规范化、科学化程度 .2、审计风险1概念：审计人员未能发现会计报表中的艰苦错 误，从而签发无保管意见不恰当的审计报告的能够性。 固有风险2构成：审计风险 控制风险 检查风险其中：固有风险：指在完全没有内部控制制度的情况下 会计核算本身发生艰苦错误的风险 控制风险：内部控制制度不能防

3、止或不 能发现重 大错误的风险 检查风险：审计过程中未能发现艰苦错误的风险留意：A:风险是客观存在的，不可杜绝，只可尽量减轻 B:固有和控制风险是审计人员不能控制 被审计单位呵斥审计人员呵斥.3关系：审计风险=固有风险控制风险检查风险阐明：当审计风险一定时审计方案中必需确定 能够确定的范围在01之间，普通为5% 控制 检查 固有 高中低高低低中中低中高低中高高*高*阐明能够没有必要进展详细的审计检查.风险系数选择的有关限制1.审计风险：可以接受的范围普通为5%，但不能 为0，由于现实上不能够到达审计意见 的100%的正确无误，更不能为1，否那么 会使审计报告毫无意义2.固有风险：普通不能为10

4、0%，由于任何一个单位 多少有一些内部控制制度 ，普通可选 50%或更高3.控制风险：绝对不能为0，由于再好的制度也靠 人去执行，了解不同，才干不同，道 德质量不同，大意或疲劳等，都能 使制度在执行出现偏向，假设对制度完.全信任，可50%，假设对制度有担忧，可50%，假设对制度完全不能信任，那么100%特殊情况下4.检查风险：当前面三个风险系数确定后，检查风 险可根据上述公式推导出： 审计风险检查风险= 固有风险制度风险 当：检查风险越低时：要破费更多的时 间去搜集更多的审计证据，即要求 进展的审计程序越详细，反之亦然 阐明：并非每个审计人员都将风险要素量化正比关系反比关系.四以计算机为工具的

5、审计方法的开展 绕过计算机的方法，穿过计算机的方法，利用计算机的方法二 企业财务审计的普通顺序审查方法 三个层次：一层：顺序审计方法 二层：范围审计方法 三层：本质性审计方法 一顺向审计法顺查法 按照经济业务处置的先后顺序依次进展 .原始凭证 记帐凭证 明细账 总帐 会计报表 特点：审计次序与会计记帐程序一致。起步于原始凭证的审查，从小处着手，由点到面；偏重账表单证之间的机械核对；重点在于原始凭证和记帐凭证的审计，用以确定经济业务的真实性、合法性，数字计算的正确性，科目运用的适当性。 优点：与会计思绪一致，全面系统，准确度高 缺陷：任务量大，费时费工，无重点，效率彽，凭证审计只能按时序进展，无

6、法按业务类别审计.二逆向审计法逆查法 按照会计记帐程序的相反方向进展审计。 会计报表 会计账簿 会计凭证 凡是富有阅历的审计人员都擅长运用逆向审计法。 特点：查账次序同会计记帐程序相反。起步于会计报表分析，着重于“面的察看分析，经过分析确定审计的重点；审计的重点是重点账项、容易出问题的账项。P37 优点：同顺向法相反重点审计，效率高；系统审计，分工方便；更便于按业务抽样审计。 缺陷：需求一定的审计任务阅历，否那么效果不好。.三制度审计法制度审计法：审计人员经过对企业内部控制制度的调查、测试与评价，从而确定审计的范围、重点、程序，开展本质性审计的方法。优点：有重点的开展审计，效率高。缺陷：审计结

7、论不一定很准确。 普通来说，具有良好内部控制制度的单位适宜采用此方法。 主要的几项任务： 1.内部控制制度的健全性调查调查描画制度 制度评价 .调查内容： a 控制环境管理人员的控制认识、组织的设置、各级人员的素质、预算或财务方案、管理措施 b 控制制度 组织系统图、会计处置规程、业务流程图等 调查方法：文字阐明法、调查表法、流程图法 文字阐明法- 将制度以简约的文字表达表达出来 优点：可以对调查对象作出深化、详细的描画 缺陷：难以用简明的言语描画内部控制系统的细节 文字阐明法作为调查表法和流程图法的补充加以利用时，效果较好；单独采用，适宜简单且易于描画的小型企业。.调查表法-利用调查表的方式

8、对内部控制制度进展记录和描画的方法。 优点：调查范围明确，问题突出，容易发现制度中存在的缺陷和薄弱环节。 缺陷：反映问题不全面，仅限于调查事项的范围。流程图法-运用一定的符号和图形对经济业务和文件凭证的流动程序进展记录和描画的方法。两种绘图方式：一种是按业务处置的先后顺序绘制纵式流程图，另一种是按业务处置过程中涉及的部门为根底绘制横式流程图。 优点：整体、直观反映制度实践情况. 缺陷：由于短少文字阐明，较复杂的业务不易了解；需求一定的绘制技术；不能将制度的薄弱环节反映出来。制度评价：包括健全性评价和合理性评价见P402 内部控制制度的符合性测试实施情况及有效程度测试，也称遵照性测试 符合性测试

9、普通采取两种方式：一种是业务测试，也称纵向测试，主要调查处置程序中的有关控制点不止一个点；另一种是功能测试，也称横向测试，主要调查控制环节中的某一个控制点。3 内部控制制度的有效性评价。.内部控制制度的可信任程度普通分为高、普通、低三个层次。 可信任程度高：制度健全、合理，测试审计有关业务活动时，无过失或过失极少。 可信任程度普通：制度比较健全、合理，存在一定缺陷，测试审计有关业务活动时，有一定的过失。 可信任程度低：有制度，但测试审计有关业务活动时，过失发生率高。三 企业财务审计的普通范围审计方法 范围审计法：采用什么样的手续在多大范围内进展审计的方法，包括详细审计法和抽样审计法。.详细审计

10、法：对被审计审计范围内的一切凭证、帐簿、报表等进展全面详细审计的方法。 特点：审计全部会计资料 优点：容易发现过失及舞弊、违法行为，审计质量高 缺陷：任务量大，费时费力，本钱高，任务无重点详细审计法适用于经济业务比较简单的小型企业和普通行政事业单位。抽样审计法:从被审计的对象中抽取一部分进展审计，借以推断总体有无错误和弊端的一种方法。 根据确定抽样样本所根据的原理，抽样审计可分为恣意抽样、判别抽样和统计抽样。.恣意抽样法：早期运用，抽取样本无规律可循，无合理根据，抽样结果风险较大。判别抽样法：审计人员抽取审计样本时，根据本身实际阅历，结合审计详细要求及所察看了解的被审计单位情况，从特定的审查总

11、体中有选择、有重点的抽查部分工程进展审计，并据此推断总体的一种抽样方法。依赖阅历，审计结论可信性仍有问题。 判别根据据以确定抽查重点： 1 内部控制和会计任务情况 2会计人员品德和才干情况 3账户和账项性质 4金额大小 5报表分析和账户分析发现的可疑情况 6专案调查线索和揭露资料 . 7业务较多的期间时间范围 8其他 确定抽查规模的根本原那么：一是重点部分进展全部审核和大量抽查；二是非重点部分采用恣意抽样或随机选择的方法略加抽查或不予抽查。 统计抽查法：基于概率论和数理统计实际，审计人员运用统计的原理进展抽样。 缺陷：运用比较复杂、机械，需求一定的适用条件；审计人员要经过培训。抽样审计法的适用

12、范围：规模大、业务多，内部控制制度和会计根底任务比较好，组织机构健全的单位。.四、企业财务审计的本质性审计方法(一 ) 审阅法 审阅法：针对对审计目的和所需证据，以法律、法规为根据，经过对书面资料的仔细察看和阅读，用来查明有关资料及其所反映的经济活动能否真实、合法、效益的一种技术方法。 审阅法审阅的主要内容：原始凭证、记帐凭证、账簿、报表、预算、方案、方案、合同及其书面资料。 对会计凭证审阅的重点：一是方式技术的审计，主要是会计凭证的编制能否合规；二是本质内容的审计，主要是对凭证所反映的经济业务内容进展审计。.(二) 复核法复核法:又称复算法,是对书面资料的数额,在核对其来源正确的根底上,采用

13、一定的方法对其进展重新计算,以确定其正确与否的一种技术方法. 复核的主要内容：会计凭证、会计账簿、会计报表三核对法 核对法：审查书面资料之间能否相符的一种技术方法。 核对法仅能查明审计对象技术上的正确性，不能证明被审计事项在内容上能否真实、合法、有效。.核对的内容： 1原始凭证同记帐凭证，记帐凭证同汇总记帐凭证之间的核对； 2记帐凭证、原始凭证同账簿的核对； 3明细分类账同总分类账核对； 4明细分类账、总分类账同报表的核对； 5明细表同有关报表核对； 6报表间有关工程的核对; 7书面资料同实物的核对。 四 函证法 .函证法：经过向与被审计单位有关的单位发函来询证有关事项，以获得证据的一种技术方

14、法。多用于往来款项的查证。普通分为积极函证和消极函证两种。积极函证可靠性强些。 适宜采用积极函证的场所： 1应证业务事项较为重要从金额和性质衡量； 2应证业务事项极为有限； 3应证业务事项延续的时间较长； 4对应证业务事项还存有较多疑点。.五清点法 清点法：又称盘存法，是清查现金、有价证券、存货、固定资产、低值易耗品和其他物资实践情况，用以搜集实人证据以验证账实能否相符的一种技术方法。普通分为直接清点适用于数量较小的贵重物资清点和间接清点监视清点。 六察看法 察看法：审计人员经过实地察看来获得证据的一种技术方法。主要运用于被审计单位运营环境的了解、内控制度的遵照测试和财富物资管理的调查。普通结

15、合清点法、讯问法效果好些。.七调理法调理法：为验证某些数据的正确可靠而对影响该数据的要素进展调整的方法。计算公式： 结帐日 清点日 结帐日至盘 结帐日至盘 存量 存量 点日发出量 点日收入量留意：此公式的运用前提是：审计日和会计的结帐日不一致，如：审计日是8月20日，而会计结帐日是7月31日，假设两者一致那么直接用“复算法。 .运用这个调理公式前，须将结帐日至清点日期间的收发业务，先加以审阅和核对。调理法主要用于两个方面： 一是调理未达账项如银行存款调理表 二是由于清点日和结帐日不一致，将清点日的财富物资调理为结帐日数据八分析法 分析法：利用各种分析技巧对被审计工程有关内容进展对比、分解、综合

16、和评价，从中找出个工程间差别及构成要素，为进一步审计提供线索。.分类：1 事前分析 2 比较分析法分析 事中分析 分析 平衡分析法时机 事后分析 技巧 科目分析法 要素分析法 账龄分析法 a 比较分析法：经过两个数据比较获取证据。普通以上期报表数据、有关方案、定额数据、预算目的、同行业实践目的以及审计获得的数据或计算结果作为比较规范 b 比率分析法：对会计报表中的某一工程同与其相关的另一工程相比较所得的值进展分析以获得证据。资产负债率、社会平均资金利润率、被审计单位资金利润率等.C 趋势分析法：经过延续假设干期会计报表某一工程变动金额及其百分比的计算，分析该工程的增减变动方向和幅度以获取证据。

17、d 构造分析法：经过对某一数据中所包含的不同组成部分各自所占的比例进展分析以获得审计证据。报表的构造分析可以反映工程数据能否合理 第三节 制度根底审计 一、传统审计与现代审计的区别P49 现代审计是以内部控制制度系统评审为根底的抽样审计，即制度根底审计。.二、内部控制制度的意义和作用内部控制制度概念：为了维护财富的平安完好，保证会计信息的正确可靠，提高运营效率，贯彻管理方针，实现运营目的而进展全面管理所采取的相互联络、相互制约的一套自我调控体系。 特征： 1.以职能部门为主体，按所属系统建立； 2.客体作用对象是企业内部的经济活动，中心是权、责、利； 3.控制目的取决与企业经济活动的目的； 4

18、.具有制约、检查、调理、协调等方法、措施和手段；. 5.按制约原理设计，是一个具有信息反响安装的经济信息控制系统。 作用： 1.维护国家与企业财富的平安完好； 2.保证会计信息真实正确、及时可靠； 3.保证企业经济活动的合规、合法性； 4.保证经济责任的贯彻执行； 5.加强企业管理机制，提高运营效率，保证运营目的的实现； 6.提高审计任务的效率和质量。.三、主要业务循环内部控制制度内部控制制度普通分为内部会计控制内容主要用于财务审计和内部管理控制内容普通适用于效益审计两大领域。一主要运营业务的内部控制制度 企业的业务活动普通来说可分为3个主要业务环节: 购买环节与购进和支出职能及有关的控制相联络的业务活动 消费环节与产品和劳务的消费及有关的控制相联络的业务活动 营业收入环节与消费、获得收入的职能及有关的控制