第7章长期股权投资ppt课件

1、第七章 长期股权投资.一、长期股权投资核算的范围长期股权投资的内容包括两个方面：一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资二是对被投资单位不具有共同控制或艰苦影响、在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。详细来说，包括以下方面：1、企业对子公司的 核 算,实践上控制关系构成的.2、对合营企业的 投 资,实践上是共同控制构成的.3、对联营企业的 投 资,实践上是具有艰苦影响构成的.4、企业对被投资单位不具有共同控制或者艰苦影响在活泼市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的权益性投资.二、初始投资本钱确实定一企业合并构成的长期股权 投资初始投资本钱 1、同一控制下的企业合并初始

2、投资本钱确实定1合并方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方式作为合并对价的，该当在合并日按照获得被合并方一切者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。长期投资的初始投资本钱与支付现金、转让非现金资产或承当债务账面价值之间的差额，该当调整资本公积，资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。 例1、某企业集团内部甲子公司于2006年8月1日以一项设备作为对价，获得同一集团内部另外一家企业 60的股权。该设备原始价值为 1300万元，累计折旧 300万元，公允价值为 1600万元。合并日，被合并企业的账面一切者权益总额为 1500万元。甲公司账面上确认的股本溢价为 80万元，期末未分配利润为 6

3、00万元。那么：长期股权投资的本钱为 900万元150060%。差额 100万元调整冲减资本公积和留存收益。.二、初始投资本钱确实定其会计分录编制如下： 借：长期股权投资 9000000 累计折旧 3000000 资本公积股本溢价 800000 利润分配未分配利润 200000 贷：固定资产 13000000假设合并日，被合并企业的账面一切者权益总额为 1800万元，其他资料同例1。 那么长期股权投资的本钱为 1080万元180060%。差额 80万元调增资本公积。其会计分录编制如下： 借：长期股权投资 10800000 累计折旧 3000000 贷：固定资产 13000000 资本公积股本溢

4、价 800000.二、初始投资本钱确实定2合并方以发行权益性证券作为合并对价的，该当在合并日按照获得被合并方一切者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。按照发行股份的面值总额作为股本。长期股权投资的初始投资本钱与所发行股份的面值总额之间的差额，该当调整资本公积，资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。例2：甲、乙企业同为A公司的子公司。甲企业发行600万股普通股每股面值1元作为对价获得乙企业60的股权，合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。 借：长期股权投资 7800000130060% 贷：股本 6000000股票面值总额 资本公积 1800000 .二、初始投资本钱确实定 2、

5、非同一控制下的控股合并初始投资本钱得确定 购买方应以付出的资产、发生或承当的负债以及发行的权益性证券的公允价值加上为企业合并发生的各项直接相关费用之和，作为合并中构成的长期股权投资的初始投资本钱。其中，作为合并对价付出资产的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产处置损益计入合并当期损益。假设资产为存货，该当确以为主营业务收入、主营业务本钱,其他业务收入、其他业务本钱；如为固定资产无形资产,该当确以为营业外收入,营业外支出。 例3：甲企业以所持有的无形资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70的股权，作为合并对价的无形资产账面本钱为8000万元，累计摊销为200万元，其目前市场价钱为1200

6、0万元。那么：企业合并本钱为12000万元；差额4200万元计入合并当期损益。 借：长期股权投资 12000 累计摊销 200 贷：无形资产 8000 营业外收入处置非流动资产收益 4200.二、初始投资本钱确实定合并中确定投资初始本钱应留意的问题：1经过多次买卖分步实现的企业合并,其合并本钱为 每一次单项买卖本钱之和 2无论是同一控制下还是非同一控制下的合并,企业构成的已宣告尚未分派的现金股利都不记入投资本钱,而是记入“应收股利的借方. 3非同一控制中，假设在合并合同或者协议中对能够影响合并本钱的未来事项作出商定的,购买日假设估计未来事项很能够发生并且对合并本钱的影响金额可以可靠计量的,那么

7、购买方该当将其记入合并本钱. 如：合并协议中商定，被购买方假设在合并后两年内年均实现净利润超越1000万元，购买方应在原购买出价的根底上另付10的价款。假设购买方估计合并后两年内年均实现净利润超越1000万元是很能够的，那么应将这10%的价款计入购买日的合并本钱中。.二、初始投资本钱确实定4 购买方为进展企业合并发生的各项直接相关费用,如审计费、咨询费、评价费等增量费用，该当记入企业合并本钱,但该费用不包括为企业合并发行的债券或承当其他债务支付的手续费佣金等,也不包括企业合并中发行权益性证券发生的佣金、手续费等。但是，同一控制下发生的各项直接相关费用，应于发生时直接计如当期损益管理费用科目。5

8、构成企业合并前企业持有的对被购买方长期股权投资采用本钱法核算的，其长期股权投资在购买日的账面价值应为原账面价值加上购买日为获得进一步的股份支付的对价公允价值之和；构成企业合并前企业持有的对被购买方长期股权投资采用权益法核算的，在购买日应对权益法下长期股权投资的账面价值进展追溯调整，将有关长期股权投资的账面价值调整至其最初投资本钱，在此根底上加上购买日新支付的公允价值作为购买日长期股权投资的账面价值。.二、初始投资本钱确实定6在确定同一控制下企业合并构成的长期股权投资时，应留意合并前合并方与被合并方适用的会计政策能否一样，假设双方采用的会计政策不同，那么合并方在合并日，该当按照合并方会计政策对被

9、合并方的财务报表相关工程进展调整，在此根底上再确定长期股权投资的初始本钱。 .二、初始投资本钱确实定例4、甲公司于2006年1月1日，以银行存款3000万元获得乙公司30%的股权，并对乙公司可以实施艰苦影响，所以采用权益法核算。假定甲公司获得投资时初始投资本钱与应在乙公司享有的投资份额相等，2006年末甲公司因乙公司构成利润而确认投资收益200万元。2007年1月1日，甲公司又以银行存款4000万元向乙公司投资获得其30%的股权。假定合并前两个公司没有任何关系。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。那么甲公司在2007年1月1日的合并中构成的长期股权投资的初始本钱为7000万元3000+200

10、-200+4000。其购买日的会计分录编制如下： 借：利润分配-未分配利润 2000000 贷：长期股权投资损益调整 2000000 借：盈余公积 200000 贷：利润分配-未分配利润 200000 借：长期股权投资 -乙公司 40000000 贷 ：银行存款 40000000.二、初始投资本钱确实定二除企业合并构成的长期股权投资之外，其他方式获得的长期股权投资，该当按以下规定确定其初始投资本钱：1、以支付现金获得的长期股权投资，该当按照实践支付的购买价款作为初始投资本钱。初始投资本钱包括与获得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。例5、A企业于2006年4月1日购入甲公司的股份1

11、00 000股，每股价钱15.2 元，另付相关税费5 000元。A企业购入甲公司的股份占甲公司有表决权资本的10%，并预备长期持有。 4月1日购买时的会计分录编制如下： 借：长期股权投资甲公司 1 525 000 贷：银行存款 1 525 000 .二、初始投资本钱确实定2、以发行权益性证券获得的长期股权投资，该当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。发行权益性证券发生的佣金手续费等费用，从溢价收入中扣除，冲减资本公积，溢价收入缺乏冲减的或者没有溢价的，该当冲减盈余公积和未分配利润。例6、甲公司于2006年10月，经过增发4000万股每股面值1元本身股份获得对乙公司30%的股权，按照增

12、发前后的平均股价计算，该4000万股股份的公允价值为5400万元。为增发该部分股份，甲公司支付了200万元的佣金和手续费。其会计分录编制如下： 借：长期股权投资 5400 贷：股本 4000 资本公积股本溢价 1400 借：资本公积股本溢价 200 贷：银行存款 200.二、初始投资本钱确实定3、投资者投入的长期股权投资是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业，该当按照投资合同或协议商定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议月的价值不公允的除外。不公允：按照长期股权投资的公允价值确认4、经过非货币性买卖交换获得的长期股权投资，其初始投资本钱该当按照的规定确定。5、经过债务重组获得的长期

13、股权投资，其初始投资本钱该当按照的规定确定。留意：投资本钱中包含的已宣揭露放的现金股利或利润，作为应收工程单独核算。.三、本钱法的核算二、本钱法：一定义：指初始投资按获得的本钱计量，投资后当被投资单位宣告分派现金股利时，或者投资方追加投资，或者投资方减少投资时，会影响到投资方的账面本钱。二适用范围：1、投资方可以对被投资方实施控制的长期股权投资。核算用本钱法，期末编制合并会计报表时按照权益法进展调整。2、投资方对被投资方不具有共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资。.三、本钱法的核算 控制，是指有权决议一个企业的财务和运营政策，并能据以从该企业的运营活

14、动中获取利益。投资企业可以对被投资单位实施控制的被投资单位为其子公司。控制普通表现为两种情况 。共同控制，是指按照合同商定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和运营决策需求分享控制权的投资方一致赞同时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。艰苦影响，是指对一个企业的财务和运营政策有参与决策的权益，但并不可以控制或者与其他方一同共同控制这些政策的制定。投资企业可以对被投资单位施加艰苦影响的，被投资单位为其联营企业。该当留意：企业在确定能否对被投资单位实施控制或施加艰苦影响时,该当思索投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券当期可

15、执行认股权证等潜在表决权要素。详细如下：.1投资企业在当前情况下，根据已持有股份及现行可实施潜在表决权转换后的综合持股程度，有才干对另外一个企业的消费运营决策施加艰苦影响或共同控制的，不该当对长期股权投资采用本钱法核算而应采用权益法核算。2在思索现行被投资单位发行在外可执行潜在表决权的影响时，不应思索企业管理层对潜在表决权的持有意图及企业在转换潜在表决权时的财务接受才干，但应注重潜在表决权的经济本质。3思索现行可执行的潜在表决权在转换为实践表决权后能否对被投资单位构成控制或艰苦影响时，应综合思索本企业及其他企业持有的被投资单位潜在表决权的影响。4思索现行可执行被投资单位潜在表决权的影响仅为确定

16、投资企业对被投资单位的影响才干，而不是用于确定投资企业享有或承当被投资单位净损益的份额。在确定了投资企业对被投资单位的影响才干后，假设投资企业对被投资单位具有共同控制艰苦影响的，应按照权益法核算；但在按照权益法确认投资收益或投资损失时应以现行实践持股比例为根底计算确定，不思索可执行潜在表决权的影响。.三、本钱法的核算三账务处置1、初始投资时 1 无应收股利的购入： 借：长期股权投资某公司 贷：银行存款实付款2 有应收股利的购入： 借：应收股利知股利 长期股权投资某公司(差额) 贷：银行存款(实付款2、追加投资时：根本处置同上，不同的是当追加投资后，累计持股比例到达艰苦影响时，应该改用权益法核算

17、；到达控制时，仍用本钱法。.三、本钱法的核算3、被投资单位宣告分派现金股利时：1投资后被投资单位第一次宣告分派现金股利时： 属于投资前构成的净利润：将应得的股利全部冲减本钱。 借：应收股利被投资单位当年宣告分派的现 金股利投资方的投资比例 贷：长期股权投资某公司 属于投资后构成的净利润：应全部确以为投资收益。 借：应收股利 贷：投资收益既有投资前又有投资后的净利润：A.能分清投资前后构成的净利润： 借：应收股利 贷：投资收益(投资后的净利润持股比例) 长期股权投资(差额.三、本钱法的核算例：A公司98年7月1日向B公司投资，B公司98年构成净利润120万元，16月份构成净利润50万元，A的持股

18、比例为10%，B公司是98年1月1日成立的，B公司98年末宣告分派98年现金股利80万。 借：应收股利80000(80000010%) 贷：投资收益70000(70000010%) 长期股权投资10000B分不清投资前后构成的净利润：资料同上，假定没有通知16月份净利润50万元。借：应收股利80000 贷：投资收益60000(120000010%126) 长期股权投资20000该当留意的是：投资收益确实认最高等于应收股利。.三、本钱法的核算2投资后被投资单位第二次以及以后假设干次宣告分派现金股利时：被投资单位本年宣告分派的现金股利大于被投资单位上年实现的净利润，将多得的部分冲本钱。 借：应收股

19、利被投资单位宣告分派的现金股 利投资方的投资比例 贷：长期股权投资多得的部分 投资收益(差额) 被投资单位本年宣告分派的现金股利等于被投资单位上年实现的净利润，全部确以为投资收益。 借：应收股利 贷：投资收益.三、本钱法的核算 被投资单位本年宣告分派的现金股利小于被投资单位上年实现的净利润，将应享有的部分确以为投资收益,将少得的部分添加本钱，但是不得超越前已累计冲减本钱数。 借：应收股利 长期股权投资少得的部分，但有限制 贷：投资收益 被投资单位构成亏损：不宣告分派现金股利，那么投资方不作账务处置。假设继续宣告分派现金股利： 借：应收股利 贷：长期股权投资.三、本钱法的核算例：一公司 2005

20、 年 3 月 1 日购入 B 公司 10 的股份，预备长期持有，投资本钱 110 万元, B 公司 5 月 2 日宣布分配上年的现金股利 100 万元 。B 公司 2005 年 1 月 1 日股东权益为 1200 万元，其中股本为 1000 万元，未分配利润为 200 万元；当年实现净利润 450 万元，其中 1 2 月份实现净利润 80 万元 2006 年 4 月 1 日宣布分配上年的现金股利 300 万元。 . 2005 年 3 月 1 日投资时： 借：长期股权投资 B 公司 110 贷：银行存款 110 2005 年 5 月 2 日分配股利时： 借：应收股利 10 贷：长期股权投资 10

21、2006 年 4 月 1 日分配股利时： 借：应收股利 30 长期股权投资 贷：投资收益 3 .三、本钱法的核算资料：A公司于2000年1月1日以银行存款购入甲公司5%的股份，并预备长期持有，实践支付价款15万元。甲公司2000年4月8日宣告分派现金股利10万元。2000年甲公司实现净利润40万元。2001年5月1日，甲公司宣告分派现金股利20万元，2001年度甲公司构成亏损10万元，决议2002年不分派现金股利。2002年甲公司实现净利润15万元，2003年4月28日甲公司宣告分派现金股利20万元。2003年甲公司实现净利润10万元，2004年4月28日甲公司宣告分派现金股利10万元。要求：

22、做出A公司对甲公司投资的有关会计分录。.三、本钱法的核算答案： 12000年1月1日投资时： 借：长期股权投资甲公司 15 贷：银行存款 15 22000年4月8日宣告分派现金股利时： 借：应收股利 0.5 贷：长期股权投资甲公司 0.5.三、本钱法的核算 (3) 2001年5月1日，甲公司宣告分派现金股利时： 由于20小于40，所以，A公司少得205%=1万元，又由于1大于0.5，所以，该当添加本钱0.5万元。 借：应收股利 1 借：长期股权投资甲公司 0.5 贷：投资收益 1.5 (4) 2002年不分派现金股利,所以A公司不做帐务处置.三、本钱法的核算52003年4月28日甲公司宣告分派

23、现金股利时： 由于20大于15，所以，A公司多得55%=0.25万元， 借：应收股利 1 贷： 长期股权投资甲公司 0.25 贷：投资收益 0.75 (6) 2004年4月28日甲公司宣告分派现金股利时： 借：应收股利 0.5 贷：投资收益 0.5 .三、本钱法的核算4、收到被投资单位发放的现金股利时 借：银行存款 贷：应收股利5、股票股利的处置：在备查簿中登记。6、出卖长期股权投资时： 借：银行存款实收款 借：长期股权投资减值预备账面余额出卖比例 贷：长期股权投资账面余额出卖比例 借或贷:投资收益差额.四、权益法的核算一定义： 初始投资以本钱计量，投资后当被投资单位发生经济业务引起其一切者权

24、益总额凡是引起资本公积、盈余公积、未分配利润三个账户一方面添加减少的业务发生增减变动时，投资方该当按持股比例相应调增或调减长期股权投资的账面价值。二适用范围： 投资方对被投资单位具有共同控制权或艰苦影响的长期股权投资三账户设置： 1、总账“长期股权投资； 2、明细账-本钱 -损益调整 -其他权益变动.四、权益法的核算四账务处置：1、初始投资时 初始投资本钱拥有的份额拥有的份额投资时被投资单位的可识别净资产公允价值总额投资方投资时的持股比例 借：长期股权投资某公司本钱 贷：银行存款实付款 初始投资本钱拥有的份额，该部分差额从本质上是投资企业在获得投资过程中经过购买作价表达出的与所获得股份相对应的

25、商誉及不符合资产确认条件的资产价值，该差额不要求调整本钱。借：长期股权投资本钱 贷：银行存款 .四、权益法的核算例A公司以2000万元获得B公司30的股权，获得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为6000万元。如A公司可以对B公司施加艰苦影响，那么A公司应进展的会计处置为：由于份额 ，所以，不调整本钱借：长期股权投资本钱 20000000 贷：银行存款等 20000000.四、权益法的核算 初始投资本钱拥有的份额，该差额表达为双方在买卖作价过程中被投资单位对投资方的退让，所以，该部分该当计入当期的营业外收入，同时添加长期股权投资的账面价值。 借：长期股权投资本钱 贷：银行存款 同时：借：长

26、期股权投资本钱 贷：营业外收入如例中投资时B公司可识别净资产的公允价值为7000万元，那么A公司应进展的处置为：借：长期股权投资本钱 21000000 贷：银行存款 20000000 贷：营业外收入 1000000.四、权益法的核算2、被投资单位构成净利润时：借：长期股权投资损益调整贷：投资收益净利润持股比例留意： 这里的净利润必需是投资后构成的。 这里的净利润也不包括某些被限定的部分。 权益法下确认的投资收益是应纳税暂时性差别。该当以获得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底，对被投资单位净利润进展调整后加以确定投资收益，不应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定

27、投资收益。基于重要性原那么，通常应思索的调整要素为：以获得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为根底计提的折旧额或摊销额以及减值预备的金额对被投资单位净利润的影响。其他工程如为重要的，也应进展调整。.四、权益法的核算例如，某投资企业于2007 年1 月1 日获得对联营企业30的股权，获得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200 万元，账面价值为400 万元，固定资产的估计运用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007 年度利润表中净利润为500万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60 万元，按照获得投资时固定资产的公允价

28、值计算确定的折旧费用为120 万元，不思索所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为15050030万元。按该固定资产的公允价值计算的净利润为42050080万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为12642030万元。.四、权益法的核算无法合理确定获得投资时被投资单位各项可识别资产公允价值的、投资时被投资单位可识别资产的公允价值与其账面价值相比两者之间的差额不具有重要性的以及投资时被投资单位可识别资产的公允价值与其账面价值相等等情况下，投资方在确认投资收益时，直接按照被投资单位的账面净利润与投资方的持股比例计算确认投资收益，但应在附注中阐明这一现实，以及无法合理

29、确定被投资单位各项可识别资产公允价值等缘由。 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，该当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进展调整，并据以确认投资损益。 .四、权益法的核算4、 被投资单位构成亏损：借：投资收益确认的亏损贷：长期股权投资损益调整 长期应收款 估计负债留意： 这里的亏损必需是投资后构成的。这里确认的亏损该当以长期股权投资的账面价值以及其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承当额外损失义务的除外。其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收工程，如企业对被投资单位的长期应收款，该款项的清偿没有明确

30、的方案且在可预见的未来期间难以收回的，本质上构生长期权益。 .四、权益法的核算企业存在其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益工程 以及负有承当额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，该当按照以下顺序进展处置：首先，减记长期股权投资的账面价值。 借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整其次，长期股权投资的账面价值减记至零时，假设存在本质上构 成对被投资单位净投资的长期权益，应以该长期权益的账 面价值为限减记长期股权投资的账面价值，同时确认投资 损失。长期权益的账面价值不作调整。 借：投资收益 贷：长期应收款.四、权益法的核算第三，长期权益的价值减记至零时，假设按照投资合同或

31、协议商定需求企业承当额外义务的，应按估计承当的金额确以为投资损失，同时减记长期股权投资的账面价值。 借：投资收益 贷：估计负债-(估计承当的金额)第四，经过上述确认后，假设还有未确认亏损，该当在备查簿中登记，等 被投资单位以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序恢复长期股权投资的账面价值同时确认投资收益。.四、权益法的核算例2、甲公司于02年1月1号对乙公司投资，实践支付价款200万元,拥有30%的股权,投资当日乙公司可识别净资产公允价值800万元,02年末,乙公司构成净利润500万元,获得投资时,乙公司的固定资产公允价值1200万元,账面价值400万元,估计运用年限10年,直线法折旧,没有净残值

32、,03年3月1号乙公司宣告分派02年现金股利200万元,03年5月1号收到现金股利,03年末乙公司构成亏损1200万元，04年构成利润400万元,假定到2004年末上述固定资产仍在运用。要求：作出甲公司对乙公司的会计分录. .四、权益法的核算 1 02年初始投资时：由于份额=800*30%=240 200 所以 ，确认损益40万元。借：长期股权投资本钱 20 贷：银行存款 200 贷：营业外收入 4022002年末实现利润时：(500-80)*30%=126 借：长期股权投资-损益调整 126 贷：投资收益 126 .303年宣告分派现金股利： 借：应收股利 60 贷：长期股权投资-损益调整

33、60 4收到现金股利时： 借：银行存款 60 贷：应收股利 60 5构成亏损时： 计算长期股权投资账面价值=200+40+126-60=306 应承当的亏损 = (1200+80)30% = 384 借：投资收益 306 贷：长期股权投资-损益调整 306 未确认亏损 78万元.6 实现利润时： 应确认的投资收益 = 400-80)30%=96 冲减未确认亏损78万元后，本年实践确认的投资收益=96-78=18 借：长期股权投资-损益调整 18 贷：投资收益 18.例3、A企业于2003年1月1日向乙企业投出原价为1 000 000元，已提折旧100 000元的一项固定资产，获得乙企业有表决权

34、资本30%，其投资本钱与应享有乙企业一切者权益的份额相等。假定乙企业各项可识别净资产的公允价值与账面价值相等。2003年度乙企业全年实净利润1 000 000元，2004年2月18日乙企业宣告分派2003年的现金股利600 000元，2004年乙企业全年发生亏损4 000 000元；在当年末A企业还有应向乙企业收取的长期应收款150000元，A企业不承当额外损失。2005年乙企业全年实现净利润1 600 000元，假定A企业和乙企业的所得税率均为33%，有关会计处置如下：.(1)2003年投资时的会计分录编制如下： 借：固定资产清理 900000 累计折旧 100 000 贷：固定资产 1 0

35、00 000 借：长期股权投资乙企业本钱 900 000 贷：固定资产清理 900000(2)2003年12月31日确认投资收益的会计分录编制如下借：长期股权投资乙企业(损益调整) 300 000 贷：投资收益股权投资收益 300 000 2003年末“长期股权投资乙企业账户的账面余额 900 0003000001 200 000(元).(3)2004年2月18日宣派现金股利时A企业的会计分录编制如下：借：应收股利乙企业 180 000 贷：长期股权投资乙企业(损益调整) 180 000 宣告分派股利后，“长期股权投资乙企业账户的账面余额1 200 000180 0001020 000(元)(

36、4)2004年12月31日确认应负担的亏损为：1 200 000元400000030%，由于“长期股权投资乙企业账户的账面余额仅有1 020 000元，又由于长期应收款账面有150000元，故只能确认亏损1 170 000元，未确认的亏损30 000元只在备查簿中登记。确认投资损失的分录编制如下：借：投资收益股权投资损失 1 170 000 贷：长期股权投资乙企业(损益调整) 1 020 000 长期应收款 150 000 .2004年12月31日“长期股权投资乙企业账户以及长期应收款的账面余额均为零。(5)2005年12月31日，冲减未入账的亏损30000元，并恢复“长期应收款150000元

37、和“长期股权投资乙企业账户的账面价值1 600 00030%15000030 000300 000(元)借：长期应收款 150 000 长期股权投资-乙企业(损益调整) 300 000 贷：投资收益股权投资收益 450 000 .四、权益法的核算3、被投资单位宣告分派现金股利时1 属于投资前构成的净利润：借：应收股利贷：长期股权投资本钱2属于投资后构成的净利润：A、未超越已确认投资收益部分的， 借：应收股利贷：长期股权投资损益调整.B、超越已确认投资收益部分，但是未超越投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额，应作为投资收益 借：应收股利贷：长期股权投资损益调整确认的部分 投资收益

38、差额.C、超越已确认投资收益部分，也超越投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额，应冲减投资本钱。 借：应收股利贷：长期股权投资损益调整确认的部分投资收益账面净利润确认部分-确认的投资收益 长期股权投资本钱差额.四、权益法的核算5、收到现金股利时： 借：银行存款贷：应收股利、被投资单位除净损益外的其他一切者权益变动处置 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积 或者相反的分录，等处置投资时，再将资本公积其他资本公积转入“投资收益账户。、留意的问题：1被投资单位提取盈余公积，投资方不作账务处置2被投资单位用盈余公积、资本公积转增资本时，投资方不 作账务处置。3被投资单位

39、弥补亏损时，投资方不作账务处置被投资单位对外捐赠资产时，投资方不做账务处置.五、本钱法转为权益法的核算一、追加投资引起的方法改动 追加投资后,累计的持股比例到达注册资本的20%-50%时该当改用权益法，但是到达50%以上依然采用本钱法核算。详细处置如下： 1、转换前：按规范的本钱法处置。 2、转换时：1追加投资的部分直接用权益法处置。2原投资的部分追溯调整，也就是用权益法对成 本法下的业务进展补充处置，即将应该确认的“投资收 益“和营业外收入“用盈余公积 和“利润分配未分配 利润账户替代。 3、转换后：按规范的权益法处置 应留意：新、旧投资所构成的差额一并思索。 .五、本钱法转为权益法的核算例

40、题：甲公司于2005年2月获得乙公司10%的股份，本钱900万元，当日乙公司可识别净资产公允价值总额为8400万元假定公允价值于账面价值一样，预备长期持有，甲公司对该投资采用本钱法核算。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。2006年4月10日，甲公司又以1800万元的价钱获得乙公司12%的股份，当日乙公司可识别净资产公允价值总额为12000万元。按照章程规定，甲公司对该投资采用权益法核算，假定甲公司在获得对乙公司10%的股份后，乙公司实现的净利润为900万元，未发生其他买卖。要求作出甲公司对乙公司投资的会计分录。.12005年2月投资时： 借：长期股权投资-乙公司 900 贷：银行存款 90

41、022006年4月追加投资时： A、份额=1200012%=14401800，不调整本钱 借：长期股权投资-乙公司 1800 贷：银行存款 1800 B、初始投资构成的份额=840010%=840份额的部分不予调整，本钱份额的部分，除调整长期股权投资的账面价值外，还要调整留存收益。.五、本钱法转为权益法的核算例题：甲公司原持有乙公司60%的股份，账面余额9000万元，乙公司可识别净资产公允价值总额为00万元假定公允价值于账面价值一样，预备长期持有，甲公司对该投资采用本钱法核算。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。2006年12月月10日，甲公司将其持有的对乙公司20%的股份出卖给某企业，获得价款5400万元，当日乙公司可识别净资产公允价值总额为24000万元。按照章程规定，甲公司对该投资采用权益法核算，假定甲公司在获得对乙公司60%的股份后，乙公司实现的净利润为7500万元，未发生其他买卖。要求作出甲公司对乙公司投资出卖时以及转换为权益法的的会计分录。 .出卖时：借：银行存款 5400 贷：长期股权投资 3000 投资收益 2400转换时： 剩余投资拥有的份额=0040%=54006000所以，不调整投资本钱