采购与付款循环审计（42页)ppt课件

1、第九章 购货与付款循环审计第一节 购货与付款循环的业务活动第二节 购货与付款的符合测试第三节 购货与付款循环的本质性测试.第一节 购货与付款循环的业务活动 一、购货与付款业务涉及的主要活动 购货与付款业务环节要经过的以下程序：1、清购商品和劳务 企业采购货物、应首先提出请购恳求，即填写清购单2、采购编制定购单3、验收企业收到采购物资后，需进展严厉验收、.并填制验收单、以确保收到的货物货物符合要求。4、仓储曾阅历收的商品存货5、编制付款凭单6、确认与记录负债请购方案采购验收仓储复核与记录付款.二、购货与付款循环中主要业务凭证和账户1、主要凭证原始凭证类清购单订购单验收单购货发票付款凭单记账凭证类

2、转账凭证付款凭证2、主要账户.总账类： 库存商品 原资料 其他存货总帐 现金、银行存款 固定资产 应付账款明细账应付账款的明细账相关存款类别明细账现金、银行存款明细账.第二节 购货与付款的符合测试一了解和描画内部控制1 、 购货与付款循环的关键控制 1职责分工 购货与付款部门分别 发票的审批职责付款职责分别 2授权审批 1 一切的购货都根据经同意书的请购单进展 2、购货按正确的级别同意. 3、 购货价钱要经过同意 4、付款应经过有关人员授权同意3凭证和记录 1、购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为付款凭证单的附件 2、健全的存货、固定资产、应付账款采购簿记录 3、订购单、验收单、购货

3、发票应顺序编号 4、核对购货发票、订购单和请购单. 5、定期将应付账款等账户的明细账和总账进展核对 6、定期与供应商核对有关记录2、描画内部控制采用恰当方法描画内部控制。购货与付款循环的内部控制调查表如表所示：书243页二初步评价控制风险. 审计人员在对内控制了解的根底上，经过评价各控制和薄弱环节、来估计各控制目的的控制风险程度。三控制测试 1 、从应付账款明细账中抽取部分业务。1从明细账记录清查至原始凭证。主要检查每一笔业务能否都有清购单、订购单、购货发票和验收单，过程能否正确。2检查请购单、订货单、验收单、核对.发票和付款能否分属独立的部门。3检查该样本中每笔购货买卖的请购单 能否授权、授

4、权的级别能否合规。4检查购货发票，以核实价钱能否经过同意。2、从原始凭证追至明细账。3、抽取部分订购单、验收单和购货发票，检查订购单、验收单和购货发票能否延续编号。.4、检查账簿的核对情况1检查账簿能否认期核对明细账和总账2检查能否认期与供应商核对有关记录四重新评价控制风险根据控制测试结果。重新评价控制风险程度并根据修正后的控制风险程度确定本质性测试的性质、范围和时间。.二、固定资产控制风险评价在此主要论述固定资产控制测试需求关注以下几个方面：1、能否建立了固定资产的预算制度2、授权审批制度能否健全3、账簿记录能否完好4、职责分工能否合理5、资本支出与收益支出划分能否正确6、能否认期清点固定资

5、产.7、固定资产的处置能否经过同意8、固定资产的维护保养制度第三节 购货与付款循环的本质性测试一、应付账款审计应付账款是企业在正常运营过程中，因赊购商品和劳务等引起的短期债务，如采取赊购方式购买商品、原料、固定资产及其它办公用品构成的短期债务。一审计目的：.1、确定应付账款的发生和归还记录能否完好2、确定应付账款期末余额能否正确3、确定应付账款在会计报表上的披露能否恰当二应付账款的本质性测试审计程序1、获取或编制应付账款明细表，复核合计正确 并与报表数、总数和明细账合计数核对能否相符。.2、分析性复核在应付账款审计中运用分析复核的方法，发现潜在的错报。如下表：分析性复核及其能够发现的潜在错报：

6、 方法 发现的潜在错报1比较本期与以前各期应付账款明细账余额未记录或不存在的账户；错报.2比较本期与前期应付账款占购货的比例应付账款总体的合理性；未记录或不存在的账户；错报3比较本期与前期应付账款占流动负债的比率应付账款总体的合理性；未记录或不存在的账户；错报 4比较跨期应付账款的期末数与相应的前期数错报接上页表：.3 、 向供应商函证应付账款 普通情况下，CPA不需求对应付账款进展函证 ，缘由是：第一，购货发票本来就是一个外部凭证 第二，函证应付账款不能提供未入账负债的证据。 但假设被审计单位控制风险转交，某些应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于经济困难阶段，那么应进展应付账款的函证。.

7、进展函证时，应留意以下事项：1选择较大金额的债务人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债务人作为函证对象。由于这些往来账户与金额较大的账户比较，更有能够被低估。2对于上一年度供过货而本年度又没有供货的以及没有按月寄送对账单的供应商，应进展函证。3存在关联方买卖的账户，应进展函证。.二、固定资产审计一审计目的1、确定固定资产能否存在2、确定固定资产能否归被审计单位一切3、确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录能否完好.4、确定固定资产的计价和折旧政策能否恰当5、确定固定资产期末余额能否正确6、确定固定资产在会计报表上披露能否恰当二固定资产本质性测试审计程序.1、获取或

8、编制固定资产及累计折旧的分类汇总表2、执行分析性复核执行此项分析复核需运用的详细方法及其能够发现的问题如下所示：分析性复核的方法及其能够发现的问题：方法发现的潜在错误1、固定资产的总本钱与新产品总产量之比总体合理性.2、固定资产与产品 销售本钱之比总体合理性、固定资产添加额添加的合理性、固定资产减少额减少的合理性、当期的折旧额与固定资产总本钱之比折旧额错误、累计折旧额与固定资产原值之比折旧额错误、比较各月的修缮及维护费与前期同期程度相比资产支出收益支出的划分错误.3、审计固定资产的添加 固定资产的添加、对资产负债表和利润表影响较大，因此，固定资产添加的审计，是固定资产本质性测试的重要内容。固定

9、资产添加的渠道有多种，构成原始价值的 要素也有所不同，审计重点也不同。.审计应留意以下几点：1对于外购固定资产2对于在建工程转入的固定资产3对于投资者投入的固定资产外购固定 资产的 原始价值=买价+ 增值税进口关税等 +其他支出固定资产的添加渠道有：购入、自制自建、投资者投入、更新改造添加、债务人抵债添加等。. 按投资评价或合同确认的价值作为入账价值。审查时，留意 能否有相应的审批手续和合同，能否经过评价、确认的价值能否符合实践。4对于更新改造添加的固定资产 应查明添加的固定资产原值能否真实，重新确定的折旧年限能否恰当。5对于因债务人抵债而获得的固定 资产，应检查产权过户手续能否齐备，固定资产

10、的计价及确认的损益能否符合相关会计制度的规定。 .6对于其他缘由添加的固定资产，应检查相关的原始 凭证，核对其计价及会计处置能否正确、法律手续能否齐全。4、审计固定资产的减少 固定资产的减少主要有出卖、向其他单位投资转出，向债务人抵债转出、报废、毁损、盘亏等。 .1审查减少固定资产的授权同意文件。2审查 因不同缘由减少固定资产的会计处置能否符合有关规定，验证其数额计算的准确性。 3结合固定资产清理和待处置固定资产净损失科目，抽查固定资产账面转销额能否正确。.4审查能否存在未做会计记录的固定资产减少业务复核本期能否有新添加的固定资产交换了原有固定资产。分析营业外收支等账户，查明有无处置固定资产所

11、带来的收支。 假设某种产品因故停产应清查其公用消费设备等处置情况。向被审计单位的固定资产管理部门查询本期有无未做会计记录的固定资产减少业务。.5、审查固定资产的一切权1对各类固定资产，CPA应获取、聚集不同的证据以确定能否确归被审计单位一切。2对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、购货合同等予以确定3对于房地产类固定资产尚需查阅有关的合同、产权证明、财富税中、抵押贷款的还款凭据，保险单等书面文件。.4对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证明其并非运营租赁。5对汽车等 运输设备，应验证有关运营证件等。6对受留置权限限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债工程等予以证明

12、。.、对购入的固定资产进展实地察看，以确定其存在性以固定资产明细账为起点实地清查证明固定资产确实存在提供存在性证据以实地为起点固定资产明细账获取实践存在的固定资产均入账即完好性证据、确定被审计单位估计的固定资产运用期限和残值能否合理.二、累计折旧的审查固定资产在长期运用过程中，实物形状坚持不变，但由于运用、磨损及陈旧等缘由会发生各种有形和无形资产的损耗。将其损耗逐渐地分摊转移到消费的产品或提供的劳务中去。这个过程就是计提折旧。每期分摊的本钱就称为折旧额。.影响折旧的要素主要有4个方面：1、固定资产账面原价。2、固定资产剩余价值3、估计经济运用年限4、计提方法以上4个要素只能人为估计，因此，固定

13、资产折旧主要取决于企业的折旧政策，带有一定程度的客观随意性。因此，审计人员应加强对其审查。.一累计折旧审计主要目的：1、折旧政策和方法能否符合国家有关的财务会计制度，能否一向遵照。2、累计折旧培育变动的记录能否完好。3、折旧费用的计算、分摊能否正确、合理和一向。4、累计折旧的期末余额能否正确。5、累计折旧的披露能否恰当。.二累计折旧重要的本质性测试程序1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。2、审查被审计单位制定的折旧政策和方法能否符合国家有关财务会计制度的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产运用年限内合理分摊其本钱，能否前后期

14、一致。.3、分析性复核1对折旧计提的总体合理性进展复核，这是测试折旧正确与否的一个有效方法。计算复核的方法是用应计提折旧的固定资产和本期的折旧率。2计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率并与上期比较分析或折旧计提额的合理性和准确性。3计算累计折旧占固定资产原值的比率.评价固定资产的总比率，并估计因闲置、报废等缘由能够发生的固定资产损失。4、审查折旧的计提和分配1计算复核本期折旧费用的计提能否正确。2检查折旧费用的分配能否合理，与上期分配方法能否一致。3留意固定资产增减变动时，会计处置能否正确。.5、审查计提折旧的范围留意：企业的固定资产发生增减变化时，为核算方便，1普通本月添加的固定资产，从次

15、月起计提折旧；2本减少的固定资产，当期仍计提折旧。审查时，固定资产折旧范围能否符合规定，有无将不应计提折旧的固定资产照提折旧或反之。.6、审查计提折旧的政策与方法7、验明累计折旧的披露能否恰当。会计报表附注通常应分类别披露累计折旧在本期的增减变动情况。.案例分析：注册会计师在审查华润股份2002年度固定资产折旧时，发现本年度1月初新增已投入消费运用机床一台，原价为1000000元，估计净残值为100000元，估计运用年限为5年，运用年数总和法对该项固定资产进展折旧，其他各类固定资产均用直线法折旧，且该公司这一事项在会计报表附注中未作提示。要求：根据上述情况，注册会计师应确定这一事项对被审计单位在会计报表附注中作充分提示。.题解：注册会计师以为该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未充分提示，这是违反现行会计制度。由此计算的该事项对资产负债表和损益表影响如下：该机床厂用年数总和法计算的年折旧额=10000001000005/15=300000元该机床用直线法计算的年折旧额=(1000000-