审计 完成审计报告课件

1、第九章 完成审计工作一、目的要求：（一）了解注册会计师的报告责任，审计报告与会计报表的关系，审计报告的编制程序和编制要求，及审计报告的使用要求。（二）理解审计报告编制前要做的准备工作，理解其必要性并掌握主要内容，期后发现的事实的概念，及如何对期后发现的重大不一致和重大错报进行处理。（三）掌握或有事项.期后事项.持续经营能力审计的目标和程序及其对审计报告的影响；审计报告的种类，审计意见基本类型及其确定依据，掌握审计报告的基本内容、基本格式和措词要求。二、讲授内容：（一）终结审计（二）审计报告编制前的工作（三）编制审计报告一、编制审计差异调整表和试算平衡表调整分录汇总表序号调整内容及项目索引号调整

2、金额影响利润+（-）借方贷方合计第一节 审计终结（一）编制审计差异调整表（1）定义：审计差异调整表是审计人员用于汇总审计过程中发现的财务报表差错的一种工作底稿。 （2）审计差异分类：核算误差、重分类误差（3）核算误差：用审计重要性原则来衡量，可把核算误差分为建议调整的不符事项、不建议调整的不符事项（即未调整不符事项）（4）审计差异调整表的编制重分类分录汇总表序号重分类内容及项目索引号重分类金额借方贷方合计未调整不符事项汇总表序号未调整的内容及说明索引号未调整金额备注借方贷方未予调整的影响： 项目 金额 百分比 计划百分比1.净利润2.净资产3.资产总额4.主营业务收入核算误差的划分重要性原则的

3、运用1.单笔核算误差超出账户层次重要性水平的，应列为调整误差2.单笔核算误差小于账户层次重要性水平， 但性质重要的，如涉及舞弊、影响收益趋势的，应列为调整误差3.单笔核算误差小于账户层次重要性水平， 且性质不重要的，应列为未调整不符事项4.同类未调整不符事项汇总数超出账户层次重要性水平的，应选择几笔转为调整误差，过入调整分类汇总表。注意：这里的调整和未调整事项实质是建议调整和建议不调整事项，建议调整事项应书面通知被审计单位，其结果可能是全部调整：同意调整的书面确认部分调整：拒绝调整：由此产生应调整但未调整和建议不调整不符事项汇总表。CPA 应以此作为最后审计意见的依据。二、管理当局声明书1.定

4、义：是被审计单位管理当局在审计期间向CPA提供的各种重要口头声明的声明陈述。2.作用：明确被审计单位管理当局对其会计报表的应负的会计责任有利于保护CPA。共同过失。口头证据转化为书面证据。实质：对被审计单位管理当局产生心理威慑3.格式：标题：公司管理当局声明书收件人：接受委托的会计师事务所和签发审计报告的注册会计师。声明内容：应CPA的要求列出各项声明签章：被审计单位负责人、被审计单位会计机构负责人签署，加盖被审计单位公章日期：一般与审计报告的日期一致。4.声明内容：重要的会计报表的真实性、合法性和完整性由管理当局负责财务会计资料已全部提供会议记录已全部开放交易已全部入帐关联方交易均已提交CP

5、A检查期后事项和或有事项均已提供5.证明力：内部的书面证据三、律师声明书1.定义：是被审计单位律师对CPA函证问题所作的答复和声明，也即律师的回函。通常就期后事项和或有事项向律师进行函证2.格式：无固定格式3.内容：无固定内容，回答CPA的函证问题即可。4.证明力：外部的书面证据通常，CPA应调查该律师的职业条件和声誉情况，满意时，应接纳律师声明书中的意见。如果，律师在声明书中暗示或明示拒绝提供信息，CPA应认为审计范围受到限制，只能发表保留或拒绝表示意见。四、分析性复核必须采用对审定报表的总体把握，并假定所有建议调整事项均已调整通常由项目经理、部门经理甚至主任会计师进行。 集中在CPA认定的

6、重要审计领域，五、详细复核与审计总结审计总结：1.准备工作：一级复核2.时间：外勤工作结束前3.撰写人：项目经理4.作用：发现审计过程中的疏漏对已做出的专业判断进行一次全面的再鉴定。为二、三级复核提供全面汇总资料5.应包含内容：公司简介，审计概况，审计过程、审计计划的执行、采用的审计方法、审计总体评价（调整及未调整的理由）、审计前后的主要财务指标、重大事项发现的主要问题，建议的主要调整事项审计结论，拟出具的审计意见类型。六、二级复核1.执行人：部门经理进行2.执行时间：外勤工作结束时3.作用：对项目经理复核的再监督，对重要审计事项的重点把关4.复核内容：重要审计程序是否适当，是否实施，重点审计

7、事项的审计证据是否充分、适当审计范围是否充分未调整不符事项是否适当审计工作底稿中重要的勾稽关系是否正确七、评价审计结果1.对重要性和审计风险进行最终的评价（1）确定报表中包含的错漏报，包括：已知，通过实质性测试确定的估计的，通过审计抽样和分析性复核估计的（2）确定可能错漏报的汇总金额，以判断重要性2.技术性复核：会计报表检查清单，由项目经理填列，并经部门经理和主任会计师复核。3.形成审计意见，草拟审计报告审计意见类型应建立在被审计单位的调整行为基础之上，全部调整：标准意见部分调整或拒绝调整：视应调整但未调整+未调整不符事项的重要程度出具保留或否定意见4.对审计工作底稿进行最终复核执行人：主任会

8、计师执行时间：签发审计报告前复核作用：质量控制复核内容：审计程序的恰当性；审计证据的充分性；有无重大遗漏；是否符合会计师事务所的质量要求；八、与客户沟通1.定义：是指CPA就会计报表审计有关事项询问、告知被审计单位或与其进行商讨。2.目的：明确责任：通过沟通，明确各自的责任与义务建立良好的工作关系：保证执业质量，提高审计效率和效果：通过沟通获得更多的相关信息。3.方式：口头书面：对重要事项，沟通函，包括管理建议书等4.应沟通内容（1）计划阶段基本情况应签约内容审计计划（2）实施阶段需被审计单位协助的工作已发现的重大错误、舞弊和违反法规行为审计工作中受到的阻碍和限制（3）完成阶段有关报表的分歧重

9、大审计调整事项会计信息披露中存在的可能导致修改审计报告的重大问题被审计单位面临的可能危及其持续经营能力等的重大风险审计意见类型及审计报告措辞。第二节 审计报告一、审计报告概述审计报告：审计人员根据审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具 的，用于对被审计单位受托经济责任履行情况作出审计结论、发表审计意见的书面文件。审计报告是审计工作的最终结果，具有法定证明效力。审计报告的作用 1、鉴证作用：鉴证会计报表-针对被审计单位； 2、保护作用：保护会计信息使用者的利益-针对社会公众；3、证明作用：证明工作成果和明确审计责任-针对注册会计师。审计报告种类1按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准

10、审计报告。2按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告。3按照审计报告的详略程度可以分为简式审计报告和详式审计报告。审计报告与财务报表的关系审计报告与财务报表的联系财务报表是审计报告发表意见的对象审计报告可增强财务报表的可信程度，社会公众必须同时使用两种报告进行决策审计报告与财务报表的区别财务报表是被审单位对外提供财务信息的手段，审计报告是审计人员独立发表意见的手段。审计报告不能代替财务报表二、审计报告的内容与格式审计报告应当包括下列基本内容和要求：1标题。统一规范为“审计报告”。不能写成“财务审计报告”、“查账报告”等。2收件人。即报告的抬头，是指审计业务的委托人。

11、不同的公司有不同的抬头称呼。3引言段的内容：审计范围会计责任与审计责任4范围段的内容：审计依据 审计工作 保证程度5意见段的内容：合法性公允性 公允性是指：会计政策的选用和重大会计估计的确定符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，并且是恰当的；影响会计报表使用人判断或决策的事项均已得到恰当地表达和披露；会计报表中所反映的信息已经得到合理的分类和汇总；按照重要性原则，会计报表反映了交易和事项的经济实质（2004年教材新增）。 6说明段:审计报告的说明段是指审计报告中位于意见段之前用于描述注册会计师对会计报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见理由的段落。 7强调事项段:审计报告的强调事项

12、段是指审计报告中位于意见段之后用于描述注册会计师对重大事项予以强调的段落。 8会计师事务所地址和注册会计师的签章。报告要注明会计师事务所的名称和地址，还要加盖事务所的印章；同时，审计报告必须由两名注册会计师签字或盖章，以表明其对审计报告负责。9报告日期。审计报告日期不应早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期。审计报告日期应是注册会计师完成审计工作的日期。注册会计师在界定完成审计工作的日期时，应当考虑以下因素： （1）应当实施的程序已经完成； （2）要求被审计单位调整或披露的事项已经提出，被审计单位已经作出或拒绝作出调整或披露； （3）被审计单位管理当局已经正式签署会计报表。三、审计报告的基本

13、类型（一）、无保留意见审计报告当同时满足下列条件时，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告： 1.会计报表的编制符合国家颁布的符合企业会计准则和相关会计制度的规定，会计报表在所有重大方面公允反映了被审计单位的年末的财务状况、该年的经营成果和资金变动现金流量；2.注册会计师已经按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制； 3.不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。情况； 专业术语：以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面公允地反映了”等专业术语。（二）保留意见审计报告注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是恰当的，但

14、还存在着下述情况之一时，应出具表示保留意见的审计报告：（1）未调整事项：个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，需要调整或披露的，但被审计单位拒绝进行调整或披露；（2）审计范围局部受限：因审计范围受到局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应得的审计证据；虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告； 专业术语：我们认为，除以外，上述会计报表符合。（三）否定意见的审计报告注册会计师经审计后，认为被审计单位会计报表在会计处理方法的选用等方面严重违反企业会计准则和相关会计制度的规定，会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和

15、资金变动情况，被审计单位拒绝进行调整时，即会计报表未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告专业术语：我们认为，由于的重大影响，上述会计报表不符合，未能公允反映。 （四）无法表示意见审计报告注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具无法表示意见的审计报告。 无法表示意见不是不发表意见，而是指审计范围受到严重限制和重要审计程序未能实施，注册会计师不能对被审计单位的会计报表发表意见。专业术语：由于审计范围受到严重限制、由

16、于无法实施必要的审计程序等。（五）增加强调事项段的情形1当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。2当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。 当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时，带强调事项段的无保留意见审计报告。当存在可能对会计报表产生重大影响的其他不确定事项、且不影响已发表的意见。 （六）各种情况对非标准审计报告的影响带强调事项段的无保

17、留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告及无法表示意见审计报告等，其内容均与标准的无保留意见审计报告不同。使注册会计师不能提出标准无保留意见审计报告的情况只有几种，且因其出现问题的重要性水平不同，注册会计师需出具不同类型的审计报告。重要性可从下面几方面考虑： 1相对金额的大小2可计量性3项目的性质4范围受限制的牵涉性。情况重要性程度不重要重要，但不影响会计报表整体的公允表达很重要，以至影响会计报表整体公允表达审计范围限制无保留意见保留意见无法表示意见会计报表的编制偏离合法性和公允性无保留意见 保留意见 否定意见审计不独立 不管重要性如何均发表无法表示意见各种情况对审计意见的决策表 如

18、注册会计师对重要的错报或漏报已提出调整建议，且被审计单位已作调整，可视同不重要。如果注册会计师已确定应当出具保留意见或否定意见的审计报告，不得以无法表示意见的审计报表来代替。也不能以保留意见代替否定意见或以带说明段的无保留意见代替保留意见。 四、审计报告的编制（一）编制审计报告的步骤审计报告一般由审计项目负责人编制。编制审计报告需经过以下几个步骤： 1整理分析审计工作底稿。2被审计单位会计报表的调整。3确定审计意见的类型和措辞。4编制和出具审计报告。（二）编制和使用审计报告的要求 编制及使用审计报告时，应符合下列基本要求：1内容要全面完整。2责任界限要分明。3审计证据要确凿充分适当。4审计报告

19、的使用要恰当。第三节 特殊项目的审计特殊项目的审计：期初余额的审计； 会计政策、会计估计变更和会计差错更正的审计； 债务重组的审计； 非货币性交易的审计；关联方及其交易的审计；合并会计报表的审计；现金流量表的审计；或有损失的审计；期后事项的审计；和持续经营能力的审计； 由于这些项目通常具有内容特殊、性质敏感、金额较大、情况复杂等特点，在审计实务中对这些项目的审计往往是由专业理论知识比较扎实、执业经验比较丰富的注册会计师专门实施，并且单独编制相应的审计工作底稿。一、期初余额的审计（一）期初余额的含义1、期初余额是所审计会计期间期初已存在的余额。由于受上期期后事项、会计政策诸因素的影响，上期期末余

20、额结转至本期时，需经过调整或重编。2、期初余额反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。3、期初余额审计与注册会计师首次接受委托相联系。期初余额是本期会计报表的基础，往往对本期会计报表产生重要的影响。因此，注册会计师应以高度的责任感和慎重的态度，去判断期初余额对所审计会计报表影响的程度。判断期初余额对本期会计报表的影响程度应着眼于以下三方面： 一是上期结转至本期的金额； 二是上期所采用的会计政策； 三是上期期末已存在的或有事项及承诺。（二）期初余额审计的要求注册会计师进行会计报表审计时，一般无需专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，并充分考虑相关审计结论对所审计会计报表发表审计意

21、见的影响，也就是说：1、注册会计师对会计报表进行审计，是对被审计单位的会计报表发表审计意见，一般无需专门对期初余额发表审计意见。2、虽然注册会计师一般不对期初余额发表审计意见，但是要对期初余额进行适当审计，因为期初余额是本期会计报表的基础。3、注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。如上期会计报表已经其他会计师事务所审计，注册会计师征得被审计单位同意，可与前任注册会计师联系，以获取必要的审计证据。（三）期初余额的审计目标1、会计报表期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报；2、上期期末余额是否正确结转至本期，或者已恰当地重新表

22、述；3、上期适用的会计政策是否恰当，是否一贯遵循，变更是否合理；4、上期期末存在的或有事项是否已作恰当处理。（四）期初余额的审计程序1、分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用。如有变更，是否已作适当处理和充分披露。2、了解上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计。如上期会计报表已经其他会计师事务所审计，注册会计师可通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，但应当考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断获取证据的充分性和适当性。3、关注前任注册会计师是否出具了带说明段的审计报告。若是，则后任注册会计师应特别注意其中与本期会计报表有关的部分。4、初次接

23、受国有企业委托，如前期会计报表未经审计，应尽可能获取其管辖财政机关对该会计报表的批复。5、结合上述审计结果，形成对期初余额的审计结论，并确定其对本期审计意见类型的影响。如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或拒绝表示意见。如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，注册会计师应当提请被审计单位进行调整。如被审计单位不接受建议，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或否定意见。如前任注册会计师出具了带说明段的审计报表，注册会计师应当考虑相关事项对本期会计报表的影响；如其影响尚未消除，注册会计师仍应在审计报告中进行适

24、当反映。三、复核关联方交易关联方交易：只在关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。关联方主要有以下主要形式：1、母子公司之间、同一母公司下的各个子公司之间；2、不存在投资关系，但存在控制和被控制关系的企业之间；3、合营企业；4、联营企业；5、主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。（1）在关联方及其交易问题上，被审计单位管理当局与注册会计师各有不同的责任。（2）关联方及其交易审计的局限性。（二）审计目标 确定关联方及其交易是否真实存在； 关联方交易的记录是否适当； 关联方及其交易的披露是否恰当。（三）审计程序： 1、获取、复核被审计单位提供的关联方清单，以识别关联

25、方，确定关联方关系的性质； 2、获取、复核被审计单位提供的关联方交易清单，以识别关联方交易； 3、向负责审计被审计单位组成部分的其他注册会计师提供已知关联方清单；（四）审计程序：1、询问管理当局，了解关联方交易的目的及定价政策；2、检查有关发票、协议、合同以及其他有关文件；3、确定有关交易是否已获股东大会、董事会和相关机构及管理人员批准；4、检查会计报表中关联方交易金额及相关信息披露的合理性；5、核对关联方之间同一时点的帐户余额；6、检查有关抵押、质押品的价值及可流通性；必要时，追加以下审计程序，检查重大关联方交易： （1）询证关联方交易的条件及金额，并检查关联方拥有的相关证据； （2）向有关

26、中介机构询证或与其讨论关联方交易的相关重要信息； （3）就重大应收款项及担保，获取关联方偿债能力的信息。6、向被审计单位管理当局索取关联方及其交易的声明书；7、检查关联方及其交易的披露是否恰当。期后事项：指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。会计报表公布日：指被审计单位对外披露已审计会计报表的日期。种类：第一类事项：能为资产负债表容易存在情况提供补充证据的事项提请被审计单位调整会计报表；诸如：(1）资产负债表日后债务人突然破产而无法收回的大额应收款项； （2）法院于资产负债表日后判决的被审计单位资产负债表日前被起诉案件的应赔偿损失； （

27、3）被审计单位资产负债表日后不久有大批产成品经验收不合格；第二类事项：虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项提请被审计单位披露。诸如：被审计单位合并、所持用于短期投资和转卖的证券市价严重下跌、发行债券和股票、应付债券的提前兑付。四、复核期后事项（二）审计目标： 确定期后事项是否存在； 确定期后事项的类型和重要性； 确定期后事项的处理是否恰当。（三）两类审计方法：第一类：结合对会计报表项目实施的实质性测试程序审计期后事项，重点查明期后的重大购销业务和重大的收付款业务以极不寻常的转帐交易和调整分录。第二类：专为发现所审会计期间必须弄清楚的事项另行实施的审计程序，包括：1、向被审计单位管理当局询问；2、审阅被审单位资产负债表日后编制的内部报表及其他相关管理报告；3、审阅被审计单位资产负债表日后编制的会计记录；4、取得并审阅被审计单位在资产负债表日后的有关会议记录；5、取得被审单位管理当局声明书和律师声明书。（四）对审计报告的影响：1、处理方法2、对审计意见的影响如果被审单位不接受调整或披露建议，CPA应发表保留意见或否定意见。3、对审计报告日期的影响A、完成外勤工作日（dual date） 只对特殊项目审核及负责B、事件日（event date） 对所