建造合同准则1ppt课件

1、建造合同准那么.建造合同准那么的适用范围本准那么规范建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露。这里所讲的建造承包商，是指根据合同为客户建造工程或大型资产的企业，如承包建造房屋、建筑物的建筑安装企业，承包建造船舶、飞机和大型机械设备的制造企业 .建造合同准那么处理的问题由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，普通情况下，不能等到合同工程完工时才确认收入和费用，而应按照权责发生制的要求，遵照配比原那么，在合同实施过程中，按照一定的方法，合理确认各年的收入和费用。在一个会计年度内完成的建造合同，应在完成时确认合同收入和合同费用。.建造合同定义建造合同是指为建造一项资产或者在

2、设计、技术、功能、最终用途等方面亲密相关的数项资产而订立的合同。这里所讲的资产，是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。 .建造合同的特点1先有买主即客户，后有标底即资产。建造资产的造价在签署合同时曾经确定；2资产的建立期长，普通都要跨越一个会计年度，有的长达数年；3所建造的资产体积大，造价高；4建造合同普通为不可取消的合同。 .建造合同种类固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。 本钱加成合同是指以合同允许的或其他方式议定的本钱为根底，加上该本钱的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 .合同收入内容、确认和计量合同收入包括两部分内容：

3、1合同中规定的初始收入，即建造承包商与客户在双方签署的合同中最初商订的合同总金额，它构成了合同收入的根本内容。2因合同变卦、索赔、奖励等构成的收入，这部分收入并不构成合同双方在签署合同时已在合同中商订的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变卦、索赔、奖励等缘由而构成的追加收入。 .合同收入内容、确认和计量因合同变卦而添加的收入，应在同时具备以下条件时予以确认：客户可以认可因变卦而添加的收入；收入可以可靠地计量。假设不同时具备上述两个条件，那么不确认变卦收入。 .合同收入内容、确认和计量索赔款是指因客户或第三方的缘由呵斥的、由建造承包商向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的本钱的

4、款项。 因索赔款而构成的收入，应在同时具备以下条件时予以确认：根据谈判情况，估计对方可以赞同这项索赔对方赞同接受的金额可以可靠地计量。.合同收入内容、确认和计量奖励款是指工程到达或超越规定的规范时，客户赞同支付给建造承包商的额外款项。 因奖励而构成的收入应在同时具备以下条件时予以确认：根据目前合同完成情况，足以判别工程进度和工程质量可以到达或超越既定的规范；奖励金额可以可靠地计量。.合同本钱的归集1直接费用。由于直接费用在发生时可以分清受害对象，所以 “直接费用在发生时直接计入合同本钱。 2间接费用。间接费用虽然也构成了合同本钱的组成内容，但是间接费用在发生时普通不易直接归属于受害对象 。间接

5、费用应在期未按照系统、合理的方法分摊计入合同本钱。.合同本钱的归集间接费用主要包括暂时设备摊销费用和施工、消费单位发生的管理人员工资、奖金、福利费、劳动维护费、固定资产折旧费及修缮费、物料耗费、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财富保险费、工程保修费、排污费等。.间接费用分配方法间接费用的分配方法主要有人工费用比例法、直接费用比例法等。人工费用比例法：间接费用分配率当期发生的全部间接费用当期各合同发生的人工费之和某合同应负担的间接费用该合同实践发生的人工费间接费用分配率 .间接费用分配方法直接费用比例法。直接费用比例法是以各本钱对象发生的直接费用为基数分配间接费用的一种方法。计算

6、公式如下：间接费用分配率当期实践发生的全部间接费用当期各合同发生的直接费用之和某合同当期应负担的间接费用该合同当期实践发生的直接费用间接费用分配率.承建甲、乙、丙三项合同工程，知甲合同发生的直接费用150万元，乙合同发生的直接费用200万元，丙合同发生的直接费用250万元。当期共发生间接费用15万元。间接费用分配率151502002502.5甲负担的间接费用1502.53.75万元乙负担的间接费用2002.55万元丙负担的间接费用2502.56.25万元.零星收益是指在合同执行过程中获得的、但不计入合同收入而应冲减合同本钱的非经常性的收益。例如，完成合同后处置剩余物资获得的收益。由于工程领用资

7、料时，已将领用资料的价值直接计入了工程本钱，资料物资的下脚料已包括在合同本钱中 。处置或退货时应冲减工程施工合同.“因订立合同而发生的有关费用指企业为订立合同而发生的差旅费、招标资等。建造承包商与客户在进展商务谈判时，有能够签署一项合同，也有能够达不成一致意见。由于商谈的结果具有不确定性，为简化核算，本准那么规定因订立合同而发生的有关费用，应在发生时直接确以为当期费用，经过“管理费用科目核算。 .建造合同收入费用确实认由于建造合同的施工期较长，通常都跨越一个会计年度，为了核算和反映当期已完工部分的合同收入、费用和利润，根据权责发生制和配比原那么，因此才采用了完工百分比法。 完工百分比法是根据合

8、同完工进度确认合同收入和费用的方法 。.完工百分比法当期确认的合同收入和费用可用以下公式计算当期确认的合同收入合同总收入完工进度以前会计年度累计已确认的收入当期确认的合同毛利合同总收入合同估计总本钱完工进度以前会计年度累计已确认的毛利当期确认的合同费用当期确认的合同收入当期确认的合同毛利以前会计年度估计损失预备.完工百分比法几种情况第一种情况：当年开工当年末完工的建造合同。在这种情况下，企业在运用上述公式计量和确认当期合同收入和合同费用时，在以前会计年度累计已确认的合同收入和合同毛利均为零。.完工百分比法几种情况第二种情况：以前年度开工本年仍未完工的建造合同。在这种情况下，企业可直接运用上述公

9、式计量和确认当期收入和费用 .完工百分比法几种情况第三种情况：以前年度开工本年完工的建造合同。在这种情况下，当期计量和确认的合同收入，等于合同总收入扣除以前会计年度累计已确认的收入后的余额；当期计量和确认的合同毛利，等于合同总收入扣除实践合同总本钱减以前会计年度累计已确认的毛利后的余额。 .完工百分比法几种情况第四种情况：当年开工当年完工的建造合同。在这种情况下，当期计量和确认的合同收入，等于该项合同的总收入，当期计量和确认的合同费用，等于该项合同的实践总本钱。 .会计科目设置“工程施工核算实践发生的合同本钱和合同毛利。实践发生的合同本钱和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科

10、目的贷方，合同完成后，本科目与“工程结算科目对冲后结平。工程结算核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。本科目是工程施工科目的备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与工程施工或消费本钱科目对冲后结平。 .会计科目设置“应收账款核算应收和实践已收的进度款，预收的备料款也在本科目核算。已向客户开出工程价款结算账单应收的工程进度款记入本科目的借方，预收的备料款和实践收到的工程进度款记入本科目的贷方。“主营业务收入科目，核算当期确认的合同收入。 “主营业务本钱科目，核算当期确认的合同费用 存货跌价预备科目，核算建造合同计提的损失

11、预备 .例二：假定某建筑施工企业签署了一项总金额为580万元的固定造价合同.工程已于2002年2月开工，估计2004年8月完工。最初，估计工程总本钱为550万元，到2003年底，由于资料价钱涨价等要素调整了估计总本钱，估计工程总本钱已为600万元。该企业于2004年6月提早两个月完成了合同，工程质量优良，客户赞同支付奖励款20万元。建造该工程的其他有关资料如下： .200220032004已经发生的成本 154480595 合同尚需发生成本 396120已经结算合同价款 174296130实际收到价款 170290140计量单位：万元.2002年账务处置如下：1登记发生的合同本钱 借：工程施工

12、 154万元 、贷：原资料、应付工资、累计折旧等 154万元登记已结算的合同价款 借：应收账款 174万元 贷：工程结算 174万元3 登记实践收到的合同价款 借：银行存款 170万元 贷：应收账款 170万元.2002年确认当年的收入和费用 2002年的完工进度154154396100282002年确认的合同收入58028162.42002年确认的毛利580154396288.42002年确认的合同费用162.48.4154元 借：工程施工毛利 8.4 主营业务本钱 154 贷： 主营业务收入 162.4.2002年会计报表信息披露应收账款：金额为4万元174万元170万元。已结算未完工款：

13、本工程应在流动负债类工程中列示,根据“工程结算科目余额减“工程施工科目余额后的差额填列，反映在建合同已办理结算但尚未完工部分的价款， 金额为11.61741548.4。主营业务收入：金额为162.4万元。主营业务本钱：金额为154万元。.2003年的帐务处置1登记发生的合同本钱 借：工程施工 326 贷：原资料、应付工资、累计折旧等 3262 登记已结算的合同价款 借：应收账款 296 贷：工程结算 2963 登记实践收到的合同价款 借：银行存款 290 贷：应收账款 290.2003年确认当年的收入和费用 2003年的完工进度480480120)100802003年确认的合同收入58080-

14、162.4301.62003年确认的毛利58048012080-8.4-24.42003年确认的合同费用301.6-(-24.4)326 借：主营业务本钱 326 贷： 主营业务收入 301.6 工程施工毛利 24.4.2003年会计报表信息披露应收账款：金额为10万元296-290+4。已结算未完工款：本工程应在流动负债类工程中列示,根据“工程结算科目余额减“工程施工科目余额后的差额填列，反映在建合同已办理结算但尚未完工部分的价款， 金额为6470464。主营业务收入：金额为301.6万元。主营业务本钱：金额为326万元。损失预备:金额为4万元.2004年的帐务处置1登记发生的合同本钱 借：

15、工程施工 115 贷：原资料、应付工资、累计折旧等 1152 登记已结算的合同价款 借：应收账款 130 贷：工程结算 1303 登记实践收到的合同价款 借：银行存款 140 贷：应收账款 140.2004年确认当年的收入和费用 2004年确实认的合同收入600-464=2003年确认的毛利600595)(8.4-24.4212004年确认的合同费用-21-4=111借：主营业务本钱 111 估计损失预备 4 工程施工毛利 21 贷： 主营业务收入 .2004年合同全部完工2004年工程年全部完工，应将工程施工科目的余额与工程结算科目的余 额相对冲 借：工程结算 6000000 贷：工程施工

16、5950000 工程施工-毛利 50000 .2004年会计报表信息披露主营业务收入：金额为万元。主营业务本钱：金额为111万元。冲减损失预备: 金额为4万元。.年末确认以前确认本年确认2002年收入162.4162.4毛利8.48.4费用1541542003年收入464162.4301.6毛利-168.4-24.4费用4801543262004年收入600464136毛利5-1621费用595480111+4 .合同成本合同毛利应收帐款工程结算借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方2002年1548.41741701742003年32624.42962902962004年1155952113014

17、0600130合计59559529.424.4600600600600.判别规范判别固定造价合同的结果可以可靠地估计的规范 ：1合同总收入可以可靠地计量。2与合同相关的经济利益可以流入企业3在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的本钱可以可靠地确定 4为完成合同曾经发生的合同本钱可以清楚地域分和可靠地计量，以便实践合同本钱可以与以前的估计本钱相比较。.判别规范本钱加成合同的结果可以可靠地估计的规范 1与合同相关的经济利益可以流入企业2实践发生的合同本钱，可以清楚地域分并且可以可靠地计量。.判别规范企业确定合同完工进度的方法。确定合同完工进度有以下三种方法：1根据累计实践发生的合同本钱占

18、合同估计总本钱的比例确定 2根据曾经完成的合同任务量占合同估计总任务量的比例确定 3已完合同任务的丈量 .判别规范累计实践发生的合同本钱不包括以下内容 ：1与合同未来活动相关的合同本钱，例如施工中尚未安装、运用或耗用的资料本钱 。2在分包工程的任务量完成之前预付给分包单位的款项。 .判别规范建造合同的结果不能可靠估计的情况下，确认合同收入和费用的会计处置。1合同本钱可以收回的，合同收入根据可以收回的实践合同本钱加以确认，合同本钱在其发生的当期确以为费用；2合同本钱不能收回的，应在发生时立刻确以为费用，不确认收入。 .判别规范估计损失的会计处置 ：假设合同估计总本钱超越合同估计总收入，应将估计损失立刻确以为当期费用。例如，某建筑公司签署了一项总金额为100万元的固定造价合同，最初估计总本钱为90万元。第一年实践发生本钱63万元，年末，估计为完成合同尚需发生本钱42万元。假定该合同的结果可以可靠地估计。该公司应在年末时进展如下会计处置： .第一年合同完工进度=636342100=60第一年确认的合同收入=合同总收入60=10060=60万元第一年确认的合同毛利=100634260=-3万元第一年应确认的合同费用=收入毛利=603=63万元第一年估计的合同损失=6342