如何决定成本习性ppt课件

1、Determining HowCosts Behave如何決定本钱習性Chapter 10Learning Objective 1Explain the two assumptionsfrequently used incost-behavior estimation.解釋經常運用在估計本钱習性之兩種假設本钱習性本钱習性：本钱習性係指本钱隨著作業量變動 而變動的方式。 本钱習性分析的目的 ： 1.本钱之計算 2.本钱之控制 3.本钱之規劃 4.本钱之分析 本钱習性之類別： 1.固定本钱 2.變動本钱 3.混合本钱Assumptions in Cost-Behavior Estimation本钱

2、行為估計之假設1.Changes in total costs can be explained by changes in the level of a single activity. 藉由單一作業水準之變動來解釋總本钱的變 動。2.Cost behavior can adequately be approximated by a linear function of the activity level within the relevant range. 在攸關範圍內，本钱習性近似線性函數。Learning Objective 2Describe linear cost functio

3、ns and three common ways in which they behave描画線性本钱函數及三種常用之函數Cost Function 本钱函數What is a cost function? 何謂本钱函數?It is a mathematical expression describing how costs change with changes in the level of an activity. 本钱函數是一種數學式，其描画本钱如何隨著作業水準(如：產出單位、直接人小時、機器小時、生產批次)的變動而改變。 在座標圖上，本钱函數能夠藉由 x 軸所代表之作業水準及 y 軸

4、所代表相對應的總本钱金額而加以繪出。例如：Playa Hotel offers an airline three alternative cost structures to accommodate its crew overnight:1. $60 per night per room usage.1. $60 per night per room usage.完全變動本钱之本钱函數 ：y = $60 x。本钱函數的斜率( slope ) 為 $60。Cost Function 本钱函數2. $8,000 per month.完全固定本钱之本钱函數： y = $8,000。$8,000 稱為

5、常數或截距。本钱函數的斜率( slope ) 為 0。3. $3,000 per month plus $24 per room.混合本钱之本钱函數： y = $3,000 + $24x本钱函數的斜率( slope ) 為 24 。Cost Function 本钱函數本钱習性之類別成本 作業量 成 本 作業量成本 作業量固定本钱變動本钱混合本钱Cost Classification and Estimation Function本钱分類及估計函數1. Choice of cost object 本钱標的之選擇2 .Time horizon 時間範圍3. Relevant range 攸關範圍本

6、钱標的之選擇Choice of Cost Object某一特定本钱項目，在某一本钱標的為變動，但在其他本钱標的下則為固定。Time horizon 時間範圍Whether a cost is variable or fixed with respect to a particular activity depends on the time span. 在決策過程中，不論某特定作業之本钱為變動或固定，均受時間範圍的影響。More costs are variable with longer time spans. 在其他情況不變之下，時間範圍愈長，則更多的 本钱將變為變動。Relevant R

7、ange 攸關範圍Variable and fixed cost behavior patterns are valid for linear cost functions only within the given relevant range. 在線性本钱函數中，只需在給定的攸關範圍內 ，變動及固定本钱的習性類型才是有效的。Costs maybe have nonlinear outside the range. 在攸關範圍之外，本钱會變成非線性， 變動及固定本钱習性類型會改變。Cost Estimation本钱估計本钱結購通常由過去本钱資料估計而成。本钱估計是企業衡量總本钱與作業水準過去

8、之關係。管理者利用估計過去的本钱習性函數，協助其對未來本钱作出更精確的預計或預測。較佳的本钱預測(cost preductions)可以幫助管理者制定更正式的規劃與控制決策。但較佳的管理決策、本钱預測、本钱函數估計，是需求精確地鑑定出影養本钱的要素。Relevant Range 攸關範圍(以生產經濟學觀點分析生產本钱曲線)生 生產本钱曲線產成 經濟規模報酬遞減區本 經濟規模報酬固定區經濟規模報酬遞增區 平均單位本钱不隨作業 量之變動而改變 攸關範圍 作業量生產本钱曲線經濟規模報酬遞增區 在經濟規模報酬遞增區，單位本钱隨著作業量之添加而減少。經濟規模報酬固定區 在經濟規模報酬固定區，單位本钱不受

9、作業量之變動而變動。經濟規模報酬遞減區 在經濟規模報酬遞減區，因遭到產能限制，單位本钱隨著作業量之減少而添加。The Cause-and Effect Criterion in Choosing Cost Drivers選擇本钱動因之因果判斷標準本钱與作業實體的關係契約的安排因果關係之建立來自對作業的技術Learning Objective 3Understand various approachesto cost estimation了解各種不同的本钱估計方法Cost Estimation Approaches本钱估計的方法1.Industrial engineering method 工業

10、工程法工業工程法又稱任务衡量法，係由會計人員針對某項作業，按照其在不同作業水準下所需的资料、人工、及生產設備，來分析各項本钱如何隨著作業量的變動而變動的方法。 工業工程法的優缺點優點： 1.可以詳列出完成某項作業的一切步驟及生產要 素的數量。 2.能發現營運上能否有浪費及無效率之現象。 3.在估計本钱時，不需运用過去的資料。缺點： 1.因為每一工程都要依工程規範詳細列步 驟，耗 費時間及財力。 2.其係以最正确狀況作標準來估計，與實際任务會 產生不符。Cost Estimation Approaches本钱估計的方法2.Conference method 諮商法諮商法係蒐集企業各部門之分析及意

11、見，作為本钱估計之基礎。 諮商法的優缺點優點： 1.可以迅速建立本钱估計及本钱函數。 2.因為是彙集各價值鏈專家的意見，故本钱估 計較具可靠性。缺點：本钱估計較具可靠性，但其準確度則視 參與提供人員對所提資訊留意及詳細程 度而定。3.Account analysis method 帳戶分析法帳戶分析法是逐一審查個別的本钱帳戶，根據各項本钱與作業水準之間的關係，來分析本钱習性，並將本钱歸類為固定、變動、混合項目來估計本钱函數。帳戶分析法可使管理人員將留意力集中在隨生產量添加而添加的變動本钱上。Cost Estimation Approaches本钱估計的方法帳戶分析法的優缺點優點：可以將留意力集

12、中在生產變化的變動成 本上。缺點： 1.依賴個人判斷，故必須具備足夠的經驗及正 確的判斷。 2.必須輔以其他方法，才干提高可靠性。Cost Estimation Approaches本钱估計的方法4.Quantitative analysis methods 數量分析法數量分析法為正式數學之方法，用過去的觀察值來決定線性本钱函數。數量分析法包含： 1.高低點法 2.迴歸分析法 Learning Objective 4Qutline Six Steps in Estimating a Cost Function Using Quantitiative Analysis运用數量分析再估計本钱函數的

13、六個步驟Steps In Estimating A Cost Function以數量分析估計本钱函數之步驟Step 1:Choose the dependent variable. 選擇依(因)變數。Step 2: Identify the independent variable cost driver(s). 確定自變數本钱動因。Step 3:Collect data on the dependent variable and the cost driver(s). 蒐集依變數及本钱動因資料。Steps In Estimating A Cost Function以數量分析估計本钱函數之步驟

14、Step 4:Plot the data. 繪製資料圖Step 5:Estimate the cost function. 估計本钱函數Step 6:Evaluate the estimated cost function. 評估估計本钱函數High-Low Method 高低點法高低點法為數量分析法中最簡單之方法。高低點法只考慮攸關範圍內，本钱動因之最大與最小觀察值及其各自的本钱，然後將高點與低點連結直線 ，即构成估計本钱函數。可用本钱動因最高或最低觀察值其中一者，來計算常數項，而二者均可獲得一样之結果。运用高低點法僅仰賴兩個觀察值來估計本钱函數，存在著估計本钱及線性關係不佳描画之明顯危機。

15、管理者可藉由將高低點法之修正，使所選定的係為具有代表性之高的與低的兩觀察值，防止得到某些異常事件，所呵斥之極端觀察值，而影響本钱函數。高低點法之優缺點優點： 1.計算簡便好用。 2.易於了解。缺點： 1.以兩個作業點代表公司整體樣本，失之草 率，難免以偏蓋全。 2.假设不同年度有不同高低點，很能够算出不 同的變動率及固定本钱，各年度不一致。Regression Analysis 迴歸分析It is used to measure the average amount of change in a dependent variable, such as electricity, that is

16、associated with unit increases in the amounts of one or more independent variables, such as machine-hours. 所謂迴歸分析係一種統計方法，用以衡量依變數變動之平均數額，如電力，此依變數其與一個或多個自變數之單位變動有關，例如機器小時。Regression analysis uses all available data to estimate the cost function. 迴歸分析利用一切變動之資料來估計本钱函數。Simple regression analysis簡單迴歸分析Sim

17、ple regression analysis estimates the relationship between the dependent variable and one independent variable. 簡單迴歸分析係估計依變數與單一自變數之間的關係。Multiple regression analysis複迴歸分析Multiple regression analysis estimates the relationship between the dependent variable and multiple independent variables. 複迴歸分析係估計

18、依變數與二個或更多自變數之間的關係。Regression Analysis 迴歸分析The regression equation and regression line are derived using the least-squares technique. 迴歸方程式及迴歸線可以採最小平方法之技術求得。The objective of least-squares is to develop estimates of the parameters a and b. 最小平方的目的是發展媒介變數a 與 b 之估計。Regression Analysis 迴歸分析The vertical d

19、ifference (residual term) measures the distance between the actual cost and the estimated cost for each observation. 迴歸線代表各資料點至此迴歸線垂直距離之最小平方和。縱向差異(殘差) ，係每個觀察值實際成 本及估計本钱間之距離的衡量。The regression method is more accurate than the high-low method. 迴歸法比高低點法較精確。迴歸分析的優缺點優點： 1.具有數學上的正確性。 2.由不同的人作，結果亦一样，具有高度 的客

20、觀性。缺點：計算繁瑣。(目前可运用電腦軟體來執 行計算與分析)Learning Objective 5Describe three criteria used toevaluate and choose cost drivers描画評估及選擇本钱動因之三個標準Evaluating Cost Drivers of the Estimated Cost Function估計本钱函數之本钱動因評估估計本钱函數主要之方向即是選擇適當的本钱動因。在選擇本钱動因上，不同之本钱估計方法能提供何種指引？1.工業工程法：依據分析本钱與本钱動因間之實體關係 。2.諮商法及帳戶分析法：運用主觀性評估，以選定本钱 動

21、因及估計本钱函數中固定與變動的構成要素。3.數量分析法：在既有之資料集合及估計方法，得到唯 一的估計本钱函數。Criteria to Evaluate and Choose Cost Drivers評估及選擇本钱動因之標準1.Economic plausibility 經濟合理性2.Goodness of fit 良好適合性3.Slope of the regression line 迴歸線之斜率良好適合性The coefficient of determination (r2 ) expresses the extent to which the changes in (x) explain

22、 the variation in (y). 断定係數(r2 )以x 的變化來解釋 y 改變之程度 。即衡量變數 y 由x自變數所解釋之百分 比，r2 也意味著 y 變異之部份可由自變數 x 解釋的百分比。良好適合性断定係數(r2 )之計算公式： x xy y r x x2 y y2断定係數1.An (r2 ) of 0.80 indicates that more than 80% of the change in the dependentvariable canbe explained by the change in the independent variable. 當 r2 為0.

23、80時，表示依變數多於80% 的變動，是來自於自變 數之變動。 2. r2 的範圍從0(沒有解釋才干)到1(具完全解釋才干)。3.普通而言，當 0.3 或更高的断定係數 r2 ，則符合良好的適合 性檢定。當良好的適合性並不表示就具經濟合理性。假设本钱 動因不具經濟合理性，包含的自變數添加，會使當r2 添加， 但結論並無差別。只需本钱與本钱動因之間存在著經濟合理 性，良好適合度。迴歸線之斜率A relatively steep slope indicates a strong relationship between the cost driver and costs. 有相對峻峭的斜率，表示本

24、钱動因與本钱間呈現 強的相關性。A relatively flat regression line indicates a weak relationship between the cost driver and costs. 有相對平坦的迴歸線，表示本钱動因與本钱間呈現微弱的相關性。迴歸線之斜率The closer the value of the correlation coefficient (r) to 1, the stronger the statistical relation between the variables. 相關係數的值較接近於正負1 時，變數間之統計的相關就愈

25、強。As (r) approaches +1, a positive relationship is implied, meaning the dependent variable (y) increases as the independent variable (x) increases. 當相關係數的值為1 時，表示是正相關，意味著當自變數添加依變數隨著添加。迴歸線之斜率As (r) approaches 1, a negative, or inverse, relationship is implied, meaning the dependent variable (y) decre

26、ases as the independent variable (x) increases. 當相關係數的值為 1 時，表示是負相關或相反 關係，意味著當自變數添加依變數隨著減少。附錄： Regression Analysis迴歸分析 y a b x y之預測值 截距估計值 斜率估計值 x x y y b ， a y b x x x 2 迴歸分析例題 月份 電費 機器小時x 1 $ 600 3000 2 500 2000 3 500 2500 4 700 3500 5 800 4500 6 1100 7000 7 700 3000 8 1000 6500 9 800 4000 10 600

27、2500 11 900 5000 12 1000 5500 y x y y x x x x y y x x 2 y y2 600 3000 -166.7 -1083.3 180586.1 1173538.8 27788.9 500 2000 -266.7 -2083.3 555616.1 4340.8 71128.9 500 2500 -266.7 -1583.3 422266.1 2506838.8 71128.9 700 3500 -66.7 -583.3 38906.1 340238.9 4448.9 800 4500 33.3 416.7 76.1 173638.9 1108.9 11

28、00 7000 333.3 2916.7 97.1 8507.8 111088.9 700 3000 -66.7 -1083.3 72256.1 1173538.8 4448.9 1000 6500 233.3 2416.7 563816.1 5840438.8 54428.9 800 4000 33.3 -83.3 -2773.9 6938.9 1108.9 600 2500 -166.7 -1583.3 263936.1 2506838.8 27788.9 900 5000 133.3 916.7 122196.1 840338.9 17768.9 1000 5500 233.3 1416

29、.7 330516.1 2007038.8 54428.9 9200 49000 0 0 3533333.2 29416666.0 446666.7(平均數：$766.7，4083.3) Y X Y-y X-x(Y-y)(Y-y) (X-x)(X-x)(Y-y)(X-x)6003000-166.67 -1083.33 27777.781173611.11 180555.56 5002000-266.67 -2083.33 71111.114340277.78 555555.56 5002500-266.67 -1583.33 71111.112506944.44 422222.22 70035

30、00-66.67 -583.33 4444.444340277.78 38888.89 800450033.33 416.67 1111.111173611.11 13888.89 11007000333.33 2916.67 111111.18506944.44 972222.22 7003000-66.67 -1083.33 4444.4441173611.11 72222.22 10006500233.33 2416.67 54444.445840277.78 563888.89 800400033.33 -83.33 1111.1116944.44 -2777.78 6002500-1

31、66.67 -1583.33 27777.782506944.44 263888.89 9005000133.33 916.67 17777.78840277.78 122222.22 10005500233.33 1416.67 54444.442006944.44 330555.56 920049000 0 0 446666.729416666.67 3533333.33 766.66674083.33 平均數： y 766.7，x 4,083.3 3,533,333.2電費變動率： b $ 0.12/每機器小時 29,416,666固定電費766.70.124,083.3$276.7電費

32、： y a b x $ 276.7 $ 0.12 機器小時xLearning Objective 6Explain and give examplesof nonlinear cost functions非線性本钱函數之解釋即釋例Nonlinearity and Cost Functions非線性與本钱函數A nonlinear cost function is a cost function in which the graph of total costs versus the level of a single activity is not a straight line within

33、 the relevant range. 非線性本钱函數為一本钱函數，其在攸關範圍內，總本钱與對應的單一作業水準並非呈不断線。非線性與本钱函數之類型1.Economies of scale 經濟規模 在經濟規模考量下，其本钱在作業水準的各個範圍內維持不變，當作業水準變到另一個水準時，本钱數額添加的速度較為緩慢。 (1)Economies of scale in advertising may enable an advertising agency to double the number of advertisements for less than double the cost. 廣告上

34、之經濟規模，能够促使廣告代理商加倍 添加廣告業務量，但卻無須加倍的本钱。非線性與本钱函數之類型(2)Quantity discounts 數量折扣 Quantity discounts on direct materials purchases produce a lower cost per unit purchased with larger orders. 直接资料採購能够發生數量折扣，雖然直接资料總本钱會添加，但因數量折扣，大量訂單使得購進之每單位本钱較低，但隨著本钱動因添加之直接资料總本钱添加的速度較為緩慢。非線性與本钱函數之類型2.Step cost functions 階梯狀本钱

35、函數A step function is a cost function in which the cost is constant over various ranges of the level of activity, but the cost increases by discrete amounts as the level of activity changes from one range to the next. 階梯狀本钱函數是一種本钱函數，其在本钱在作業 水準的各個範圍內維持不變，但是當作業水準變到 另一個水準時，本钱是以不連續的數額添加。非線性與本钱函數之類型(1)Ste

36、p cost functions 階梯狀變動本钱函數 階梯狀變動本钱函數其本钱在每一個攸關範圍內，作業水準於有限的範圍內係維持一定。(2)Step cost functions 階梯狀固定本钱函數 階梯狀固定本钱函數的本钱在每一攸關範圍中 ，維持不變的作業範圍較廣泛。非線性與本钱函數之類型成本 作業量成本 作業量成本 作業量Learning Objective 7Distinguish the cumulative average-time learning model from the incrementalunit-time learning model區分累積平均時間學習曲線與增額單位時

37、間學習曲線Learning Curves學習曲線A learning curve is a function that shows how labor-hours per unit decline as units of output increase. 學習曲線是函數，用以顯示當產出單位添加時 ，每單位人工小時如何下降，此乃是由於任务 者的學習，使其任务上表現變好。 管理者利用學習曲線預測當產量添加時，其人工小時(或人工本钱)會如何的改變。Experience Curve經驗曲線This is a function that shows how the costs per unit in v

38、arious value chain areas decline as units produced and sold increase. 經驗曲線是一函數，用以顯示價值鏈中每單位 本钱(包括製造、配送及行銷等)，如何隨著生產單位的添加而呈現減少。Cumulative Average-Time Learning Model累積平均時間學習方式Cumulative average time per unit is reduced by a constant percentage each time the cumulative quantity of units produced is doub

39、led. 所謂累積平均時間學習方式，係指累積生產數量，每添加一倍時，其每單位累積平均時間按固定比例減少。 例如80%學習曲線的累積平均時間學習方式。 80%的意思乃是當產量由X單位倍增至2(X)單位時，2(X)單位的每單位累積平均時間為X單位的每單位累積平均時間之80% 。亦即每單位平均時間減少20%。Cumulative Average-Time Learning Model累積平均時間學習方式累積平均時間學習方式之數學公式： yaXbY每單位累積平均時間人工小時X累積生產數量A生產第一個單位所需時間人工小時b學習指數 ln學習曲線%b值之計算情形： b ln2累積平均時間學習方式例題 累積

40、 累積平均每單位時間 累積總時數 第x單位個別單位時間單位數 ：人工小時 ：人工小時 ：人工小時 1 100.00 100.00 100.00 2 80.001000.8 160.00802 60.00160100 (10020.3219 3 70.21 (10030.3219 210.6370.213 50.63210.63160 4 64.00 (800.8 256.00644 45.37 (10040.3219 5 59.57 (10050.3219 297.8559.575 41.85 6 56.17 (10060.3219 337.0256.176 39.17 7 53.45 (10

41、070.3219 374.1553.457 37.13 8 51.20640.8 (10080.3219 409.6051.208 35.45 . . . . . . . . 16 40.96 51.20.8 (100160.3219655.3640.9616 28.06Incremental Unit-Time Learning Model增額單位時間學習方式The time needed to produce the last unit is reduced by a constant percentage each time the cumulative quantity of unit

42、s produced is doubled. 所謂增額單位時間學習方式，係累積生產數量每 添加一倍時，其增額單位時間 ( 即生產最後一單 位所需的時間 )係按一固定比率減少。 例如80%學習曲線的增額單位時間學習方式。 80%意指當產量X單位添加為2(X)單位時，則產 量2(X)水準的最後一單位所需之生產時間，為產 量X水準之最後一單位所需生產時間之80% 。Incremental Unit-Time Learning Model增額單位時間學習方式增額單位時間學習方式之數學公式： yaXby生產最後一單位所需時間人工小時X累積生產數量a生產第一個單位所需時間人工小時b學習指數 b值之計算情形： ln學習曲線% b ln2Incremental Unit-Time Learning Model增額單位時間學習方式 累積 第x單位個別單位時間 累積總時數 每單位累積平均時間 單位數 ：人工小時 ：人工小時 ：人工小時 1 100.00 100.00 100.00 2 80.001000.8 180.0010080 90.001802 (10020.3219 3 70.21 (10030.3219 250.2118070.21 83.40250.213 4 64.00 (800.8 314.21250.