债务重组 (2)ppt课件

1、债务重组debtrestructurings中级财务会计intermediateAccounting一、债务重组的界定 债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债务人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出退让的事项。 认定为债务重组的条件： 债务人财务困难 因债务人出现资金周转困难、运营堕入姿态或者其他缘由， 导致其无法或者没有才干按原定条件归还债务。 债务人作出退让 债务人赞同发生财务困难的债务人如今或者未来以低于重组债务账面价值的金额或者价值归还债务。债务人做出退让的情形主要包括：债务人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债券的利率等。二、债务重组的方式 1.以资产清偿债务

2、 以低于债务账面价值的现金库存现金、银行存款和其他货币资金清偿债务，以非现金资产存货、买卖性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产等清偿债务。 2.将债务转为资本 例如，按照规定，公司发行新股必需具备一定的条件。因此，股份制企业以债务转为资本用于归还债务时，只需在满足国家规定条件的情况下，才干采用将债务转为资本的方式进展债务重组。 3.修正其他债务条件 如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述1.和2.两种方式； 4.以上三种方式的组合等 例如，以转让非现金资产清偿某项债务的一部分，另一部分债务经过修正其他债务条件进展债务重组。再例如，以转让非现金资产、债务转为资本等方式

3、的组合清偿某项债务。债务人借：应付账款等 贷：银行存款 营业外收入债务重组利得债权人借：银行存款 坏账准备 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款 资产减值损失 三、账务处置 1.以现金清偿债务重组债务的账面价值与实践支付的现金之间的差额重组债务的账面价值大于实践收到的现金之间的差额重组债务的账面价值小于实践收到的现金之间的差额 例：甲企业欠乙企业购货款100 000元。由于甲企业现金流量缺乏，短期内不能支付货款。经协商，乙企业赞同甲企业支付60 000元货款，余款不再归还。甲企业随即支付了60 000元货款。乙企业对该项应收账款计提10 000元的 坏账预备。1甲企业债务人的会计处置2乙企业债

4、务人的会计处置借：应付账款乙企业 100 000 贷：银行存款 60 000 营业外收入债务重组利得 40 000借：银行存款 60 000 坏账预备 10 000 营业外支出债务重组损失 30 000 贷：应收账款甲企业 100 000债务人 借：应付账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 营业外收入债务重组利得借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品等债权人借：库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额） 坏账准备 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款等 2.以存货清偿债务公允价值重组债务的账面价值超越用于清偿债务的存货的公允价值公允价值重组债务的账面价值与受让存货的公

5、允价值的差额 例：2006年1月1日，A公司销售一批资料给B公司，含税价为105 000元。2006年7月1日，B公司发生财务困难，无法按合同规定归还债务，经双方协议，A公司赞同B公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80 000元，增值税税率为17，产品本钱为70 000元。B公司为转让的产品计提了存货跌价预备500元，A公司为债务计提了坏账预备500元。假定不考其他税费。B公司债务人：借：应付账款A公司 105 000 贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税销项税额 13 600 营业外收入债务重组利得 11 400借：主营业务本钱 69 500 存货跌价预备 500 贷：库存

6、商品 70 000A公司债务人：借：库存商品 80 000 应交税费应交增值税进项税额 13 600 坏账预备 500 营业外支出债务重组损失 10 900 贷：应收账款 105 000债务人借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产借：固定资产清理 贷：银行存款借：应付账款 贷：固定资产清理等 营业外收入债务重组利得借：营业外支出处置非流动资产损失 贷：固定资产清理或者：借：固定资产清理 贷：营业外收入处置非流动资产利得债权人 借：固定资产等 坏账准备 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款等3.以固定资产、无形资产清偿债务重组债务的账面价值超越用于清偿债务的固定资产、无形资产

7、的公允价值固定资产、无形资产公允价值和账面价值的差额公允价值重组债务的账面价值与受让固定资产等的公允价值的差额公允价值 例：A公司欠B公司货款50万，如今A公司发生财务困难，无法按合同规定清偿债务。经协商，B公司赞同A公司用设备还债。设备账面原价60万，已计提折旧20万，支付清理费用1万。已提减值预备2万。固定资产公允价值45万。B公司已提坏账预备1万。A公司债务人：借：固定资产清理 38万 累计折旧 20万 固定资产减值预备 2万 贷：固定资产 60万借：固定资产清理 1万 贷：银行存款 1万借：应付账款B 50万 贷：固定资产清理 45万 营业外收入债务重组利得 5万 借：固定资产清理 6

8、万 贷：营业外收入处置非流动资产利得 6万B公司债务人：借：固定资产 45万 坏账预备 1万 营业外支出债务重组损失 4万 贷：应收账款A 50万债务人借：应付账款等 贷：长期股权投资 营业外收入债务重组利得 投资收益 债权人借：长期股权投资 坏账准备 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款等4.以长期股权投资清偿债务账面价值重组债务的账面价值超越用于清偿债务的长期股权投资的公允价值转让的长期股权投资公允价值和账面价值的差额公允价值重组债务的账面价值与受让长期股权投资的公允价值的差额债务人借：应付账款等 贷：股本或实收资本 资本公积 营业外收入债务重组利得债权人借：长期股权投资 坏账准备 营业外

9、支出债务重组损失 贷：应收账款等5.将债务转为资本债务人放弃债务而享有股份的面值总额股份的公允价值总额与股本之间的差额重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额享有股份的公允价值重组债务的账面价值与股份的公允价值的差额 例：甲企业应收乙企业账款的账面余额为208 000元，由于乙企业无法偿付应付账款，经双方协商赞同，乙企业以普通股归还债务，假设普通股每股面值为1元，乙企业以80 000股抵偿该项债务不思索相关税费，每股市价2元，面值1元。甲企业对应收账款提取坏账预备10 000元。假设甲企业将债务转为股权后，长期股权投资按照本钱法核算。乙企业债务人：甲企业债务人：借：应付账款甲企业 20

10、8 000 贷：股本 80 000 资本公积股本溢价 80 000 营业外收入债务重组利得 48 000借：长期股权投资 160 000 坏账预备 10 000 营业外支出债务重组损失 38 000 贷：应收账款乙企业 208 0006.修正其他债务条件1不涉及或有应付收金额债务人借：应付账款 贷：应付账款 营业外收入债务重组利得债权人借：应收账款 坏账准备 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款修正其他债务条件后债务的公允价值重组债务的账面价值重组债务的账面余额修正债务条件后债务的公允价值修正其他债务条件后债务的公允价值重组债务的账面价值修正债务条件后债务的公允价值重组债务的账面余额 例：A公

11、司欠B公司货款108万元，其中8万元为利息，因为A公司发生财务困难，无法按合同规定清偿债务。经协商，B公司将本金降为60万，免除原来的全部利息，债务延期3年，按年付息，年利率由8%降为5%，B公司已提坏账预备2万。A公司债务人：第一年付息：第二年：第三年还本付息：借：应付账款B 108万 贷：应付账款B 69万 营业外收入债务重组利得 39万60万13 5%借：应付账款B 3万 贷：银行存款 3万同上借：应付账款B 63万 贷：银行存款 63万B公司债务人：第一年付息：第二年：第三年还本付息：借：应收账款A 69万 坏账预备 2万 营业外支出债务重组损失 37万 贷：应收账款 108万借：银行

12、存款 3万 贷：应收账款A 3万同上借：银行存款 63万 贷：应收账款A 63万2.涉及或有应付收金额债务人借：应付账款 贷：应付账款 预计负债 营业外收入债务重组利得若或有应付金额在随后会计期间没有发生：借：预计负债 贷：营业外收入债权人修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应确认或有应收金额借：应收账款 坏账准备 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。修正其他债务条件后债务的公允价值重组债务的账面价值重组债务账面价值重组后债务的入账价值估计负债修正其他债务条件后债务的公允价值重组债务的账面价值修正债务条件后债务的公允价值重组债务的账面余额符合估计负

13、债确认条件的或有应付金额 或有应付金额，是指需求根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 债务重组协议规定，“将公司债务1 000 000元免除200 000元，剩余债务展期两年，并按2的年利率计收利息。如该公司一年后盈利，那么自第二年起将按5的利率计收利息。根据此项债务重组协议，债务人依未来能否盈利而发生的24 000元800 0003支出，即为或有应付金额。但债务人能否盈利，在债务重组日不能一定，具有不确定性。 上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业该当冲减已确认的估计负债，同时确认营业外收入。 或有应收金额，是指需求根据未来某种事项出现而发生的应收

14、金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 修正后的债务条款中涉及或有应收金额的，债务人不该当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债务的账面价值。 例：A公司从B公司贷款50万，年利率10%，期限2年，由于A公司发生财务困难，无法按合同规定清偿债务。经协商，B公司赞同A公司延期3年归还， 本金降到30万，原利息全免，年利率将为6%，债务重组后的第一年，假设A公司盈利，从第二年开场年利率为10%，假设第一年依然亏损，那么年利率仍维持6%，按年付息。A公司债务人：第一年付息：估计负债金额=30万10%6%22.4万借：应付账款B 60万 贷：应付账款B 35.4万 估计负债 2.4万 营业外收入债务

15、重组利得 22.2万50万12 10%30万13 6%借：应付账款B 1.8万 贷：银行存款 1.8万第二年：如果第一年盈利：借：应付账款B 1.8万 预计负债 1.2万 贷：银行存款 3万如果第一年亏损：借：应付账款B 1.8万 预计负债 1.2万 贷：银行存款 1.8万 营业外收入 1.2万第三年还本付息：如果第一年盈利：借：应付账款B 31.8万 预计负债 1.2万 贷：银行存款 33万如果第一年亏损：借：应付账款B 31.8万 预计负债 1.2万 贷：银行存款 31.8万 营业外收入 1.2万B公司债务人：第一年收息：借：应收账款A 35.4万 营业外支出债务重组损失 24.6万 贷：

16、应收账款A 60万借：银行存款 1.8万 贷：应收账款 1.8万第二年：如果第一年盈利：借：银行存款 3万 贷：应收装款 1.8万 营业外收入 1.2万如果第一年亏损：借：银行存款 1.8万 贷：应收账款 1.8万第三年还本付息：如果第一年盈利：借：银行存款 33万 贷：应收装款 31.8万 营业外收入 1.2万如果第一年亏损：借：银行存款 31.8万 贷：应收账款 31.8万7.以组合方式清偿债务债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修正其他债务条件等方式的组合进展的，债务人该当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债务人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，然后再按“修正其他债务条件的方式进展处置。债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修正其他债务条件等方式的组合进展的，债务人该当依次以收到的现金、受让非现金资产的公允价值、因放弃债务而享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面余额，余额按“修正其他债务条件的方式进展处置。例：2007年2月8日，甲企业应收乙企业票据为100 000元，票面年利率10。由于乙企业资金周转发生困难，于2007年8月8日，经与甲企业协商，赞同乙企业支付25 000元现金，同时转让一项专利权清偿该项债务