第六章审计业务约定书与计划审计工作ppt课件

1、第六章 审计业务商定书与方案审计任务Auditing.第一节 审计业务商定书审计业务商定书Engagement letter是指会计师事务所与被审计单位签署的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目的和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。一、审计业务商定书的概念审计业务商定书的签约双方是被审计单位和会计师事务所，不能误以为是被审计单位与注册会计师。审计业务商定书的性质是书面协议，一经双方签字认可，即成为会计师事务所与被审计单位之间具有法律效能的契约，违反合约对他人呵斥损失时能够会被清查违约责任。签署审计业务商定书的目的是确认审计业务的委托与受托关系。一、审计业务商定书的概念

2、工程建议书 Proposal 业务商定书 Engagement letter 现场审计field audit一、审计业务商定书的概念忽如-夜春风来，千树万树梨花开。 美女如花满春殿，身边惟有鹧鸪飞。 洛阳亲友如相问，一片冰心在玉壶。二、审计业务商定书的作用 1、可以增进会计师事务所与被审计单位之间的了解，尤其是可以使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需求提供的协作。 2、可以作为被审计单位了解鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查委托人商定义务履行情况的根据。 3、是确定会计师事务所和被审计单位了解双方应担任任的重要证据。三、签署审计业务商定书之前的任务要求，在签署审计业务商定书前，注册会计

3、师该当对被审计单位根本情况进展了解，并就委托目的、审计范围有无限制、审计收费以及被审计单位应提供的资料、协助的 任务等商定事项进展商议。明确审计业务的性质和范围初步了解被审计单位的根本情况会计师事务所评价专业胜任才干商定审计收费明确被审计单位应协助的任务三、签署审计业务商定书之前的任务四、审计业务商定书的内容一根本内容1财务报表审计的目的。2管理层对财务报表的责任。3管理层编制财务报表采用的会计准那么和相关会计制度。等 4审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准那么。5执行审计任务的安排，包括出具审计报告的时间要求。6审计报告格式和对审计结果的其他沟通方式。7由于测

4、试的性质和审计的其他故有限制以及内部控制的故有局限性，不可防止的存在着有某些艰苦错报能够依然未被发现的风险。8管理层为注册会计师提供必要的任务条件和协助。9注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需求的其他信息。10管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。四、审计业务商定书的内容11注册会计师对执业过程中获知的信息严密。12审计收费，包括收费的计算根底和收费安排。13违约责任。14处理争议的方法。15签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。finance.ifeng/gem/thboard/20210225/1857327.shtml四、审计业务商

5、定书的内容二审计业务商定书的特殊思索思索特定需求：四、审计业务商定书的内容集团审计：四、审计业务商定书的内容四、审计业务商定书的内容延续审计 注册会计师可以与被审计单位签署长期审计业务商定书，但是假设存在以下情况，应思索重新签署审计业务商定书：四、审计业务商定书的内容审计业务的变卦 以下缘由能够导致被审计单位要求变卦业务：四、审计业务商定书的内容四、审计业务商定书的内容第二节 方案审计任务一、初步业务活动 审计人员该当在本期审计业务开场时开展初步业务活动，针对建立与坚持客户关系和详细审计业务虚施相应的质量控制程序，评价遵守职业品德规范的情况(包括评价独立性)，就业务商定条款与被审计单位达成一致

6、意见。 1针对建立与坚持客户关系和详细审计业务虚施相应的质量控制程序审计人员控制审计风险的重要环节 在初次接受审计委托时，审计人员需求执行针对建立有关客户关系和承接详细审计业务的质量控制程序； 而在延续审计时，审计人员通常执行针对坚持客户关系和详细审计业务的质量控制程序。五、初步业务活动了解被审计单位根本情况: 经过巡视客户的运营场所、复核年度报告、与客户的管理当局和员工进展讨论、利用网络获取公众信息和公共数据库。委托人的业务性质、运营规模和组织构造；运营情况和运营风险；以前年度接受审计的情况；财务会计机构及其任务组织；厂房、设备及办公场所；五、初步业务活动其他与签署审计业务商定书有关的事项，

7、如被审计单位开展历史、委托人聘用审计人员的意向等。此外，还该当了解被审计单位所在行业的市场竞争情况与开展趋势、行业运营风险、运营特点与技术变动程度、行业适用的法律法规、会计惯例及问题以及有关环保方面的要求及问题等。五、初步业务活动假设是新客户：该当向前任注册会计师讯问被审计单位变卦会计师事务所的缘由，并关注前任注册会计师与被审计单位管理当局在艰苦会计、审计等问题上能够存在的意见分歧。后任注册会计师该当提请被审计单位书面授权前任注册会计师对其讯问作出充分回答。假设被审计单位不赞同前任注册会计师作出回答，或限制回答的范围，后任注册会计师该当向被审计单位讯问缘由，并思索能否接受委托。假设是老客户：应

8、该复核以前年度的任务底稿。五、初步业务活动两面针业绩预测激增VS. 2021年1月11日-13日，两面针600249股价放量大涨21.2%，诱因是公司发布业绩预增修正公告，估计2007年度净利润与上年同期相比增长1860%以上。而其在去年10月26日仅估计增长50%以上。 两面针在解释差别缘由时表示：是基于谨慎性原那么，故而未就第四季度出卖中信证券股票将对2007年度业绩影响进展相对准确的预测。业绩激增买卖性金融资产可供出卖金融资产金融资产概述按看管理层持有目的和意图：贷款和应收账款 持有至到期投资 可供出卖金融资产 买卖性金融资产 金融资产 买卖性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的

9、金融资产 为赚取价差所购的有活泼市场报价的股票/债券投资/基金投资等 有效套期工具以外的衍生工具，如期货等处理“会计不匹配买卖性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产买卖可供出卖金融资产直接指定的可供出卖金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 出于风险管理思索等 在活泼市场上有报价的债券投资不计划持有至到期 在活泼市场上有报价的股票投资 、基金投资等等持有意图不明会计处置差别 借：买卖性金融资产本钱 可供出卖金融资产 100 贷：银行存款 100 期初100 期末110 处置120买卖性金融资产可供出卖金融资产

10、借：银行存款 120 公允价值变动损益 10 贷：买卖性金融资产 本钱 100 公允价值变动 10 投资收益 20借：银行存款 120 资本公积 10 贷：可供出卖金融资产 本钱 100 公允价值变动 10 投资收益 20借：买卖性金融资产 公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益 10借：可供出卖金融资产 公允价值变动 10 贷：资本公积 10损益损益 “两面针对中信证券的划分买卖性金融资产 2006年8月15日，中信证券部分限售股获准上市，两面针所持股票自该日起全部解禁。 2007年4月24日，公司董事会审议经过了，授权公司管理层在2007年剩余的时间里，以不低于40元/股的价钱在证券市场

11、出卖，并于6月27日得到股东大会同意。 背景资料买卖性金融资产买卖目的why “两面针对中信证券的划分“两面针在初次执行会计准那么时持有其他上市公司股票情况数据来源于两面针2007年半年报对两面针财务报告季、半、年的影响2007.1.1中信证券1000万股，27.38元2007.3.31中信证券1000万股，43.03元2007.6.30中信证券1000万股，52.97元2007.12.31出卖，89.27元可供出卖金融资产一切者权益影响额1.6亿元一切者权益影响额1亿元当期损益影响额6.2亿元买卖性金融资产当期损益影响额1.6亿元当期损益影响额1亿元当期损益影响额3.6亿元可供出卖金融资产：

12、不影响期末报告损益金融资产分类动机牛市熊市Pt利润蓄水池Pt利润稳定器盈余管理管理者持有目的和意图 划分为可供出卖金融资产 分类规范动机后果买卖性金融资产 VS.可供出卖金融资产 (二) 评价被审计单位的诚信和管理当局的品行了解治理层与管理层的诚信： 财务报表是在管理当局的控制下构成的，因此，只需在被审计单位诚信、管理当局的品行值得信任、被审计的财务报表具有一定可靠性的前提下，审计人员才应该接受此项委托。 对于新客户，审计人员该当向前任注册会计师讯问被审计单位管理当局的耿直性。对于老客户，审计人员可根据以往的阅历加以思索。五、初步业务活动评价会计师事务所与审计人员的胜任才干：1评价执行审计的才

13、干；2评价独立性；3评价坚持应有谨慎的才干。五、初步业务活动评价会计师事务所详细而言涉及以下几个方面： 会计师事务所人员能否熟习相关行业或业务对象； 会计师事务所人员能否具有执行类似业务的阅历，或能否具备有效获取必要技艺和知识的才干； 会计师事务所能否拥有足够的具有必要素质和专业胜任才干的人员； 在需求时，能否可以得到专家的协助； 假设需求工程质量控制复核，能否具备符合规范和资历要求的工程质量控制复核人员； 会计师事务所能否可以在提交报告的最后期限内完成业务。五、初步业务活动2.评价遵守职业品德规范的情况职业品德规范要求工程组成员遵守独立、客观、公正的原那么，坚持专业胜任才干和应有的关注，并对

14、审计过程中获知的信息严密。在整个审计过程中，工程担任人该当对工程组成员违反职业品德规范的迹象坚持警惕。五、初步业务活动假设发现工程组成员违反职业品德规范，工程担任人该当与会计师事务所的相关人员商讨，以便采取适当的措施。工程担任人该当记录识别出的违反职业品德规范的问题，以及这些问题是如何得到处理的。在适当情况下，工程组其他成员也该当记录上述内容。 3及时签署或修正审计业务商定书 在作出接受或坚持客户关系及详细审计业务的决策后，审计人员该当在审计业务开场前，与被审计单位就审计目的、审计范围、相关责任划分、审计收费、被审计单位应提供的资料和协助等审计业务商定条款达成一致意见，并签署审计业务商定书，以

15、防止双方对审计业务的了解产生分歧。 注：审计人员对针对坚持客户关系和详细审计业务虚施相应的质量控制程序和评价遵守职业品德规范的情况的思索该当贯穿审计业务的全过程。五、初步业务活动五、初步业务活动六、总体审计战略 总体审计战略用以确定审计范围、时间和方向，并指点制定详细审计方案。审计人员该当为审计任务制定总体审计战略。 2.报告目的、时间安排及所需沟通 总体审计战略的制定该当包括明确审计业务的报告目的，以方案审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。 1.审计范围 审计人员该当确定审计业务的特征，包括采用的会计准那么和相关会计制度、特定行业

16、的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围。 六、总体审计战略 3.审计方向 总体审计战略的制定该当包括思索影响审计业务的重要要素。以确定工程组任务方向，包括确定适当的重要性程度，初步识别能够存在较高的艰苦错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价能否需求针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的艰苦变化等。 4.总体审计战略的内容 总体审计战略应能恰当地反映审计人员思索审计范围、时间和方向的结果。 六、总体审计战略(1)向详细审计领域调配的资源包括向高风险领域分派有适当阅历的工程组成员，就复杂的问题利用专家任务等

17、；(2)向详细审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地察看存货清点的工程组成员的数量，对其他审计人员任务的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；六、总体审计战略(3)何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；(4)如何管理、指点、监视这些资源的利用，包括预期何时召开工程组预备会和总结会，预期工程担任人和经理如何进展复核，能否需求实施工程质量控制复核等。六、总体审计战略七、详细审计方案详细审计方案比总体审计战略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低程度，工程组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。审计人员会将总体审计战

18、略和详细审计方案的制定任务结合起来进展，并编制一份完好的审计方案，从而提高审计方案的制定和复核效率。1.审计方案的内容 (1)为了足够识别和评价财务报表艰苦错报风险，审计人员方案实施的风险评价程序的性质、时间和范围。 (2)针对评价的认定层次的艰苦错报风险，审计人员方案实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。 (3)审计人员针对审计业务需求实施的其他审计程序。七、详细审计方案2.审计过程中对方案的更改方案审计任务并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个继续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的一直。由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等缘由，审计人员该当在审计过程中对总体审

19、计战略和详细审计方案作出必要的更新和修正。 七、详细审计方案3.指点、监视与复核审计人员该当就对工程组成员任务的指点、监视与复核的性质、时间和范围制定方案。 被审计单位的规模和复杂程度审计领域艰苦错报风险工程组成员的素质和专业胜任才干4.对方案审计任务的记录审计人员该当记录总体审计战略和详细审计方案，包括在审计任务过程中作出的任何艰苦更改。 审计人员对方案审计任务记录的方式和范围，取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、详细审计业务的情况以及对其他审计任务记录的范围等事项。 七、详细审计方案5.与治理层和管理层的沟通审计人员可以就方案审计任务的根本情况与被审计单位治理层和管理层进展沟通。 当

20、就总体审计战略和详细审计方案中的内容与治理层、管理层进展沟通时，审计人员该当坚持职业谨慎，以防止由于详细审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计任务的有效性。七、详细审计方案虽然审计人员可以就总体审计战略和详细审计方案的某 些内容与治理层和管理层沟通，但是制定总体审计战略和详细审计方案依然是审计人员的责任。既可以采用书面方式，也可以采用口头方式。审计人员就本身与财务报表审计相关的责任与被审计单位治理层进展的沟通，必需是直接的沟通，但并不要求一定采取书面沟通的方式。 七、详细审计方案6.初次接受委托的补充思索初次接受审计委托包括接受新客户而建立客户关系和承 接现有客户(因对其提供了其他效力)

21、的审计业务委托两种情况。在这两种情况下，尤其是接受新客户的情况下，审计人员通常缺乏用以评价与客户及业务承接相关的风险的前期审计阅历，因此能够需求扩展初步业务活动。 七、详细审计方案练习 1.普通在本期审计开场时进展初步业务活动，以下活动中并不是初步业务活动主要包括的内容。A.针对坚持客户关系和详细审计业务虚施相应的质量控制程序B.评价遵守职业品德规范的情况C.及时签署或修正审计业务商定书D.制定总体审计战略 (D)2.在方案审计任务时，为了使审计业务更易于执行和管理，提高审计效率和效果，注册会计师可以就方案审计任务的根本情况与被审计单位治理层和管理层进展沟通，但是以下不属于该当沟通的内容的是

22、。A.审计的时间安排和总体战略B.详细审计方案中执行的详细审计程序C.审计任务中遭到的限制D.治理层和管理层对审计任务的额外要求(B)练习 3.详细审计方案的内容不包括 。A风险评价程序B进一步审计程序C初步业务活动D方案其他审计程序(C)练习4.会计师事务所开展初步业务活动，以确保在方案审计任务时执行审计任务的注册会计师到达的要求。A.对客户的商业严密B.按适当的方式收费 C.独立性和专业胜任才干D.合理利用专家任务(C)练习 5.东莱会计师事务所接受委托审计斯勤公司2007年财务报表审计业务，在对工程组成员的任务进展指点、监视与复核的过程中，其对工程组成员任务的指点、监视与复核的性质、时间

23、和范围不取决于。A.艰苦错报风险B.执行审计任务的工程组成员的素质和专业胜任才干C.被审计单位的规模和复杂程度D.实施审计需求的时间(D)练习6.总体审计战略的制定该当包括思索影响审计业务的重要要素，以确定工程组任务方向，在确定审计方向时，该当思索的要素不包括。A.工程预算B.重要性方面C.信息技术对审计程序的影响 D.艰苦错报风险较高的审计领域(C)练习 7.初步业务活动有利于确保注册会计师在方案审计任务到达以下要求A.注册会计师已具备执行业务所需求的独立性和专业胜任才干B.不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师坚持该项业务志愿的情况C.与被审计单位不存在对业务商定条款的误解D.对被审计单位有一个更详尽的了解(ABC)练习8.在完成审计业务前，通常情况下，以下 是能够导致被审计单位业务变卦的合理理由。A.审计范围存在限制 B.有迹象阐明被审计单位会计信息有误 C.情况变化对审计效力的需求产生影响 D.对原来要求的审计业务的性质存在误解(CD)练习9.以下说法中，正确的有。A. 方案审计任务贯穿于整个审计业务的一直，并不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个继续的、不断修正的过程B. 按照审计准那么的规定，注册会计师在编制