企业固定资产与无形资产处置会计比较

1、企业固定资产与无形资产处置会计比较提要在新的企业会计准则和企业会计制度改革下，为了更好地认识和掌握企业固定资产 与无形资产处置核算的条件、原因、方式、结果与账务处理流程等，在此通过对固定资 产与无形资产处置核算进行比较，加深对两项资产处置核算的认识，为今后顺利完成企 业固定资产与无形资产处置的会计核算奠定基础。关键词：固定资产处置；无形资产处置；会计核算；比较学习在会计学习、研究与教学过程中，特别针对企业固定资产与无形资产处置的会计核算学 习中，注意到两项资产处置核算存在着共同与不同之处，在此运用比较学习方法，分析 两项资产处置的会计核算差异和账务处理应用。一、固定资产与无形资产处置核算的异同

2、分析1、两项资产处置条件与原因相同。由于企业固定资产技术落后、使用期限已满、自然灾 害影响，使得固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，表明固定资产不再符合 自身的定义和确认条件，固定资产应予终止确认。同样，由于无形资产的技术含量下降、 受益期限已满、商业机密泄露影响，使得无形资产预期不能为企业带来经济利益，表明 无形资产不再符合自身的定义和确认条件，无形资产应予以注销。在此说明固定资产与 无形资产预期不能为企业带来经济利益，成为企业处置两项资产的重要条件和主要原因, 同时成为企业对该两项资产进行处置起点O2、两项资产处置方式相同。由于存在以上原因，企业固定资产与无形资产处置方式主要 表现

3、为出售、报废、转销。在此说明企业两项资产已经失去自身的使用价值、转让价值 和存在意义，企业采用出售、报废、转销的方式放弃对两项资产拥有的所有权和使用权， 注销两项资产的账面原值、累计折旧、累计摊销和减值准备，表明固定资产与无形资产 应该整体退出企业的会计核算。3、两项资产处置账务处理流程不同。固定资产处置有基本账务处理流程，具体表现为：（1）固定资产转入清理；（2）发生清理费用；（3）出售收入及税金和残料的处理；（4）保险赔偿的处理；（5）清理净损益的处理。而无形资产处置没有基本账务处理流程，在处置业务发生时，一次性注销有关账户、计算相关税费和结转处置净损益。在此表明固定资产处置核算具有较强的

4、逻辑性和操作性，而无形资产处置核算表现出一步到位的特 点。对于两项资产处置核算流程与步骤的理解，有利于顺利完成它们的会计核算。4、两项资产处置核算应用账户不同。固定资产处置核算应用的是“固定资产清理”、“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等账户；而无形资产处置核算应用的是“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”等账户；并且发现只有“固定 资产清理”账户，而没有“无形资产清理”账户。对于两项资产处置核算应用的账户， 在国家财政部门规定的会计科目表中得以体现和确认。在此表明以上账户的应用是完成两项资产处置核算的基础，是区别两项资产处置核算的重要依据，也是掌握两项资产处 置核算的

5、学习重点。5、两项资产处置收入征税不同。 企业固定资产处置收入要征收增值税，而无形资产处置 收入要征收营业税。根据新税法有关规定，企业销售已使用过的固定资产，如果原购入 时进项税额已经抵扣的，则销售时按照适用税率征收增值税；如果原购入时进项税额没 有抵扣的，则销售时按照4%征收率减半征收增值税；如果企业为小规模纳税人，则按 以下公式确定销售额和应纳增值税额：销售额 =含税销售额/ (1+3% ),应纳增值税额= 销售额X 2%。同时，根据税法有关规定，企业销售无形资产应以取得的全部价款和价外 费用为计税营业额，按照5%征收率征收营业税。在此说明两项资产处置收入应分别计 算和缴纳不同税金，同时进

6、行准确的账务处理，在此形成两项资产处置核算的学习难点。6、两项资产处置结果的账务处理相同。 固定资产与无形资产处置形成的净收益或净损失 计入当期损益，即应计入“营业外收入”与“营业外支出”账户。在此说明两项资产处 置形成的净损益属于营业外收支核算的内容，反映出两项资产处置结果与企业正常经营 活动无直接关系，不是企业正常经营活动形成的收入与支出。以上分析发现，两项资产处置的会计核算基本模式表现为：“确认处置原因一采用处置 方式一应用账务处理流程一选择处置核算账户一处置收入征税处理一处置结果账务处 理”，在此基础上抓住两项资产处置核算的共同与不同之处，正确完成两项资产处置的会计核算。二、固定资产与

7、无形资产处置账务处理应用分析1、固定资产与无形资产对外出售的账务处理。由于科学技术不断发展及其他原因，企业固定资产与无形资产需要不断更新和创新，淘汰落后设备与引进高科技含量的各项技术 成为企业当务之急。在此结合以上分析结果，对两项资产对外出售进行账务处理分析。例题：甲公司出售一台使用过的设备，原值为 200000元，购入时间为2009年1月，该设备购进时所含增值税34000元已计入进项税额。假定2011年2月出售，折旧年限为10年，采用直线法折旧，不考虑残值，同时该设备已计提减值准备20000元。出售价款为140400元(含增值税)，该设备适用17 %的增值税税率。2 年计提折旧=( 2000

8、00 + 10) X 2=40000(元)出售时应缴纳增值税= 140400 +1+17% ) X 17%=20400(元)(1)固定资产转入清理借：固定资产清理140000累计折旧40000固定资产减值准备20000贷：固定资产200000(2)收到出售价款及税款借：银行存款140400贷：固定资产清理120000应交税费-应交增值税(销项税额)20400(3)结转清理净损失借：营业外支出20000贷：固定资产清理20000如果该设备购入时间为2008年1月，该设备购进时所含增值税34000元不计入进项税额，则账务处理如下：3 年计提折旧=( 200000 + 10) X 3=60000(元

9、)出售时应缴纳增值税= 140400 +1+4%) X 4%+ 2=2700 (元)(1)固定资产转入清理借：固定资产清理120000累计折旧60000固定资产减值准备20000贷：固定资产200000(2)收到出售价款及税款借：银行存款140400贷：固定资产清理137700 应交税费-应交增值税(销项税额)2700(3)结转清理净收益借：固定资产清理17700贷：营业外收入17700 如果该设备购入时间为2007年1月，甲公司为小规模纳税人，则账务处理如下:4 年计提折旧=( 200000 + 10) X 4=80000(元)出售时应缴纳增值税=140400 + 1+3% ) X 2%27

10、26 (元)(1)固定资产转入清理借：固定资产清理100000累计折旧80000固定资产减值准备20000贷：固定资产200000(2)收到出售价款及税款借：银行存款140400贷：固定资产清理137674应交税费-应交增值税(销项税额)2726(3)结转清理净收益借：固定资产清理37674贷：营业外收入37674例题：乙公司将一项专利权出售给其他单位，该项专利权账面余额120000元，已计提摊销12000元，已计提减值准备10000元，取得出售收入140000元存入银行。营业税税率为5% o出售时应缴纳营业税=140000 X 5%=7000 （元）借：银行存款140000累计摊销12000

11、无形资产减值准备l0000贷：无形资产120000应交税金-应交营业税7000营业外收入-出售无形资产收益350002、固定资产报废与无形资产转销的账务处理。由于固定资产使用期已满、遭遇自然灾害的原因，造成固定资产进入报废清理程序。同样，如果无形资产已被其他新技术所替换或超过合同、法律规定受益年限，不能再为企业带来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将无形资产的账面价值予以转销。在此结合以上分析结果，对两项资产报废与转 销进行账务处理分析 例题：甲公司有一栋厂房遭台风袭击，不能继续使用，经批准予以报废。该厂房账面原值450000元，已提折旧270000元，已提减值准备20000元；清理过程中发

12、生清理费用8000元，以银行存款支付；报废时拆除的残料 20000元，列作原材料；由于该厂房已投保，经保险公司核准，决定给予甲公司100000元的保险赔偿，款项尚未收到。(1)固定资产转入清理借：固定资产清理160000固定资产减值准备20000累计折旧270000贷：固定资产450000(2)发生清理费用借：固定资产清理8000贷：银行存款8000(3)残料入库处理借：原材料20000贷：固定资产清理20000(4)保险赔偿处理借：其他应收款100000贷：固定资产清理100000(5)结转固定资产清理净损益固定资产清理净损失=160000+8000-20000-100000=48000 元

13、借：营业外支出-非常损失48000贷：固定资产清理48000例题：乙公司购入的一项专利权，购入时账面价值为120000元。现在已累计摊销80000 元，已计提减值准备24000元，由于新技术的开发利用，该项无形资产已无任何使用价 值和转让价值，经批准予以转销。借：累计摊销80000无形资产减值准备24000营业外支出16000贷：无形资产120000以上核算案例分析发现，在固定资产与无形资产处置过程中，由于处置条件、原因与方式存在共同之处，因此在分析两项资产对外出售、报废与转销处置基础上，掌握两项资 产处置应用的不同账务处理流程和选择的不同核算账户，重点处理两项资产出售收入征 税核算，正确计算

14、和结转两项资产的处置结果。三、固定资产与无形资产处置比较学习的总结 综上所述，在固定资产与无形资产处置核算比较学习研究中，总结出两项资产处置核算 存在的共同与不同之处，有利于加强两项资产处置管理和核算。1、在固定资产处置管理和核算方面。由于固定资产是企业生产经营的基础，作为长期使用资产在管理上存在较大风险，这些风险来自于设备技术落后、资产使用寿命、自然灾 害影响。为此，应加强固定资产处置管理，建立固定资产处置、报废的规章制度，保证 固定资产及时更新，为固定资产处置核算做好准备。同时，依据新的会计准则和会计制 度，对固定资产处置条件、原因、方式、结果、账务处理流程和账务处理结果进行正确 的确认与计量，在确认固定资产处置原因与方式基础上，重点学习和掌握固定资产处置 的核算账户、账务处理流程、处置收入征税处理、处置结果账务处理。2、在无形资产处置管理和核算方面。由于无形资产是没有实物形态的，它通常表现为专 利技术、非专利技术等，它能为企业带来巨大的经济效益。企业在无形资产取得时，投 入人力、物力、财力较大，形成无形资产价值较高，在无形资产管理上同样存在较大风 险，这些风