某某会计师事务所会计估计和会计估计重大交易类别

1、某某会计师事务所会计估计和会计估计重大交易类别被审计单位：索引号：2410页次：编制人：日期：财务报表截止日/期间：复核人：日期：编制说明：1、根据底稿分类管理规定，除被审计单位为B、C类小型企业和其他小型企业或不复杂 的企业外，均须完成相关程序。对每一项重大会计估计，审计人员均需完本钱表格。2、本表格用来记录我们对会计估计和相关的会计估计重大交易类别所执行的审计程 序，这些内容在本所审计技术指引C30了解重大交易类别和重要披露流程、C120设计 实质性测试程序的“会计估计”局部和D50执行实质性程序的“会计估计”局部中有 相应描述。3、本底稿蓝字局部是提示性内容，在编制完成后应删除。会计估计

2、名称：会计估计负责人员：会计估计的性质和受其影响的重大账户:一、风险评估程序（一）简要描述被审计单位会计估计流程的重要内容（或交叉索引至其他底稿）输入：会计估计的计算方法和关键假设:输出：相关IT程序:我们记录相关的可能出错项。不管我们是否采用依赖控制的审计策略，我们都需要识 别并了解与会计估计重大交易类别相关的控制。当我们不采用依赖控制的审计策略时，我们对这些控制了解的程度取决于会计估计重 大交易类别的复杂程度和出现重大错报的可能性。我们可在上述表格中添加行，用于记录 可能出错项及其控制。（二）了解会计估计在了解管理层是如何做出会计估计、以及这些会计估计所依赖的数据是如何生成的时 候，需要了

3、解：管理层在估计时使用的方法和模型（如适用）相关控制管理层是否利用了专家的工作会计估计所运用的假设会计估计的方法与前期相比，是否已进行了调整或应当进行调整，如果是的话， 为何要调整管理层是否评估了会计估计的不确定性带来的影响详见本所审计技术指引C30了解重大交易类别和重大披露流程中第七局部“对了解 不同性质的重大交易类别的具体考虑”中关于会计估计重大交易类别的相关内容。了解管理层是如何做出会计估计的，以及做出会计估计所依据的相关数据是如何生成 的。考虑事项结论米用的方法是基于适用的财务报告框架中所要求米 用的方法吗？如果不是，该方法合适吗？如：该方法是公司所在 行业或其所处经营环境中常用的方法

4、吗？与上期所米用的方法相比有变化吗？或者应该有变 化吗？管理层是否评估了会计估计的不确定性的影响？会 计估计的不确定性是指相关估计和披露的缺乏计量 准确性的固有特性。我们要考虑以下因素：会计估计对判断的依赖程度会计估计对假设变更的敏感度是否存在公认的计量方法可以降低会计估计 的不确定性的影响预测期间的长度；当依据过去的事项预测未 来时，所依据的历史数据与未来预测的相关 性从外部途径获取可靠数据的可能性会计估计基于可观察和不可观察的输入值的 程度考虑事项结论如果管理层没有评估会计估计的不确定性，我们要 考虑对综合风险评估和审计程序的影响。管理层如何确定计算会计估计时所使用的数据的完 整性、相关性

5、和准确性？谁负责计算、审核和批准会计估计，包括所做出的 假设？在执行具体业务、计算会计估计以及批准会计估计 的人员间是否有适当的职责别离？管理层是否利用专家的工作？（三）对前期会计估计的追溯复核会计估计事项的最终实际结果往往和以前年度财务报告中做出的估计不同。了解造成 差异的潜在原因，可以使我们关注到以下事项：关于管理层前期会计估计流程的有效性的信息支持本期会计估计计算的有关审计证据与披露事项有关的审计证据，如会计估计的不确定性管理层估计存在偏差的迹象考虑事项结论当上期期末存在估计事项，我们在当期复核该估计 事项的结果时（参见本所技术指引C120设计实质 性测试程序），应考虑以下事项：当期结果

6、说明上期估计的程序是有效的吗？上期所采用的假设合适吗？在我们考虑此项和其他会计估计时，是否发现有 事项说明管理层的估计存在偏差吗？（四）会计估计是否会导致特别风险考虑上述（一）、（二）、（三）中的信息，我们是否认为这些会计估计存在重大的 不确定性从而导致特别风险？如果不存在明显的特别风险，那么需在此处记录我们不认为将 会导致特别风险的原因。如果确实导致了特别风险，那么在此处记录我们对该特别风险的性 质的考虑。对导致特别风险的会计估计，我们在（一）中记录与该会计估计重大交易类别有关的控制并确定这些控制得到有效执行。进一步的了解请参见本所审计技术指引C30了解重大 交易类别和重要披露流程。二、为应

7、对所评估的风险所采取的审计程序（一）针对所有估计的实质性测试程序我们应考虑执行以下一项或多项实质性测试程序（需考虑某项特定会计估计的性 质）。当我们已将与会计估计有关的控制评估为有效时，这将影响我们采用的实质性测试 程序的性质、时间和范围。进一步的了解请参见本所技术指引“C120-设计实质性测试程 序”中的相关内容。考虑截至审计报告日所发生的事项是否提供了与会计估计相关的审计证据.测试管理层如何做出会计估计，及其所使用数据的准确性、完整性和相关性。 这包括评价所采用的计量方法就该特定估计事项而言是否合适，以及管理层所 使用的假设就适用的财务报告框架而言是否合理。建立一个点估计值或一个估计区间来

8、评价管理层的点估计。如果我们计划采用 的实质性测试程序包括建立一个区间来评价管理层的点估计，那么我们可以基于 可获取的审计证据来逐步缩小这一区间，直到这一区间的所有结果都是合理 的。当审计一项会计估计时，我们考虑是否利用专家的工作来帮助审计工程组获取充分、 适当的审计证据。（参见本所审计技术指引B20确定专家的介入程度）实质性测试程序性质、时间和范围（二）对导致特别风险的会计估计，设计追加的实质性测试程序来获取充分、适当的审计证据来评估以下事项事项审计程序的性质、时间和范围管理层如何评价替代的假设和结果，管理 层为何没有采用这些替代的假设和结果， 或管理层做出会计估计时如何解决估计 的不确定性

9、管理层所使用的重大假设是否合理与管理层所使用的重大假设的合理性以 及对适用的财务报告框架要求运用的适 当性相关的管理层采取特定行动的意图 和能力管理层关于在财务报表中确认或不确认 会计估计的决定、以及对会计估计所选择 的计量基础是否符合适用的财务报告框 架的要求当会计估计的不确定性将导致特别风险，而我们认为管理层对这种不确定性的影响的 应对措施不充分时，我们将建立一个区间或点估计来评价会计估计的合理性，参见本所审 计技术指引D50执行实质性程序的第一局部中的相关内容。实质性测试程序性质、时间和程度（三）与会计估计披露相关的审计程序审计程序性质、时间和程度财务报表中与会计估计有关的披露符合适 用的财务报告框架的要求吗？（参见本所 技术指引“E40-实施财务报表程序”第一 局部的相关内容）对导致特别风险的会计估计，我们要评估 财务报表中关于该会计估计的不确定性的 披露是否充分、是否符合适用的财务报告 框架的要求。如果会计估计结果的可能区 间范围与财务报表整体的重要性水平相比 越大，我们对这些披露的充分性的评价就 越重要。（参见本所技术指引E40实施 财务报表程序第二局部的相关内容）三、审计结论审计程序审计证据/底稿索引基于所获取的审计证据和财务报告框架的要 求，该会计估计合理吗？如果不合理，我们是否已在审计差异汇总表 和审计总结中做出说明？是