我国节能减排的税收优惠政策

1、我国节能减排的税收优惠政策节能减排指的是减少能源浪费和降低废气排放，推进经济结构调整，转变增长方 式的必由之路。目前，我国已出台了一系列支持节能减排的税收优惠政策，与此同时 也出台了针对高耗能、高排放及产能过剩行业实行高税负的调整政策，旨在抑制高耗 能、高排放及产能过剩行业过快增长。现将国家出台的相关税收政策梳理如下：一、增值税方面的税收优惠政策（一）资源综合利用的税收优惠。财政部、国家税务总局关于资源综合利用及其 他产品增值税政策的通知（财税2008156号）与财政部、国家税务总局关于 资源综合利用及其他产品增值税政策的补充的通知（财税2009163号）规定： 1.纳税人销售下列自产货物免征

2、增值税：（1）再生水。再生水是指对污水处理厂出水、 工业排水（矿井水）、生活污水、垃圾处理厂渗透（滤）液等水源进行回收，经适当处 理后达到一定水质标准，并在一定范围内重复利用的水资源。再生水应当符合水利部 再生水水质标准（SL3682006）的有关规定。（2）以废旧轮胎为全部生产原料 生产的胶粉。胶粉应当符合GB/T192082008规定的性能指标。（3）翻新轮胎。 翻新轮胎应当符合 GB70372007、GB146462007 或者 HG/T39792007 规 定的性能指标，并且翻新轮胎的胎体100%来自废旧轮胎。（4）生产原料中掺兑废渣 比例不低于30%的特定建材产品。特定建材产品，是指

3、砖（不含烧结普通砖X砌块、 陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保 温材料、矿（岩）棉。2.污水处理劳务免征增值税：污水处理是指将污水加工处理后 符合GB189182002有关水质标准规定的业务。3.销售下列自产货物实行增值税即 征即退：（1）以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品。高纯度二氧化碳产品， 应当符合GB106212006的有关规定。（2）以垃圾为燃料生产的电力或者热力。垃 圾用量占发电燃料的比重不低于80%，并且生产排放达到GB132232003第1时 段标准或者GB184852001的有关规定。所称垃圾，是指城市生活垃圾、农作物秸 杆、树皮

4、废渣、污泥、医疗垃圾。以垃圾为燃料生产的电力或者热力包括利用垃圾 发酵产生的沼气生产销售的电力或者热力。（3）以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母 页岩为原料生产的页岩油。（4）以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土，废 旧沥青混凝土用量占生产原料的比重不低于30%。（5）采用旋窑法工艺生产的水泥（包 括水泥熟料，下同）或者外购水泥熟料采用研磨工艺生产的水泥，水泥生产原料中掺 兑废渣比例不低于30%。对采用旋窑法工艺经生料烧制和熟料研磨阶段生产的水泥， 其掺兑废渣比例计算公式为：掺兑废渣比例=（生料烧制阶段掺兑废渣数量+熟料研 磨阶段掺兑废渣数量）：（除废渣以外的生料数量+生料烧制和熟料研磨阶

5、段掺兑废渣 数量+其他材料数量）X100%。对外购水泥熟料采用研磨工艺生产的水泥，其掺兑废 渣比例计算公式为：掺兑废渣比例=熟料研磨阶段掺兑废渣数量：（熟料数量+熟料研 磨阶段掺兑废渣数量+其他材料数量）X100%。4.销售下列自产货物实现的增值税实 行即征即退50%的政策：（1）以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉。退役军 用发射药在生产原料中的比重不低于90%。（2）对燃煤发电厂及各类工业企业产生的 烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品。副产品，是指石膏（其二水硫酸钙含量不 低于85%）、硫酸（其浓度不低于15%）、硫酸铵（其总氮含量不低于18%）和硫磺。 （3）以废弃酒糟和酿酒底锅水

6、为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、 沼气。废弃酒糟和酿酒底锅水在生产原料中所占的比重不低于80%。（4）以煤砰石、 煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力。煤砰石、煤泥、石煤、油母页岩用 量占发电燃料的比重不低于60%。（5）利用风力生产的电力。（6）部分新型墙体材 料产品。具体范围按享受增值税优惠政策的新型墙体材料目录执行。5.销售自产 的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。综合利用生物柴油，是指以废弃的动 物油和植物油为原料生产的柴油。废弃的动物油和植物油用量占生产原料的比重不低 于70%。6.增值税一般纳税人生产的粘土实心砖、瓦，一律按适用税率征收增值税， 不得采取

7、简易办法征收增值税。2008年7月1日起，以立窑法工艺生产的水泥（包 括水泥熟料），一律不得享受增值税即征即退政策。（二）再生资源的税收优惠。财政部、国家税务总局关于再生资源增值税政策的 通知（财税2008157号）与财政部、国家税务总局关于再生资源增值税退税 政策若干问题的通知（财税2009119号）规定：取消“废旧物资回收经营单位销 售其收购的废旧物资免征增值税和生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经 营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发 票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额的政策。单位和个人销售再生资源应当 依法缴纳增值税；个人（不含个体工商

8、户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。 但在2010年底以前，对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实 行先征后退政策：2009年销售再生资源实现的增值税，按70%的比例退还给纳税人； 2010年销售再生资源实现的增值税，按50%的比例退还给纳税人。适用退税政策的 增值税一般纳税人应当同时满足以下条件：1.按照再生资源回收管理办法（商务部 令2007年第8号）第七条、第八条规定应当向有关部门备案的，已经按照有关规定 备案；2.有固定的再生资源仓储、整理、加工场地；3.通过金融机构结算的再生资源 销售额占全部再生资源销售额的比重不低于80%。通过金融机构结算，是指纳税人 销售再生

9、资源时按照中国人民银行关于印发支付结算办法的通知（银发1997 393号）所规定的票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给 付及其资金清算。纳税人销售再生资源发生的应收账款，应在纳税人按照银发1997 393号文规定进行资金清算后方可计入通过金融机构结算的再生资源销售额。纳税人 销售再生资源按照银发1997393号文规定取得的预收货款，应在销售实现后方可 计入通过金融机构结算的再生资源销售额。纳税人之间发生的互抵货款，不应计入通 过金融机构计算的再生资源销售额。纳税人通过金融机构结算的再生资源销售额占全 部再生资源销售额的比重是否不低于80%的要求，应按纳税人退税申请办理时限

10、（按 月、按季等）进行核定。4.自2007年1月1日起，未因违反中华人民共和国反洗 钱法、中华人民共和国环境保护法、中华人民共和国税收征收管理法、中华人 民共和国发票管理办法或者再生资源回收管理办法受到刑事处罚或者县级以上 工商、商务、环保、税务、公安机关相应的行政处罚（警告和罚款除外）。另外，需要说明的是，上述所称再生资源，是指在社会生产和生活消费过程中产生 的，已经失去原有全部或部分使用价值，经过回收、加工处理，能够使其重新获得使 用价值的各种废弃物。所谓加工处理仅限于清洗、挑选、破碎、切割、拆解、打包等 改变再生资源密度、湿度、长度、粗细、软硬等物理性状的简单加工。（三）以农林剩余物为原

11、料综合利用产品的税收优惠。财政部、国家税务总局关 于以农林剩余物为原料的综合利用产品增值税政策的通知（财税2009148号） 规定：自2009年1月1日起至2010年12月31日，对纳税人销售的以三剩物、 次小薪材、农作物秸秆、蔗渣等四类农林剩余物为原料自产的综合利用产品（产品目录 见附件）由税务机关实行增值税即征即退办法，具体退税比例2009年为100%，2010 年为80%。所谓三剩物，是指采伐剩余物（指枝丫、树梢、树皮、树叶、树根及藤 条、灌木等）、造材剩余物（指造材截头）和加工剩余物（指板皮、板条、木竹截头、 锯沫、碎单板、木芯、刨花、木块、蔑黄、边角余料等）。次小薪材，是指次加工材

12、（指材质低于针、阔叶树加工用原木最低等级但具有一定利用价值的次加工原木，其中东北、内蒙古地区按LY/T1 505-1999标准执行，南方及其他地区按 LY/T1369-1999标准执行）、小径材（指长度在2米以下或径级8厘米以下的小原 木条、松木杆、脚手杆、杂木杆、短原木等）和薪材。农作物秸秆，是指农业生产 过程中，收获了粮食作物（指稻谷、小麦、玉米、薯类等）、油料作物（指油菜籽、花 生、大豆、葵花籽、芝麻籽、胡麻籽等）、棉花、麻类、糖料、烟叶、药材、蔬菜和水 果等以后残留的茎秆。蔗渣，是指以甘蔗为原料的制糖生产过程中产生的含纤维 50%左右的固体废弃物。但需要说明的是，申请办理增值税即征即退

13、的纳税人，必须 同时符合以下条件：1. 2008年1月1日起，未因违反中华人民共和国环境保护法 等环境保护法律法规受到刑事处罚或者县级以上环保部门相应的行政处罚。2.综合利 用产品送交由省级以上质量技术监督部门资质认定的产品质量检验机构进行质量检 验，并取得该机构出具的符合产品质量标准要求的检测报告。3.纳税人应单独核算综 合利用产品的销售额和增值税销项税额、进项税额以及应纳税额。二、消费税方面的税收政策（一）再生能源的税收优惠。财政部、国家税务总局关于变性燃料乙醇定点生产 企业有关税收政策问题的通知（财税2005174号）规定：自2005年起，对国 家批准的定点企业生产销售的变性燃料乙醇实行

14、免征消费税政策。（二）节约能源的税收政策。中华人民共和国消费税暂行条例（国务院令第539 号）规定：对汽油、柴油分别按0.2元/升、0.1元/升征收消费税。2006年4月1 日开始实施的新调整的消费税政策规定：将石脑油、润滑油、溶剂油、航空煤油、燃 料油等成品油纳入消费税征收范围。同时，调整小汽车消费税税目税率。按照新的国 家汽车分类标准，将小汽车税目分为乘用车和中轻型商用客车两个子目；对乘用车按 排气量大小分别适用3%、5%、9%、12%、15%和20%六档税率，对中轻型商用 客车统一适用5%税率，进一步体现大排气量多负税、小排气量少负税的征税原则， 促进节能汽车的生产和消费。（三）为限制高

15、污染、高能耗、资源性产品的出口，取消部分资源性产品的出口退 税政策，主要包括各种矿产品的精矿、原油等。对上述产品中应征消费税的产品，相 应取消出口退（免）消费税。三、企业所得税方面的税收优惠（一）中华人民共和国企业所得税法（主席令第63号，以下简称企业所得税 法）第二十七条第三项规定：从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得可以免 征、减征企业所得税。企业所得税法第八十八条规定：所称符合条件的环境保护、 节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技 术改造、海水淡化等。企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目 取得第一笔生产、经营收入所属纳税年度起

16、，第一年至第三年免征企业所得税，第四 年至第六年减半征收企业所得税。（二）企业所得税法第三十四条规定：企业购置用于环境保护、节能节水、安 全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。企业所得税法第一百 条规定：企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用环境保 护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安 全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用 设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵 免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。享受前款规定的企业所得税优惠的企业， 应当实际购置并自

17、身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5 年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税 款。安全生产专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）将可享受企业所得税优惠 的安全生产专用设备具体细化为八类五十项，并对部分安全生产专用设备的技术指标、 参照标准、功能及作用、适用范围进行了限定；节能节水专用设备企业所得税优惠目 录（2008年版）将可享受企业所得税优惠的节能设备具体细化为十四类二十四项， 节水设备具体细化为四类五项，并对其性能参数、应用领域和能效标准进行了限定；环 境保护专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）将可享受企业所得税优惠的环境

18、 保护专用设备具体细化为五类十九项，并对其性能参数和应用领域进行了限定。投资 抵免企业所得税的设备范围不再限定于国产设备。（三）企业所得税法第三十三条规定：企业综合利用资源，生产符合国家产业 政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。中华人民共和 国企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第九十九条规定：企业以资源综 合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并 符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。（四）财政部、国家税务总局关于中国清洁发展机制基金及清洁发展机制项目实 施企业有关企业所得税政策问题的通知（财税200930号）规定：对中国清洁发 展机制基金取得的下列收入，免征企业所得税：（1）CDM项目温室气体减排量转让收 入上缴国家的部分；（2）国际