作业基础成本制度(2)ppt课件

1、作业根底本钱制度(Activity-Based Costing, ABC)林 宛 莹2003年7月24日1 大 纲传统本钱制度本钱制度的演进 传统本钱制的缺陷与限制 作业制本钱制度 作业制本钱制度之观念架构 作业制本钱制度之组成要素 作业制本钱制度建构案例阐明与讨论2传统本钱制度传统本钱制的缺陷与限制:1.本钱分摊错误，产生本钱交叉补贴，使本钱资讯错误，决策也跟着错误2.缺乏因果关系与流程概念，无法有效解释本钱发生之缘由与其必要性，检讨与价值分析出现困难3.忽略顾客对质量时间之注重 4.绩效评价方面：a.只看结果，忽略过程 b.短少质方面的衡量c.时效过慢。3本钱制度的演进1.全厂单一分摊法：

2、 间接本钱运用单一本钱库之分摊方式 将一切的间接费用都纳入一单一之本钱库，并采单一的分摊率来将间接本钱分摊至本钱标的如人工小时。 传统本钱制度4传统本钱制度续2.改良式之分摊方式 部门别分摊法： 每一部门设有一本钱库累积各该部门制造费 用并订定其制造费用分摊率同质化本钱库之分摊方式在间接费用方面，经过同质化处置后，间接本钱被分为一个个性质类似拥有一样分摊根底的独立本钱库。 5作业制本钱制度之观念架构作業制本钱制度之精神 依據所耗用資源的方式及種類歸屬本钱至作業，非產品耗用資源作業制本钱制為改良式本钱制的一種，但其中有一點關鍵性的差異在於：作業概念之產生改良式本钱制將資源同質化後分攤，ABC則將

3、資源歸類至許多的作業觀念不同於同質化的本钱庫，作業係經過設計的本钱集合，與本钱標的間有流程關係存在 6ABC 觀念架構單構面模型雙構面模型 本钱構面 流程構面7單構面ABC 觀念架構單構面模型資源 作業一 作業二 作業三 其他作業 產品一產品二產品三其他產品 作業耗用資源產品耗用作業8單構面模型(Cooper & Kaplan )本钱標的對作業發出需求，而導致作業本钱發生，作業本钱的累積則來自於對資源的耗费，不論是作業耗用資源的強度，或是作業本钱的發生，均以本钱動因來衡量兩階段分攤程序中，第一階段將耗用的資源本钱分攤至作業；第二階段則將作業本钱分攤至產品 9雙構面ABC 觀念架構資源 作業 本

4、钱標的 本钱動因 資源本钱歸屬:資源動因 績效衡量指標 作業本钱歸屬:作業動因 執行作業時，所运用的經濟要素作業耗费資源之數量衡量單獨衡量本钱之有意義單位本钱標的對作業之需求頻率與強度的數量衡量執行之行動、任务之集合呵斥作業本钱發生變動的要素 10雙構面模型本钱構面(cost assignment view)：在此觀點下，作業制本钱制度包含了資源、作業、產品與顧客的本钱資訊，作為战略分析的基礎 例如對顧客貢獻的評估，陈列改善計劃次序、設定本钱目標等 資源與作業之間，係透過資源動因resource driver來連結 作業與本钱標的之間則以作業動因activity driver來連結 11ABC

5、雙構面模型之本钱構面相關名詞之意義 資源：指在執行作業時，所运用的經濟要素。其數字可由帳簿上的費用科目而來 作業：組織內所執行之行動、或任务之集合 本钱標的：可以單獨衡量本钱之有意義單位，如顧客、產品、服務及其他任务單位 資源動因：為作業耗费資源之數量衡量，為第一階段的本钱動因，將資源本钱分派至作業 作業動因：為本钱標的對作業之需求頻率與強度的數量衡量，為第二階段的本钱動因，將資源透過作業動因分攤至本钱標的 12ABC雙構面模型之本钱構面 Cost assignment view資源resources本钱標的 Cost objects作業中心Activity centerActivity &

6、activity Cost pool 作業本钱庫資源動因resource driver本钱要素Cost element作業動因Activity driver13釋例客服資源解決顧客問題退貨處理程序退貨檢測產品A產品 B60%20%20%退貨處理次數測試小時數接聽電話數$100$60$20$2050通2525$3010次3720小時128$30$6$14$12$8$44$5614ABC雙構面模型之程序構面 Turney認為，程序是為達成特定目的而發生的一連串作業，每一項作業是另一項作業的顧客，依序擁有本人的顧客，而构成作業鏈。在程序構面觀點下，ABC所提供的資訊包括各項作業或程序之本钱動因、績效

7、衡量與其他持續改進過程中所运用的資訊，可用以評估組織內作業執行的績效與顧客之附加價值 15ABC雙構面模型程序構面程序構面包含要素之意義： 本钱動因：指任何會呵斥作業本钱發生變動的要素 績效衡量指標： 為一項作業、程序或組織單位執行之任务以及其成果之衡量指標，可以是財務性或非財務性指標 16ABC架構會計科目：費用作業流程分析作業價值分析本钱計算目的：顧客面、產品面、計畫面、部門面資源作業中心本钱標的傳票也許會需求改變以便明示資源被哪些作業中心所运用 資源動因將資源分攤至作業中心或作業之基礎 此為價值鏈之作業流程及價值分析基礎工程此部分之info因部門別之不同而異，只需本人部門最清楚本人之作業

8、情況，所以ABC係結合會計部門之資源資訊與其他部門之作業info而构成作業動因將作業中心之本钱分攤至本钱標的之基礎 本钱計算之終極目的，包括產品、顧客、計畫及部門別。實行ABC之初，最根本之本钱標的包括產品及顧客層面，俟二層面本钱info產生後，再擴大本钱標的之層面為宜。17ABC之組成要素 作業之本钱層級 廠房維持 產品援助 顧客援助 批次 單位 18作業之本钱層級 單位層級unit-level： 此類作業為重覆發生的，每生產一單位即需作業一次，被單位層級作業活動所耗用的資源，和產量或銷量成比例 單位層級作業活動的本钱動因包括人工小時、機器小時、原料處理數量 批次層級batch-level：

9、 此類作業為隨產品批次而改變作業本钱，為每一批生產時，所需求的作業 例如機器整備、訂單處理、原料準備等。單位層級與批次層級活動的差異在於，批次水準所耗用的資源與產品或服務單位之集合有關，和批次中之產品或服務之個別單位數無關 19作業之本钱層級(續)產品援助product-sustaining： 此類作業為援助特定產品或服務所耗用之資源，例如建立與維護各產品之资料用量單、產品生產排程、產品設計、零組件與產品測試等 產品援助活動延伸到企業外，即成為顧客援助活動(customer-sustaining)： 此類作業係為銷售產品或服務給顧客而耗用之資源，例如顧客滿意度市場調查。產品援助本钱與產品或服務

10、之個別單位或批次間，並不具因果聯結之關係 20作業之本钱層級(續)廠房維持facility-sustaining： 此類作業無法追溯至特定產品或服務，為維持組織整體營運所耗用之資源， 例如廠務管理、廠房維修、人事管理等 21作業及作業本钱動因的類別表類別代表性作業作業成本動因設備維持作業工廠管理會計與人事房屋管理、照明租金、折舊空間的平方呎員工人數產品維持作業(產品支援及顧客支援)產品設計零件管理工程生產訂單的處理產品數目零件數與批次有關之作業機器開工採購訂單材料處理開工時數訂單數材料移動數與單位有關之作業生產排程直接人工的監督機器運轉時所需的電力石油消耗量生產運轉數單位數直接人工小時機器時數

11、22作業本钱動因的選擇 作業本钱動因可區分為三種型態： 處理量動因 (Transaction drivers)How often 以執行作業的次數為動因，適用於每次執行作業皆运用同等資源的情況，例如每次機器之整備(setups)皆运用一样的時間及技術 持續期間動因 (Duration drivers)How long 以執行作業所需的時間為動因，假設每單位時間所耗用的資源數一样。適用於不同產出對作業資源之耗用存有艰苦差異時 23作業本钱動因續強度動因 (Intensity drivers)How much 將每次作業所耗用之資源直接由特定本钱標的負擔。 產品間對作業資源耗用，除時間能够不同外，

12、單位時間所耗用之資源亦不一样 24Transaction drivers Duration drivers Intensity drivers 特性以執行作業的次數為動因 執行作業所需的時間為動因 執行作業所耗用之資源直接由特定成本標的負擔 適用時機 每次執行作業皆使用同等資源 不同產出對作業資源之耗用存有重大差異 產品間對作業資源耗用，單位時間所耗用之資源不相同 成本 低中高 精確度 低 中高 25作業制本钱制度建構前置作業 Cooper認為在決定實施作業基礎本钱制度之前，應該完成以下六項決策，使未來的任务得以順利進行： 1.作業基礎本钱制度是與現存系統結合，亦或獨立運作？ 2.實施前，能否

13、應正式核准設計文件？ 3.最終擁有者是誰？ 4.所要求達到的精確程度如何？ 5.該制度報導之本钱係歷史本钱亦或未來本钱？6.原始設計之複雜程度如何？ 26作業制本钱制度建構實施步驟 Cooper實施作業基礎本钱制度之七個步驟：1.獲得管理階層的支持 2.制度設計及規劃之討論會 3.資料蒐集 4.制度設計 5.進度會議及執行討論會 6.產生ABC管理性報表 7.成果會議及討論持續改進的方向 27作業制本钱制度建構Turney認為設計ABC制度之步驟包括六個層面：1.確認作業2.會計帳之重新設計3.設立作業中心4.確認資源動因5.決定屬性6.選擇作業動因2829甲分行作業中心表 臨櫃之部分作業30

14、甲分行各項資源之ABC預算表資源項目資源動因每一資源動因預計單位成本1.臨櫃2.後線3.支援4.運鈔預計資源動因數預計總成本預計資源動因數預計總成本預計資源動因數預計總成本預計資源動因數預計總成本32作業制本钱制度作業本钱分析顧客利潤貢獻分析作業制預算編制表資源管理產能分析產品獲利率分析生產力分析K信銀之ABC短期發展計劃內容33ABM及ABC之結合產品利潤之鯨魚曲線(Whale Curve)在ABC本钱制度分析之下，並以Activity performed及 demand of activity作為分攤基礎，分攤間接本钱及費用至各作業，乃至各產品之後，可發現個別產品真實的獲利情形34The

15、Product Profitability Whale Curve累積銷售曲線說明產品獲利才干與實際獲利間之關係Cumulative Percentage of SalesCumulative Percentage of Products0.0%0.0%10.0%20.0%30.0%40.0%100.0%50.0%90.0%60.0%70.0%80.0%10.0%20.0%30.0%40.0%50.0%60.0%70.0%80.0%90.0%100.0%累積銷貨百分比累積產品百分比35產品利潤之鯨魚曲線Cumulative Profits(percentage of total profits

16、)Most ProfitableProducts0.0%0.0%20.0%40.0%60.0%80.0%50.0%100.0%150.0%200.0%250.0%300.0%350.0%100.0%Least profitable Products利潤最高產品利潤最低產品累積利潤率36ABC案例發表與討論:The Classic Pen Company37The Classic Pen Company Classic Pen 在過去以生產低本钱的藍筆及黑筆為主，其毛利率超過20%。但在幾年前，銷售經理Dennis Selmore認為可將產品線擴充至有較高售價的新產品，五年前開始陸續生產紅筆及紫

17、筆。四種產品擁有类似的製程，而紅筆售價為藍筆及黑筆的1.03倍，紫筆售價為藍筆及黑筆的1.10倍。38藍筆黑筆紅筆紫筆合計銷貨收入$ 75,000$ 60,000$ 13,950$1, 650$ 150,600材料成本25,00020,0004,68055050,230直接人工10,0008,0001,80020020,000製造費用30,00024,0005,40060060,000營業利益合計$ 10,000$ 8,000$ 2,070$ 300$ 20,370報酬率(營業利益/銷貨收入)13.3%13.3%14.8%18.2%13.5%傳統損益表39銷售部門之建議及事實之分析銷售經理宣稱

18、顧客會願意花更高的價格來購買特殊顏色的筆，所以公司應生產更多色樣的筆。會計長Jane Dempsey對最近會計年度之財務結果並不甚滿意，她發現紅筆及紫筆的獲利確實較藍筆及黑筆高，但整體的獲利卻低於舊產品以往的毛利率(20%)。此種結果或許是更猛烈的全球競爭所呵斥，但是就單一產品而言，紫筆得到的毛利率確實是比其他產品來的高。40生產部門之分析生產部門經理Jeffrey Donald也因應Classic Pen經營環境的變動，針對產品製程作了分析，他發現當五年前只生產藍色及黑色筆時，製程頗為平順。開始生產紅色筆後，因需求更多的轉換任务，種種困難便隨而浮現。41Donald分析四種筆的生產製程所需轉

19、換時間如下：藍筆：品質要求低，所需轉換時間短。黑筆：品質要求最低，因為剩餘墨水可被黑色墨水覆蓋，故所需轉換時間短。紅筆：品質要求最高，無法忍受微量藍、黑墨色的殘留，因此需求最多的轉換時間以確保品質。紫筆：品質要求次高，對殘留微量藍、黑墨色的容忍度亦不高，需求僅較低於紅色筆的轉換時間。42生產部門經理Donald並表示，生產部門耗費許多時間在採購、規劃作業，及追蹤存貨及訂單等作業流程上，故去年添購一套電腦系統協助上述作業，生產部門經理認為未來沒有足夠的產能來應付更複雜的營運。43營運活動Classic Pen 在同一個廠房內生產它的四種產品，其主要作業為準備及混合不同顏色的墨水，墨水將經由半自動

20、過程注入筆管中，最後的包裝及裝運過程全由人工處理。每一產品皆有不断接资料帳單以辨別數量及價格，流程表記載四種產品生產流程的順序及直接人工的本钱，廠房的間接費用將整合到廠房層級並根據直接人工分攤到產品。目前製造費用為直接人工的三倍，在還沒生產新產品前，製造費用僅為直接人工的二倍。44會計長Dempsey辨別與生產產品相關的六項援助本钱：費用類別費用金額間接人工$ 20,000職工福利16,000電腦系統10,000機械設備8,000維護4,000能源2,000合計$ 60,000表中之職工福利為人工本钱包括直接人工及間接人工的40%；45間接人工則主要負責三項作業：1規劃產品生產排程佔50%：包

21、括為每批產品規劃生產順序，採購、準備及發放资料，執行轉換後第一個項目的檢查，並且在每次轉換開始後皆會有一些損失發生，直到過程安頓下來。2人工轉換色筆顏料佔40%：黑色墨水的時間需時一小時，其他墨水需求較多轉換時間，而紅色墨水由於其品質要求，需時最久。3維持產品記錄佔10%：包括资料進出紀錄、監看及維持原料的平安存量及製废品存量、增進產品製作效率並且針對產品狀況改進。 46會計長蒐集作業本钱動因如表所示：直接人工及作業本钱動因表藍筆黑筆紅筆紫筆合計生產銷售數量50,00040,0009,0001,000100,000單位售價1.501.501.551.65材料/單位成本0.500.500.520

22、.55直接人工小時/單位0.020.020.020.022,000機器小時/單位0.100.100.100.1010,000生產批次量50503812150整備時間/批次4164整備時間合計200502284852647電腦系統的營運本钱10,000元的電腦系統的營運本钱，會計長發現大部分的時間都是用來規劃廠房的生產排程、以及訂購资料和付款事宜。由於每一批生產都是為了某一個特殊訂單顧客，所以用來準備運送文件和發票及收款的電腦時間都包括在上述作業中。运用電腦系統的時間經分析後顯示：180的電腦資源和批次生產有關。220的電腦資源是用來維持產品的記錄，這包括生產流程和工程改變的資訊。48ABC下的

23、本钱資訊除利用原先的直接人工(加計40%職工福利)外， Dempsey 可以參考的作業動因有：機器运用次數 Run Machines生產處理次數 Handle Production Runs機器整備 Set Up Machines管理零組件、產品 Administer Products49作業動因產出結果處理產品整備時間零件管理機器援助直接人工福利生產批次整備時數零件數量機器运用小時直接人工金額藍筆黑筆紅筆紫筆Classic Pen公司之ABC模型架構50機器运用次數 Run Machines 單位層次作業，作業數量隨筆的產量變動生產處理次數 Handle Production Runs及 機

24、器整備 Set Up Machines 批次層級作業，作業數量隨生產批次或啟動機器次數變動管理零組件、產品 Administer Products 產品援助層級作業，作業數量隨產品種類而變動，但與生產數量或產品批次無關。51職工福利 為前四項作業及直接人工之援助性作業，可依此五項作業之直接人工或間接人工費用以比率加成52依作業基礎計算生產處理次數機器整備零件管理機器開動次數費用合計間接人工及福利50%40%10%$28,000電腦費用80%20%10,000機器折舊100%8,000維修100%4,000能源耗用100%2,000作業費用$22,000$11,200$4,800$14,000$

25、52,000成本動因數150526410,000衡量單位生產批次整備時數零件數機器小時作業成本動因比率$147$21$1,200$1.4053ABC損益表藍筆黑筆紅筆紫筆合計銷貨$75,000$60,000$13,950$1,650$150,600材料成本25,00020,0004,68055050,230直接人工10,0008,0001,80020020,000直接人工加成40%職工福利4,0003,200720808,000機器時間費用7,0005,6001,26014014,000生產批次費用7,3337,3335,5731,76022,000整備時間費用4,2591,0654,8551,02211,2