2022年辅助生产费用的归集与分配教材

1、湛江师范学院 商 学 院本会计成 cost Ch4 辅助生产费用的 归集与分配 本章主要内容 辅助生产费用核算的特点辅助生产费用分配的核算 辅助生产费用归集的核算 辅助生产费用的归集 交互分配法，计划成本分配法教学重点与难点1 辅助生产费用核算的特点一、辅助生产的定义：是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业常专设辅助生产车间。二、辅助生产车间的类型：1、按生产的品种数量分类 A：只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。 B：生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间

2、。2、按生产的产品可否储存分类 A：生产可储存产品（工具、模具、修理用具等） B：生产不可储存产品（水、电、气等） 生产可储存产品的成本计算步骤，与基本生产的产品成本的步骤一样。生产不可储存产品的成本计算步骤，需要进行分配。三、辅助生产费用的定义：辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用，被称之为辅助生产费用。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。四、辅助生产费用核算的特点 辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的核算。 辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过

3、程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。 辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。 先归集，后分配。归集是为分配作准备。 2 辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集及账户设置（一）辅助生产对外提供商品及劳务或者只生产多种产品或提供多种劳务，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下: 辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用辅助生产车间”账户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成本”账户，从而计入辅助生产产品或劳务的成本。（“辅助生产成本”明细账按成本项目设专栏。） 辅助生 产费用直接用于辅助生产并专设成本项目的费用直接用于辅助生

4、产但没有专设成本项目以及间接用于辅助生产的费用能直接分清哪种产品或哪种劳务耗费的费用直接计入“辅助生产成本”总账及明细账，且还应计入明细账对应的成本专栏。不能直接分清是哪种产品或哪种劳务耗费的费用采用一定分配标准在产品之间进行分配，分配后再计入 “辅助生产成本”总账及明细账且还应计入对应的成本专栏。 发生后先计入“制造费用”总账及明细账及对应的费用专栏，期末再直接或分配后转入辅助生产成本。（二）辅助生产不对外提供商品及劳务或者只生产一种产品或只提供一种劳务，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少的情况下：为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用辅助生产车间”账户单独归集，而是直接记入

5、“辅助生产成本”账户。（“辅助生产成本”明细账按费用项目设专栏。） 这时，辅助生产费用不论是直接还是间接费用发生后，不通过“制造费用” 账户，而是直接 计入“辅助生产成本”总账及明细账及对应的费用项目栏。辅助生产费用归集和分配，通过“辅助生产成本”账户进行。“辅助生产成本”账户一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。 设置“制造费用-辅助生产车间”账户 二、辅助生产费用归集的账务处理要素费用账户“辅助生产成本”账户“制造费用辅助生产车间”账户直接材料直接人工制造费用转出制造费用不设置“制造费用辅助生产”账户 要素费用账户“ 辅助生产成本”

6、账户工资费用办公费折旧费水电费机物料维修费.3 辅助生产费用的分配辅助生产所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，完工时，从“辅助生产成本”账户的贷方，分别转入“原材料”、“低值易耗品”账户的借方。 辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”账户的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等账户等借方。 （一）分配特点1、分配不可储存的产品或劳务的成本2、分配的费用（1）辅助生产的制造费用不通过“制造费用”总账核算，只分配“辅助生产成本”明细账的费用；

7、（2）辅助生产的制造费用通过“制造费用”总账核算分配的费用包括 a: “辅助生产成本”明细账的费用; b: “制造费用辅助生产车间”明细账的费用。3、辅助生产车间相互提供劳务一般要进行交互分配 各辅助生产车间主要为外部门（基本生产车间、管理部门）提供劳务，但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况。 辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。 辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、顺序分配法，交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。（二）分配方法1、直接分配法 概念：各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而各辅助生产车间相互提供产品或劳务的，

8、不进行交互分配。 适用范围：适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。 分配公式： 直接分配法适用于各辅助车间相互提供劳务的成本较小或相差不多，不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品成本影响不大的情况下采用。这种方法各辅助生产费用只进行对外分配，且分配一次，计算工作简便，但分配结果不够准确。2、顺序分配法概念：是指各辅助生产车间按受益的多少的顺序依次排列，受益少的排在前，先将费用分配出去，受益多的排在后，后将费用分配出去。特点：排在前的车间将其辅助生产费用既要分配给辅助生产以外的受益部门，又要分配给排在后的辅助生产车间；而排在后的车间将其辅助生产费用只分配给辅助生产以外的受益部门，而不能分配给

9、排在前的车间。适用范围：适用于辅助生产车间相互受益的程度有明显差异的企业。计算公式：采用顺序分配法，较直接分配法前进了一步，因为该方法在一定程度上考虑了辅助生产车间之间的交互分配，也只分配了一次，计算较简便，但交互分配仅是排在前面的辅助车间分配给排在后面的，为不全面的交互分配，分配的结果的准确性仍受影响。所以该方法适用于辅助生产车间相互受益的程度有明显差异的企业。3、交互分配法是指对各辅助生产的生产费用需进行两次分配：对内分配（交互分配） 以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。对外分配 以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。

10、分配公式第一步：交互分配第二步：对外分配会计分录1、交互分配 借：辅助生产成本供水 供电 贷：辅助生产成本供电 供水 2、对外分配 借：基本生产成本甲（直接燃料和动力） 制造费用基本生产车间（水电费等） 管理费用水电费等 销售费用水电费等 贷：辅助生产成本供电 供水 交互分配法克服了前两种方法的不足，即考虑了各辅助生产车间直接相互提供劳务，并按受益多少交互分配，分配结果较前两种方法合理、准确。但是要计算两次分配率，进行两次分配，计算工作量较大。适用：各辅助生产车间相互提供劳务量大，但无一定顺序的企业。4、代数分配法是应先解联立方程，计算出辅助生产劳务的单位成本（作为分配率，然后根据各受益单位（

11、包括内部和外部）耗用的数量分配辅助生产费用。其基本程序：（1）设未知数，即辅助生产车间劳务的单位成本，并根据辅助生产车间之间相互提供劳务的关系建立多元联立方程组；（2）解联立方程，求出各辅助生产车间劳务的单位成本；（3）以（2）求出的单位成本和受益单位的耗用量分配辅助生产费用。代数分配法运用数学方法同时计算各辅助生产车间劳务的单位成本，分配结果最准确。但若部门多，未知数就多，计算工作较复杂，工作量大。适用：该方法适用于辅助生产车间不多或已 实现电算化的企业。5、计划成本分配法 是指按辅助生产车间的产品劳务的计划单位成本和受益单位的耗用量分配辅助生产费用的方法。 分两步进行：先根据劳务的计划单位

12、成本和各受益单位的耗用量进行分配，包括分配给其他辅助生产车间（交互分配）和辅助生产车间以外的受益部门（对外分配)。 然后再将计划成本分配额与“实际”费用（待分配费用按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配，为简化起见，差异可全部计入管理费用。 计划分配法按事先制订的计划单位成本进行分配，既简化工作，又能加快分配的速度，同时还有利于划清各车间部门的经济责任，便于成本考核分析。但是，其分配结果会受计划成本准确与否的影响。因此，适用：计划成本资料比较健全准确，成本核算基础工作较好的企业。辅助生产费用的分配方法，由于分配的程序和具体方法不同，因而各分配方法的账务处理也不相同。通过举例可以看出，除直

13、接分配法外，其他分配方法的“辅助生产成本”科目的贷方发生额合计，都与原有的待分配数不一样，这是因为辅助生产费用交互分配而相互转账引起的。但是，无论哪种分配方法最后分配到外部受益单位的辅助生产费用合计数，仍然都是原来待分配费用的合计数。课堂练习：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，两个辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”账户核算。供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表：其中，单位成本（分配率）待分配辅助生产费用（辅助车间外部各受益单位耗用劳务量）水单位成本（分配率）4085（826

14、00-20000）0.0653(元/m3)电单位成本（分配率）9020（46000-6000）0.2255(元/度)对外分配 辅助生产费用分配表 一次交互分配法第一步：交互分配借：辅助生产成本供水 1176.6 供电 990 贷：辅助生产成本供电 1176.6 供水 990第二步：对外分配第二步：对外分配借：基本生产成本甲产品（燃料及动力）4548.48 制造费用基本生产车间（水电费） 6329 管理费用水电费 1621.12 销售费用水电费 606.4 贷：辅助生产成本供电 8833.4 供水 4271.6 代数分配法设：x每立方米水的成本，y每度电的成本则， 40856000y82600 x 902020000 x46000y解得， x0.0658 ，y0.225注：供水车间辅助生产成本明细账借方合计数543540851350（所承担的电费）； 供电车间辅助生产成本明细账借方合计数1033690201316（所承担的水费）。会计分录：借：辅助生产成本供电车间 1316 供水车间 1350 基本生产成本甲产品（直接燃料和动力） 4635 制造费用 6297.8 管理费用 1592.8 销售费用 593.48 贷：辅助生产成本供水车间 5435.08 供电车间 10350调整尾差：借：管理费用 14.08 贷：辅助生产成本供水车间 0.08 供电