事业单位会计核算2

1、 第二章 资 产 概 述 资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。事业单位资产具有以下特征：、事业单位的资产是一种经济资源；、资产是以货币计量；、事业单位资产的取得具有无偿性，一般是国家拨款、社会捐赠形成的。、事业单位的资产主要是非经营性的，主要用于为社会提供服务，从事非营利性活动。 事业单位的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在1年内（含1年）变现或者耗用的资产。非流动资产是指流动资产以外的资产。 事业单位的流动资产包括：货币资金 短期投资 应收及预付款项 存货 事业单位的非流动资产包括长期投资、在建工程、固定资产、无形资产

2、等。 附：新制度下的会计科目 1 1001 库存现金 2 1002 银行存款 3 1011 零余额账户用款额度 4 1101 短期投资 5 1401 长期投资 6 1201 财政应返还额度 120101 财政直接支付 120102 财政授权支付 7 1211 应收票据 8 1212 应收账款 9 1213 预付账款 10 1215 其他应收款 11 1301 存 货 12 1501 固定资产 13 1502 累计折旧 14 1511 在建工程 15 1601 无形资产 16 1602 累计摊销 17 1701 待处置资产损溢 本章主讲内容 第一部分 流动资产一、库存现金二、银行存款三、零余额账

3、户用款额度四、财政应返还额度五、短期投资、应收及预付款项六、存货一、库存现金（一）库存现金管理原则 库存现金是指由存放在财会部门出纳员保管的纸币和铸币。库存现金是事业单位流动性最强的流动资产。坚持以下管理原则1.设置专人经管库存现金的出纳工作2.严格遵守库存现金限额3.严格遵守库存现金使用范围4.严格库存现金收付手续5.不准坐支现金6.做到日清月结，保证账款相符(二）库存现金的核算 1.从银行等金融机构提取现金： 借：库存现金 贷：银行存款 将现金存入银行等金融机构时，做相反的会计分录。 2.借出现金： 借：其他应收款（借支差旅费时） 贷：库存现金 3.现金收支: 开展业务收到现金时： 借：库

4、存现金 贷：有关科目 购买商品或接受其他服务等事项支出时： 借：有关科目 贷：库存现金 4.现金的清查 事业单位应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。现金溢余： 借：库存现金 贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的部分） 其他收入（无法查明原因） 现金短缺 ： 借：其他应收款（应由责任人赔偿的部分） 其他支出（无法查明原因） 贷：库存现金注意：事业单位有外币现金的，应当分别按照人民币、各种外币设置

5、“现金日记账”进行明细核算。 （三）例题见课本： 二、银行存款（一）概述1.定义：银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。2.银行结算账户的种类：（1）基本存款账户:实行预算管理的事业单位，申请办理时，应出具政府人事部门或编委的批文或登记证书和财政部门同意其开户的证明；非预算管理的事业单位，应出具政府人事部门或编委的批文或登记证书。（2）一般存款账户 ：可办理现金缴存，但不得办理现金支取。（3）临时存款账户：用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。有下列情况可申请开立临时存款账户（需确定有效期限，最长不得超过2年，可办展期，人行分支机构核准。） A设立临时机构 B异

6、地临时经营活动 C注册验资（4）专用存款账户：办理专用资金的收付，由基本存款账户转入，不得办理现金收付业务。（二）银行存款的核算1.银行存款的增加：借：银行存款 贷：库存现金 事业收入 经营收入 财政补助收入（收到经费拨款） 其他收入捐赠收入2.银行存款的减少：借：库存现金 事业支出 经营支出 其他应收款代垫水电费 贷：银行存款 三、零余额账户用款额度（一） 国库单一账户制度 1.概念：国库单一账户制度（又称国库集中收付制度） 所谓国库集中收付制度，是指将所有财政性资金全部集中到国库单一账户，并规定所有的支出必须由国库直接支付给商品或劳务供应者或用款单位，实行收支两条线管理。 2.国库单一账户

7、体系的构成 国库单一账户：财政部门在中国人民银行开设的国库单一账户 财政部门零余额账户：财政部门在商业银行开设零余额账户 预算单位零余额账户：财政部门在商业银行为预算单位开设零余额账户 (4)预算外资金专户：财政部门在商业银行开设预算外资金专户 (5)特设专户：经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门开设特殊过渡性专户。简称“特设专户”。3.国库单一账户体系中各账户的功能国库单一账户：国库单一账户为国库存款账户，用于记录、核算、反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出。代理银行应当按日将支付的财政预算内资金和纳入预算管理的政府性基金与国库单一账户进行清算。 国库单一账户在财政总预

8、算会计中使用，行政单位和事业单位会计中不设置该账户。财政部门零余额账户：财政部门零余额账户用于财政直接支付和与国库单一账户清算。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前与国库单一账户清算；营业中单笔支付额5000万元人民币以上的（含5000万元），应当及时与国库单一账户清算。 财政部门零余额账户在国库会计中使用，行政单位和事业单位会计中不设置该账户。预算单位零余额账户： 预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行在财政部门批准的用款额度内与国库单一账户清算；营业中单笔支付额5 000万元人民币以上的（含5 000万元），应当及时与国库单一账户清算。

9、 预算单位零余额账户可以办理转账、提取现金等结算业务，可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及经财政部门批准的特殊款项，不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。 预算单位零余额账户在行政单位和事业单位会计中使用。该账户用于财政授权支付业务，以及国库单一账户进行清算。 （4）预算外资金专户： 预算外资金专户用于记录、核算和反映预算外资金的收入和支出活动，并用于预算外资金日常收支清算。 预算外资金专户在财政部门设立和使用。（5）特设专户：特设专户用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户清算。 特设专户

10、在按规定申请设置了特设专户的预算单位使用。 4.纳入国库集中收付管理的财政性资金 一般情况下，财政性资金通过国库单一账户体系存储、支付和清算。财政性资金具体包括：（1）财政预算内资金。（2）纳入财政预算管理的政府性基金。 （3）纳入财政专户管理的预算外资金。（4）其他财政性资金。5.国库单一账户制度下的资金收缴方式和程序 直接缴库 直接缴库是指由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户； 如直接缴库的税收收入和直接缴库的其他收入 集中汇缴 集中汇缴是指由征收机关（有关法定单位）按有关法律法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政

11、专户。 小额零散税收和法律另有规定的应缴收入及非税收入中的现金缴款 5.国库集中支付的支出类型 财政支出总体上分为购买性支出和转移性支出。根据管理需要，具体分为：（1）工资支出，即预算单位的工资性支出。（2）购买支出，即预算单位除工资支出、零星支出之外，购买服务、货物、工程项目等支出。（3）零星支出，即预算单位购买支出中的日常小额部分。（4）转移支出，即拨付给预算单位或下级财政部门，未指明具体用途的支出，包括拨付企业补贴和未指明具体用途的资金、中央对地方的一般性转移支付等。6.国库单一单账户制度下的支出支付方式 财政直接支付 。由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收

12、款人或用款单位。 财政授权支付 。 预算单位根据财政授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。 适用于预算单位未实行财政直接支付的各项购买支出和零星支出。7.政府采购制度（1）政府采购是指各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。 （2）支付方式 A.财政全额直接拨付： B.财政差额直接拨付： C.采购卡支付：（二）账户设置 零余额账户用款额度收到的用款额度数支用数及注销数余额：尚未支用数（年末无余额）（三）账务处理1.收到款项时：借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入基本支出或项目支

13、出2.支用时：借：库存现金 银行存款 事业支出 贷：零余额账户用款额度3.注销时：借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度（四）、例题某事业单位2013年1月发生以下业务：1.收到代理银行盖章的授权支付到账通知书，本月零余额账户用款额度30 000元，并与分月用款计划核对相符。 借：零余额账户用款额度 30 000 贷：财政补助收入基本支出或项目支出 30 0002.开出现金支票从单位零余额账户提取现金5 000元备用。 借：库存现金 5 000 贷：零余额账户用款额度 5 0003.开出转账支票从零余额账户划拨单位工会账户工会经费10 000元。 借：银行存款（工会户） 10

14、000 贷：零余额账户用款额度 10 0004.开出转账支票支付本季度水电费4 300元。借：事业支出基本支出（财政补助支出）水电费 4 300 贷：零余额账户用款额度 4 300 四、财政应返还额度（一）含义与内容： 具体包括： 1.事业单位经费结余。2.政府采购资金结余。3留归预算单位使用的项目经费结余。4.基本建设项目竣工结余和投资包干结余。5.财政财务规章、制度规定的其他结余资金。1.事业单位经费结余。2.政府采购资金结余。3留归预算单位使用的项目经费结余。4.基本建设项目竣工结余和投资包干结余。5.财政财务规章、制度规定的其他结余资金。（二）账户： 财政应返还额度 财政直接支付 财政

15、授权支付（1）预算数与实际支付数的差额（直接支付）注销数（2）注销额度数或未下达的预算指标数（授权支付）注销数（1）恢复数（直接支付）实际支出数（2）恢复数或下达预算指标数（授权支付）余额：反映事业单位应收财政返还的资金额度（三）账务处理：1.年终注销时： 借：财政应返还额度财政直接支付 财政授权支付 贷：财政补助收入（财政直接支付） 财政补助收入（未下达用款额度数） 零余额账户用款额度（财政授权支付） 或（1） 借：财政应返还额度财政直接支付 贷：财政补助收入（财政直接支付） 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度（财政授权支付） 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入（未下达用款额度数） 具体举例如下： 2.年初回复时：（1）对于恢复财政直接支付额度，收到恢复通知时不冲销“财政应返还额度财政直接支付”科目，只进行预算记录。（2）对于恢复财政授权支付，只确认已下达额度数： 借:零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政