第十一章外币报表折算

1、外币财务报表的折算1内容为什么需要外币财务报表折算？四种外币财务报表折算方法外币财务报表折算方法的选择外币财务报表折算举例其他问题2为什么需要外币财务报表折算？企业从事跨国经营活动，在国外设立子公司或分支机构。母公司或总部的报告货币通常为它的功能货币。当国外子公司或分支机构的报告货币不是母公司或总部的报告货币，国外子公司或分支机构的财务报表就是外币财务报表。母公司为了编制企业集团合并财务报表，总部为了编制联合财务报表，需要将国外子公司或分支机构外币财务报表折算为以母公司或总部报告货币表示的财务报表。3四种外币财务报表折算方法流动与非流动项目法货币性与非货币项目法时态法现行汇率法4续流动与非流动

2、项目法资产负债表项目流动资产和流动负债按现行汇率折算非流动性资产和负债按历史汇率折算股东权益股本按历史汇率折算留存收益是平衡轧算的数额5续收益表项目销售成本期初和期末存货按历史汇率折算购货成本按报告期间平均汇率折算根据期初存货加当期购货减期末存货的公式计算固定资产等长期资产相关的费用按取得资产时的历史汇率折算收入和其他费用项目按报告期间平均汇率折算。6续报表项目美元（$）折算汇率人民币（￥）现金存货土地及房屋200 000200 000500 0006.86496.86496.85851 372 9801 372 9803 429 250总资产900 0006 175 210应付账款长期负债5

3、0 000250 0006.86496.8585343 2451 714 625总负债300 0002 057 870股本外币折算差额600 000-6.8585-4 115 1002 240负债和股东权益总计900 0006 175 2107续特点汇率的变动只影响流动资产与流动负债当流动资产大于流动负债，即营运资本为正值时，外币升值会产生外币折算利得，外币贬值则导致外币折算损失。反之，若流动负债大于流动资产时，即营运资本为负值时，外币升值导致外币折算损失，外币贬值则发生外币折算利得。 8续外币折算差额 =折算后总资产 总负债 股本=6 175 210 2 057 870 4 115 100

4、= 2 240 利得= 营运资本净额汇率变动额=(流动资产-流动负债)汇率变动额=（400 000 50 000）（6.8649-6.8585）= 2 240 利得9续缺陷折算汇率的选择同资产和负债项目的计量属性无关。长期货币性项目将来要按一定数额收付，会受汇率变动的影响，却按历史汇率折算。短期非货币项目，如存货，按历史成本计量，不承受汇率变动的影响，却以现行汇率折算。该项资产持有期间因汇率变动而导致的价值变动，是未实现损益，计入当期收益表会歪曲企业经营成果的真实性。10续货币性与非货币项目法货币性项目现金、在未来应收固定金额的外币债权以及应付固定金额的外币债务。例如，应收款项，按面值和固定利

5、息获取收益的长短期债权投资，以及应付款项，按固定金额偿付本息的长短期负债等。其余项目为非货币性项目11续资产负债表项目货币性项目按现行汇率折算非货币性项目按历史汇率折算股东权益股本按历史汇率折算留存收益是平衡轧算的数额收益表项目同流动与非流动项目法12续报表项目美元（$）折算汇率人民币（￥）现金存货土地及房屋200 000200 000500 0006.86496.85856.85851 372 9801 371 7003 429 250总资产900 0006 173 930应付账款长期负债50 000250 0006.86496.8649343 2451 716 225总负债300 0002

6、 059 470股本外币折算差额600 000-6.8585 -4 115 100- 640负债和股东权益总计900 0006 173 93013续特点汇率的变动只影响货币性项目。当货币性资产大于货币性负债时，外币升值将产生外币折算利得，外币贬值则导致外币折算损失。反之，若货币性负债大于货币性资产，外币升值则产生外币折算损失，外币贬值则形成外币折算利得。 14续外币折算差额 =折算后总资产 总负债 股本=6 173 930 2 059 470 4 115 100 = - 640 损失=(货币性资产-货币性负债)汇率变动额=（200 000 300 000）（6.8649-6.8585）= -

7、640 损失15续缺陷只适应于以历史成本原则编制的财务报表如果某些非货币性项目不是以历史成本计价，而是采用现行市价或重置成本等现行价值计量，按历史汇率对其折算，折算后的金额就会丧失其原有的计量属性，体现出同流动与非流动法一样的缺陷。 16续时态法资产负债表项目货币性项目按现行汇率折算非货币性项目以历史成本计量的，按历史汇率折算以现行价值计量的，按现行汇率折算股东权益股本按历史汇率折算留存收益是平衡轧算的数额收益表项目同流动与非流动项目法17续报表项目美元（$）折算汇率人民币（￥）现金存货(按现行重置成本计价)土地及房屋200 000200 000500 0006.86496.86496.858

8、51 372 9801 372 9803 429 250总资产900 0006 175 210应付账款长期负债50 000250 0006.86496.8649343 2451 716 225总负债300 0002 059 470股本外币折算差额600 000-6.8585-4 115 100640负债和股东权益总计900 0006 175 21018续外币折算差额 =折算后总资产 总负债 股本=6 175 210 2 059 470 4 115 100=640 利得 =(货币性资产+按现行价值计量非货币性资产-货币性负债)汇率变动额=（200 000+200 000 300 000） （6.

9、8649-6.8585） =640 利得19续优点及特点折算后报表项目保持原报表项目的计量属性根据会计计量基础选择折算汇率，不仅适合于历史成本会计模式，也适合于现行价值会计模式。 如果非货币性项目都以历史成本计量，时态法同货币与非货币项目法在折算汇率选择和折算结果上完全一样。20续适用情形国外子公司是母公司经营业务的延伸。原因在于采用时态法折算外币报表的结果同母公司自行开展国外经营的结果相一致。由于是对外币报表项目的重新计量，外币折算差额计入当期损益。 21续例11-4自行开展经营时，各项目按历史汇率6.8585折算记账。期末对于货币性项目(现金、应付账款、长期借款)和现行价值计价的非货币性项

10、目(存货)按期末现行汇率6.8649折算，产生的汇兑利得640元计入当期损益，从而影响股东权益。22续现行汇率法单一汇率法 资产负债表项目所有资产和负债项目都按期末现行汇率折算股东权益股本采用历史汇率折算留存收益是平衡轧算的数额收益表项目收入和费用项目都按交易发生日的现行汇率折算由于导致收入和费用的交易经常且大量发生，通常采用会计年度内平均汇率折算。23续报表项目美元（$）折算汇率人民币（￥）现金存货土地及房屋200 000200 000500 0006.86496.86496.86491 372 9801 372 9803 432 450总资产900 0006 178 410应付账款长期负债

11、50 000250 0006.86496.8649343 2451 716 225总负债300 0002 059 470股本外币折算差额600 000-6.8585-4 115 1003 840负债和股东权益总计900 0006 178 41024续外币折算差额 =折算后总资产 总负债 股本= 6 178 410 2 059 470 4 115 100= 3 840 利得 =净资产汇率变动额=（900 000 300 000） （6.8649-6.8585） = 3 840 利得 25续优点及特点应用简单由于资产和负债项目都按同一汇率折算，产生同比例的增减，折算后的报表仅改变了原有报表项目的货

12、币计量单位，它们之间的财务比例关系得以保持。资产负债率外币报表 =300 000/900 000 =1/3折算后报表=2 059 470/ 6 178 410=1/326续缺陷历史成本会计模式下，会歪曲按历史成本计价的原有报表项目的计量属性。随着会计计量模式的多样化，并且趋于采用现行价值计量，这一理论缺陷会逐渐消失。27续适用情形国外子公司是独立经营的实体，母公司对子公司的关系仅为投资关系。财务报表使用者不再关注子公司的类似于母公司自行开展国外经营的结果，更关注汇率变动引起的对子公司投资净额（即子公司的净资产）的影响。由于是对外币报表项目的纯粹技术折算，外币折算差额直接计入所有者权益中的其他综

13、合收益，直到国外净投资变现，转为当期损益。 28续销售成本人民币对美元的汇率期初存货购入时 $1 = ￥8.25当年平均汇率 $1 = ￥8.24期初存货购入时 $1 = ￥8.2612月31日 $1 = ￥8.2829续时态法 $ 汇率 ￥期初存货 2 000 $8.25历史汇率 16 500加：购货 31 000 $8.24平均汇率 255 440减：期末存货 3 000 $8.26历史汇率 24 780销售成本 30 000 247 160现行汇率法$30 0008.24平均汇率 = ￥247 20030续折旧费与固定资产账面价值时态法折旧费=$2 0008.18历史汇率 = ￥16 3

14、60账面净值=($20 000-5 000) 8.18历史汇率= ￥122 700现行汇率法折旧费=$2 0008.24平均汇率 = ￥16 480账面净值=($20 000-5 000) 8.28期末现行汇率= ￥124 20031子公司功能货币的确定参考指标功能货币为外国货币功能货币为母公司报告货币同国外经营实体的个别资产负债相关的现金流量基本上是外国货币，且不直接影响母公司的现金流量。直接影响母公司现时的现金流量，而且可随时向母公司汇缴。国外经营实体产品的销售价格短期内不受汇率变动的影响，主要取决于当地的竞争或当地政府的规定。短期内受汇率变动的影响，如销售价格主要取决于国际竞争或国际市场

15、价格。国外经营实体的产品的销售市场尽管有相当的出口量，但在当地存在活跃的销售市场。主要在母公司所在国销售，或销售合同主要以母公司记账货币计价。32参考指标功能货币为外国货币功能货币为母公司报告货币国外经营实体的产品或劳务的人工、材料和其他成本主要为当地发生的成本主要来自于母公司所在国融资主要是外国货币，国外经营实体的经营活动所产生的现金足以支持国外经营实体的业务，并偿还到期的债务。主要来自于母公司，或者在没有母公司新资金注入的条件下，国外经营实体的经营活动所产生的现金不能支持自身的经营业务和偿还到期债务。公司间交易和安排公司之间的交易量不大，母公司与国外经营实体之间不存在广泛联系。公司之间的交

16、易量很大，母公司与国外经营实体之间存在广泛联系。33外币财务报表折算方法的选择重述折算子公司报告货币子公司功能货币母公司报告货币时态法现行汇率法34续=采用时态法，重述。目的在于将子公司的外币财务报表重新计量为以功能货币表示的财务报表。通常子公司的经营是母公司经营的延续，即子公司的功能货币是母公司报告货币。35续=采用现行汇率法，折算。目的在于保持子公司以其功能货币表示的外币财务报表所反映的财务关系和结果。通常子公司的经营相对独立于母公司，子公司的功能货币不是母公司的报告货币。先重述，后折算。36续母公司在美国子公司在英国情形子公司报告货币子公司功能货币母公司报告货币折算程序1英镑美元美元重述

17、(时态法)2英镑英镑美元折算(现行汇率法)3英镑欧元美元先重述(时态法)后折算(现行汇率法)37续我国第19号准则要求外币报表的折算采用现行汇率法。资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除未分配利润项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。38其他问题集团内部外币交易损益的影响形成长期性项目，计入股东权益；形成流动性项目，计入当期损益。母子公司功能货币相同，并以功能货币记账和报告，当交易货币与其功能货币不同，对母子双方来说，都是外币交易，由此产生的损益可

18、以相互抵消。母子公司功能货币不同，并以功能货币记账和报告，当交易货币与其功能货币不同，对母子双方来说，至少一方是外币交易，由此产生的损益不能抵消，影响合并利润。39其他问题子公司所在国存在恶性通货膨胀恶性通货膨胀一般以三年累计通货膨胀率达到100%或以上的标准判定。墨西哥、巴西、以色列、阿根廷、土耳其等国都经历过恶性通货膨胀处于恶性通货膨胀环境中迅速贬值的外币，通常不能作为计量货币。如果不先按照物价指数重述，直接按期末现行汇率折算，就可能产生现存资产在财务报表中急剧贬值甚至消失的问题。40续土地期初取得，账面价值FC1 000。期初物价指数100，FC1= CNY1，期初账面价值1000元。期

19、末物价指数1000，FC1=CNY0.1。 直接折算：FC1 000*0.1 = 100元我国第19号准则要求，恶性通货膨胀条件下产生的外币报表应按照物价指数重述，然后折算为母公司报告货币表示的财务报表。 期末账面价值=FC1 000*1000/10= FC10 000 再折算：FC10 000*0.1 = 1 000元41续美国第52号准则要求由于在恶性通货膨胀的环境中，许多国家无法取得可靠的物价指数时。要求直接将母公司报告货币作为功能货币，按照时态法折算。土地按历史汇率折算：FC1 000*1=1 000元在任何时期都为不变。42外币财务报表折算举例国外子公司功能货币(￥)与母公司报告货币

20、(￥)相同，其报告货币($)是当地货币。采用时态法，重述。例1国外子公司功能货币($)与母公司报告货币(￥)不同，其报告货币($)是功能货币。采用现行汇率法，折算。例243时态法 例1现行汇率法 例2货币项目以及按现行价值计价的非货币项目期末现行汇率期末现行汇率其他非货币项目(按成本计价的存货, 设备, 累计折旧)历史汇率期末现行汇率股本、股利历史汇率历史汇率以前各期留存收益变动各期期末汇率各期平均汇率销售成本需要倒算平均汇率折旧费历史汇率平均汇率其他收入和费用平均汇率平均汇率外币折算差额子公司利润表子公司资产负债表44折算原理方法一所有借方结余账户折算额(所有贷方结余账户折算额)折算损失(利得)时态法下，计入当期损益表现行汇率法下，直接计入股东权益(其他综合收益项目)45续方法二时态法下，由资产负债表到收益表，倒算折算损益现行汇率法下，由收益表到资产负债表，倒算折算差额46人民币对美元汇率(￥/$)平均汇率8.24年末汇率8.28历史汇率接受母公司投资8.16取得长期借款8.16购入设备8.18取得期初存货8.25取得期末存货8.26发放股利8.27472004年收益表折算时态法例1现行汇率法例2汇率汇率销售收入50 000A8.24412 000A