第三章 贷款业务核算

1、第三章 贷款业务的核算 第一节 贷款业务概述 第二节 单位贷款业务的核算 第三节 贷款损失准备核算和坏账准备核算 第四节 贷款利息计算与核算 第五节 个人贷款业务的核算 金融企业会计第一节 贷款业务概述一、贷款的含义贷款是指商业银行将其所吸收的资金，按一定的利率贷给客户，并约定一定期限归还本息的经济行为。二、贷款的意义1、对银行而言：是我国银行利润的主要来源。2、对企业而言：一方面，贷款可以满足企业扩大生产和流通的资金需要。另一方面，通过信贷资金监督，可促使企业加强经营管理。3、对国家而言：通过贷款的投向和投量，可调整产业结构。金融企业会计贷款种类按期限分为按保障程度分按银行承担责任分按贷款风

2、险程度分按贷款对象分按本金是否逾期分短期贷款、中期贷款、长期贷款信用贷款、担保贷款、票据贴现单位贷款和个人贷款委托贷款和自营贷款正常、关注、次级、可疑、损失应计贷款和非应计贷款三、贷款的分类金融企业会计四、贷款核算的原则本息分别核算商业性贷款和政策性贷款分别核算自营贷款和委托贷款分别核算金融企业会计五、贷款业务程序借款人商业银行银行公司部银行信审部银行会计部借：*贷款-借款人户 贷：活期存款-借款人户金融企业会计贷款归还贷款申请对借款人信用等级评估贷款调查贷款审批签订借款合同贷款发放货后检查金融企业会计五、贷款业务核算科目设置贷款贷款损失准备应收利息利息收入逾期贷款非应计贷款金融企业会计1、贷

3、款“贷款”是属于资产类科目，核算银行规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等等。 借：贷款*贷款（单位存款户）本金 利息调整（借或贷） 已减值 贷：吸收存款活期存款（单位存款户）本金利息调整例题1-1:2014年3月6号，某公司向银行申请一年期贷款，按合同贷款本金为100万，合同利率为9%。由于利率水平的原因，企业只收到95万贷款，一年期市场利率为10%。 2014年3月6号：借：贷款*贷款（单位存款户）本金 100万 贷：吸收存款活期存款（单位存款户）本金 95万 贷款利息调整 5万借：应收利息 10000 贷：利息收入 8550 贷款利息调整 1150 贷款合同

4、本金合同利率该期贷款的期初摊余成本实际利率该期确认的利息收入同期应收利息金融企业会计在新的会计准则中新增了一个科目，贷款已减值 是用来反映在本金中有多少是发生了减值的，这是一个明细科目。在金融资产中，预计未来现金流入的现值小于贷款的账面摊余成本，这种情况，贷款就发生减值。差额要计提贷款损失准备。贷款减值确认后，贷款下设所有的明细账（本金、利息调整）都需要转入一个新的明细账“贷款已减值”。这是确认减值损失和减值实际发生的区别.已减值金融企业会计2、贷款损失准备金融企业会计3、应收利息和利息收入资产负债表日：计算利息借：应收利息， 贷：利息收入实际支付利息后：借：吸收存款活期账户（*单位） 贷：应

5、收利息本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的利息。金融企业会计金融企业会计4、贷款展期 借款人因特殊原因不能按期归还贷款申请延期。短期贷款到期日前和中长期贷款到期前一个月提出展期申请，每笔贷款只能展期一次，展期时限，短期贷款不能超过原贷款期，中长期贷款不能超过原贷款期的一半，最长不超过3年。5、逾期贷款借款人到期（含展期到期）不还，银行于到期日当天将该笔贷款转为逾期贷款。借：逾期贷款- *单位 贷：*贷款-短期贷款（*单位）本金扣息账户有余额，则直接扣收利息；如原有扣息账户余额不够扣息，则系统会自动开设相应的欠息账户。 金融企业会计6、非应计贷款（呆滞贷款）呆滞贷款是不良贷款的一种。贷款或利息

6、逾期满90天及超过90天的贷款视为非应计贷款，其应收利息不再计入当期损益，转作表外科目登记。以后实际收到的利息计入当期损益。 金融企业会计金融企业会计 结转分录 （1）结转本金 借：呆滞贷款或非应计贷款-借款人 贷：逾期贷款-借款人 （2）结转利息分录 借：利息收入-贷款利息收入 贷：应收利息-借款人 收入：未收贷款利息-借款人 以后实际收到利息时： 借：活期存款*借款单位 贷：利息收入-贷款利息收入 付出：未收贷款利息-借款人金融企业会计例1-1：力宏集团公司的一笔逾期贷款，金额500000元，银行已转入非应计贷款，该笔贷款利息为21200元，本日该公司来行归还520 000元，银行按规定办

7、理还款手续。金融企业会计 借：呆滞贷款或非应计贷款-力宏集团 500 000 贷：逾期贷款-力宏集团 500 000 借：利息收入-贷款利息收入 21200 贷：应收利息-力宏集团 21200 收入：未收贷款利息-力宏集团 21200 借：活期存款力宏集团 520 000 贷：呆滞贷款或非应计贷款-力宏集团 500 000 贷：利息收入-贷款利息收入 20 000 付出：应收未收贷款利息-力宏集团 20 000 结转本金: 结转利息以后实际收到本息时：Company Logo呆滞贷款指已逾最后还款期限，但还没有时间可以全额计提坏账的贷款。会计账户反映为不良资产呆账贷款呆账贷款就是说贷款人已经确

8、定了，这笔贷款再也没有可能收回来了。逾期后且可以全额计提坏账的贷款，财务规定是逾期超过三年的可以按呆账贷款处理。全额计提坏账了，所以会计上不反映为资产。呆滞贷款与呆账贷款的区别Company Logo逾期贷款、呆滞贷款、呆账贷款贷款通则第七章第三十四条1) 呆帐贷款，系指按财政部有关规定列为呆帐的贷款。2) 呆滞贷款，系指按财政部有关规定，逾期（含展期后到期）超过规定期限以上仍未归还的贷款，或虽未逾期或逾期不满规定年限但生产经营已终止、项目已停建的贷款（不含呆帐贷款）。3) 逾期贷款，系指借款合同约定到期（含展期后到期）未归还的贷款（不含呆滞贷款和呆帐贷款）。第二节 单位贷款业务的核算信用贷款

9、的核算担保贷款的核算金融企业会计一、信用贷款的核算信用贷款是指以借款人的信誉发放的贷款， 借款人不需要提供担保。其特征就是债务人无需提供抵押品或第三方担保仅凭自己的信誉就能取得贷款，并以借款人信用程度作为还款保证的。由于这种贷款方式风险较大，一般要对借款方的经济效益、经营管理水平、发展前景等情况进行详细的考察，以降低风险。金融企业会计1）信用贷款的发放借：贷款*贷款（单位存款户）本金 贷：吸收存款活期存款（单位存款户）本金资产负债表日，确认应收利息和利息收入： 借：应收利息 （贷款合同本金*合同利率） 贷：利息收入 （贷款摊余成本*实际利率）2）信用贷款到期收回 借：吸收存款活期存款（单位存款

10、户）本金 贷：贷款*贷款（单位存款户）本金 利息收入信用贷款的会计核算金融企业会计二、担保贷款保证贷款抵押贷款质押贷款金融企业会计金融企业会计1、保证贷款保证贷款指贷款人按 担保法规定的保证方式以第三人承诺在借款人不能偿还贷款本息时，按约定承担一般保证责任或者连带保证责任而发放的贷款。2、抵押贷款金融企业会计抵押，指债务人或者第三人不转移对担保法第三十四条所列财产的占用，将该财产作为债权的担保。债务人不履行债务时，债权人有权依照本法规定以该财产折价或者以拍卖、变卖该财产的价款优先受偿。我国经工商管理部门登记具有法人资格的全民、集体工商企事业单位及我国境内的中外合资经营企业，个体工商户均可申请抵

11、押贷款。流动资金贷款最长不超过1年；固定资产贷款一般为1-3年（最长不超过5年）；抵押贷款按抵押品价值的50%-70%发放。1) 抵押人所有的房屋和其他地上定着物；2) 抵押人所有的机器、交通运输和其他财产；3) 抵押人依法有权处分的国有土地使用权、房屋和其他地上定着物；4) 抵押人依法有权处分的国有机器、交通运输工具和其他财产；5) 抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；6) 依法可以抵押的其他财产。担保法第三十四条所列下列财产可以抵押金融企业会计担保法第三十七条所列下列财产不得抵押1) 土地所有权；2) 耕地、宅基地、自留地、自留山等集体所有的土地使用

12、权；3) 学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施；4) 所有权、使用权不明或者有争议的财产；5) 依法被查封、扣押、监管的财产；6) 依法不得抵押的其他财产。金融企业会计3、质押贷款按担保法的规定，以借款人或第三方的动产或权利作为质物发放的贷款。债务人不履行债务时，债权人有权依照本法规定以该财产折价或者以拍卖、变卖该财产的价款优先受偿。下列权利可以质押：1）汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提货单；2）依法可以转让的股份、股票；3）依法可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权；4）依法可以质押的其他权利。金融企业会计抵押担保和质

13、押担保的区别抵押是转移抵押物的所有权而不转移其占有权。质押是要将质押品或权利凭证转移给质权人，在质押期内，出质人不能占有、使用质物。抵押担保和质押担保的类似点质押贷款和抵押贷款的发放和收回以及会计核算基本相同。金融企业会计金融企业会计4、担保物的核算对担保物的核算设置两个表外明细账目:债务履行期担保物和待处分担保物。 收取担保物：收入：代保管有价值产品债务履行期担保物*单位 贷款收回退还担保物：付出：代保管有价值产品债务履行期担保物*单位金融企业会计取得担保物处分权：借款人未按合同归还贷款，信贷部门取得担保物处分权的法律文书，填制“担保物专户通知书”会计部门调整表外账户。收入：代保管有价值产品

14、待处分担保物*单位付出：代保管有价值产品债务履行期担保物*单位担保物已经处分：付出：代保管有价值产品待处分担保物*单位金融企业会计 依法处置担保物偿还贷款处置担保物取得收入，扣除在处理过程中发生的保管、清理、法律诉讼等过程发生的费用，应先收回贷款本金，再收回利息，高于贷款本息部分偿还借款人，低于贷款本息部分仍有借款人继续清偿。金融企业会计例题2-1: 2013年5月20号，武汉市工商银行向瑞达公司发放150万元抵押贷款，年利率2.4%。抵押物为瑞达公司办公楼（评估价值200万）。贷款合同约定，到期不能归还贷款，银行有权直接拍卖抵押品。2014年月20号，瑞达公司因财务状况恶化，无法偿还贷款本息

15、。银行委托在本行开户的甲拍卖公司拍卖，2014年6月5号，抵押物拍卖出去，净价款165万元。要求：编制抵押贷款发放、到期、抵押物拍卖以及收回贷款本息的会计分录。应计利息收入 = 150*1*2.4% = 3.6万应计本息和 = 153.6万金融企业会计2013年5月20号，工商银行贷款的发放借： 贷款抵押贷款（瑞达公司）本金 150 贷：吸收存款活期存货（瑞达公司）本金 150收入：代保管有价值品债务履行期担保物瑞达公司 2002014年5月20号，贷款到期借：应收利息 3.6 贷：利息收入 3.6付出：代保管有价值品债务履行期担保物瑞达公司 200收入：代保管有价值品待处分担保物瑞达公司 2

16、002014年6月5号，处置担保物借：吸收存款活期存款（甲拍卖公司）本金 165 贷：贷款抵押贷款（瑞达公司）本金 150 应收利息 3.6 吸收存款活期存款（瑞达公司） 11.4付出：代保管有价值品待处分担保物瑞达公司 200金融企业会计5、抵债资产的核算除了质押和抵押贷款之外，就是有担保物之外。商业银行发放的贷款，从借款企业来讲，如果它无法用货币资金偿还的话，那么企业可以用其他的资产来偿还，类似于商业银行和借款企业之间的债务重组，这里在商业银行称为抵债资产的核算。抵债资产是金融企业在贷款、拆出资金等金融债权无法实现的情况下，经双方协商或其他方式，债权人同意债务人用实物资产抵偿金融债权而取得

17、的资产。金融企业会计1）取得抵债资产设“抵债资产”总分类科目核算。企业取得抵债资产时，按公允价值入账，抵债资产的公允价值与贷款本息的账面价值差额记入营业外收支。取得抵债资产的会计分录借：抵债资产 贷款损失准备 贷：贷款*贷款（*单位）本金 应收利息 利息收入 其他应收款 应交税费 借或贷：营业外收支金融企业会计2）处置抵债资产留存自用：要把待处置的抵债资产价值转入到有关科目（固定资产）；出售（拍卖）：收入与抵债资产的账面价值的差额记入营业外收支；保管过程发生的费用直接记入营业外支出；处置过程中发生的费用从处置收入中抵减。金融企业会计3）抵债资产的期末计价抵债资产不计提折旧或摊销，发生减值时，单

18、独设置“抵债资产跌价准备和资产减值损失”可收回金额账面的公允价值借：资产减值损失； 贷：抵债资产跌价准备金融企业会计例题2-2：:2013难1月11号，武汉工商银行向甲公司发放半年期流动资金贷款50万元，年利率3.6%。7月11日甲公司无力还债，经双方协商同意以两辆帕萨特抵债，经评估两辆车价值36万元，抵偿所欠全部利息和部分本金（先还利息在还本金），所欠本金月展期半年。要求：（1）编制发放贷款、收取抵债资产的会计分录 （2）如果拍卖所得价款40万元，扣除支付拍卖公司的手续费1.5万元，编制相应的会计分录； （3）作为固定资产入账目自用的会计分录金融企业会计（1）2013年1月11日，发放贷款

19、借：贷款短期贷款（甲公司）本金 50 贷：吸收存款活期存款（甲公司）本金 502013年7月11日，贷款到期，收到抵债资产应收利息= 50*3.6%/2 = 0.9万元借：抵债资产 36 贷：贷款短期贷款（甲公司）本金 35.1 应收利息 0.9借：抵债资产 36 营业外支出 14.9 贷:贷款短期贷款（甲公司）本金 50 应收利息 0.9金融企业会计（2）拍卖抵债资产，假设拍卖公司在本行开户 借：吸收存款活期存款（拍卖公司）本金 38.5 贷：抵债资产 36 营业外收入 2.5 作为固定资产自用： 借：固定资产 36 贷：抵债资产 36 金融企业会计第三节 贷款损失准备核算和坏账准备核算由于

20、贷款具有一定的风险，为了提高银行低于风险的能力，根据有关规定，银行业建立了准备金制度，这是稳健性原则在银行业的具体表现，为我国银行参与国际竞争奠定了物质基础。金融企业会计一、贷款损失准备准备金核算对于金融企业是一项十分重要的环节。金融企业应在期末分析各项贷款的可收回性，预计可能产生的贷款损失并对其计提贷款损失准备。贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。金融企业会计一般准备一般准备是根据全部贷款余额的一定比例从税后利润中计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。专项准备专项准备是指根据贷款风险分类指导原则，对贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。特种准备

21、特种准备是针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。金融企业会计金融企业承担风险和损失的贷款，不仅包括抵押贷款、质押贷款、保证贷款和无担保贷款，而且包括银行卡透支、贴现、信用垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款等）、进出口押汇、拆放资金等。此外，对金融企业转贷并承担还款责任的国外贷款，也应计提贷款损失准备。1、计提贷款损失准备的资产范围金融企业会计2、计提贷款损失准备的计提比例中国人民银行发布的贷款损失准备计提指引，提出了计提专项准备的参考比例：正常类贷款计提比例为1.5%；关注类贷款计提比例为3%；次级类贷款计提比例为30%；可疑类贷款计提比例为60%；损失类贷款计提比例

22、为100%.金融企业会计3、贷款损失准备的核算资产负债表日。银行确定贷款发生减值 借：资产 减值损失-*准备 贷：贷款损失准备-*准备同时将发生减值的贷款转入已减值明细账户 借：贷款-已减值 贷：贷款-本金 利息调整金融企业会计对已减值的贷款，计提利息时：借：贷款损失准备 贷：利息收入收入：应收未收利息已计提的贷款损失准备的贷款价值恢复借：贷款损失准备 贷：资产减值损失对于确认无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后转销各项贷款。借：贷款损失准备 贷：贷款- 已减值金融企业会计4、一般准备金一般准备金按贷款余额百分比法按季计提，一般比例为期末贷款余额的1%,采用差额计提。借：利润分配-提取一般

23、准备金 贷：一般风险准备金融企业会计例题4-1：2008年1月1日，商业银行向A企业发放一笔8000万元，A企业实际收到款项7514万元，贷款合同年利率为10%，期限4年，利息按年收取，A企业到期一次偿还本金。该商业银行将其划分为贷款和应收款项，假定确认贷款时确定的实际利率为12 。金融企业会计金融企业会计金融企业会计金融企业会计金融企业会计金融企业会计金融企业会计金融企业会计第四节 贷款利息计算与核算金融企业会计金融企业会计金融企业会计金融企业会计金融企业会计第五节 个人贷款业务核算个人贷款是指贷款人向符合条件的自然人发放用于个人消费、生产经营等用途的本外币贷款。个人贷款是属于商业银行贷款业

24、务的一部分，区别于单位贷款。金融企业会计一、个人贷款的意义对于金融机构来说开展个人贷款业务可以为商业银行带来新的收入来源。商业银行从个人贷款业务中除了获得正常的利息收入外，通常还会得到一些相关的服务费收入。（收取的手续费）个人贷款业务可以帮助银行分散风险，处于风险控制的目的，商业银行最忌讳的是发放贷款过于集中。无论是单个贷款客户的集中还是贷款客户咋行业内或地域内的集中，个人贷款都不同于企业贷款，因为可以成为商业银行分散风险的资金运用方式。金融企业会计对于宏观经济个人贷款业务的发展，为实现城乡居民的消费需求，极大地满足广大消费者的购买欲望起到了融资的作用。对启动、培育和繁荣消费市场起到了催化和促

25、进的作用对扩大内需，推动生生，带动相关产业，支持国民经济持续、快速、健康和稳定发展起到了积极的作用。对商业银行调整信贷结构，提高信贷资产质量，增加经营效益以及繁荣金融业起到了促进作用。金融企业会计二、个人贷款分类个人住房贷款个人消费贷款个人经营类贷款金融企业会计三、个人贷款还款方式到期一次还本付息法（期末清偿法）等额本息还款法等额本金还款法金融企业会计等额本息还款法等额本息还款法是指在贷款期内每月以相等的额度平均偿还贷款本息。特点：定期、定额还款，也就是在贷款后，每期借款人除了缴纳贷款利息外，还需要定额摊还本金。每月还款额=贷款本金月利率（1+月利率）还款月数（1+月利率）还款月数1金融企业会

26、计等额本金还款法等额本金还款法是指在贷款期内每月等额偿还贷款本金，贷款利息随本金逐月递减。每月还款额贷款本金还款期数（贷款本金已归还贷款本金累积额）利率金融企业会计例题3-1：贷款人申请的为首套住房贷款，享受基准利率下浮15%的优惠政策，2008年5月15日为贷款发放日，贷款金额为30万元，贷款年限为20年。客户采用等额本息还款方式，即每月均摊贷款本金和总利息，各月还款金额相同。这种情况下，30万元20年的房贷，按5年期以上贷款优惠利率6.66%计算，每个月的还款金额为2265.07元（还款期内每月所还款本金由少到多、利息由多到少），20年（240期）后共偿还银行贷款利息243616元，本息合计为543616元。金融企业会计四、按揭贷款业务按揭即是以住宅（或土地）作为抵押的贷款，也是一种担保贷款。通常做法为购房者因为资金不足与房地产商签订房屋买卖合同，并以该合同项下的房产及全部权益抵押给银行以期取得贷款。其中购买者（甲方）为债务人，银行（乙方