第8章 税种分类与税金计算

1、第8章 税种分类与税金计算1主要税种占税收收入比重变动轨迹图2 政府收入83101.511.00 税收收入73210.790.88 国内增值税21093.480.25 国内消费税6071.550.07 进口货物增值税和消费税10490.640.13 营业税11157.910.13 企业所得税12843.540.15 个人所得税4837.270.06 关税2027.830.02 契税2464.850.03 非税收入9890.720.12 专项收入2040.740.02 行政性收费2996.390.04 罚没收入1074.640.01 其他非税收入3778.950.052010年中国政府收入的主要

2、来源 (100 million yuan)3问题的提出某化妆品厂本月实现销售收入36万元，另有价税混合收入4.68万元。本月发生进项税额4.3万元。计算本月应纳增值税额和消费税额（消费税率30%，增值税率17%）。2012.7月初，甲建筑公司为乙单位盖厂房，甲乙双方议定由甲公司包工包料，7月底厂房竣工并经验收交付使用，经核算，盖厂房共用材料150万元，甲公司向乙工厂收取包工费50万元，求甲建筑公司7月份应纳营业税的营业额？2012年某人月工资收入6000元。计算其应纳个人所得税额。4第一节 税种分类税收是政府依据其行政权力强制性地、无偿性地取得收入的方式。税收要素指的是构成税收制度的基本因素，

3、它说明谁征税，向谁征，征多少以及如何征。一、 课税权主体 二、 课税主体 三、 课税对象 四、 税率五、 计税单位 六、 课税环节七、 税制结构 5一、课税权主体 课税权主体是指通过行政权力取得税收收入的政府及其征税机构，它说明谁征税。按课税权主体的不同，税收可划分为以下两类：1本国税与外国税。每一个国家都是一个课税权主体，但一国的课税权在客观上受该国政治权力所能达到的范围制约。以地域作为课税权行使范围被称为属地原则，以人员作为课税权行使范围被称为属人原则。2中央税与地方税。中央税是以中央政府为课税权主体的税收。一般指由中央立法，中央税务机关进行管理，为中央政府财政提供资金来源的税收。地方税是

4、以地方各级政府为课税权主体的税收，它由地方政府立法，由地方税务机关征收管理，为地方政府财政提供资金来源。6小资料中央税目关税进口货物增值税和消费税出口货物退增值税和消费税消费税铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司等集中交纳的营业税和城市维护建设税未纳入共享范围的中央企业所得税中央企业上交的利润车辆购置税船舶吨税增值税75%部分纳入共享范围的企业所得税60%部分个人所得税60%部分证券交易印花税97%部分海洋石油资源税中央非税收入其他地方税目营业税地方企业上交利润城市维护建设税房产税城镇土地使用税土地增值税车船税耕地占用税契税烟叶税印花税增值税25%部分纳入共享范围的企业所得税40%部分个人所

5、得税40%部分证券交易印花税3%部分海洋石油资源税以外的其他资源税地方非税收入其他7二、课税主体 课税主体有法律上的主体与经济上的主体之分。法律上的课税主体是税法所规定的直接负有纳税义务的自然人或法人，也称纳税人。按照纳税人的不同，税收可分为以下两类：1 对自然人的课税与对法人的课税。前者是对自然人征收的税，后者是对在法律上具有独立地位的经济实体征税的税。2买方税与卖方税。买方税是指在交易过程中纳税人处于购买者地位上的税收。卖方税是指纳税人在交易过程中处于出售方地位的税收。8三、课税对象 课税对象是指课税的标的物，它表明政府向什么征税。课税对象可以分为： 1、流转税 2、所得税 3、财产税 4

6、、行为税5、资源税 91、流转税 流转税是以流转额为课税对象的一类税。 流转税是我国税制结构中的主体税类，目前包括增值税、消费税、营业税和关税等税种。其特点表现在：（1）以商品交换为前提，与商品生产和商品流通关系密切，课征面广泛。（2）以商品流转额和非商品流转额为计税依据。（3）普遍实行比例税率，个别实行定额税率。（4）计算税额简便，减轻税务负担。102、所得税 所得税亦称收益税，是指以各种所得额为课税对象的一类税。 所得税也是我国税制结构中的主体税类，目前包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税等税种。其主要特点表现在：（1）所得税额的多少直接决定于有无收益和收益的多少，而不

7、决定于商品或劳务的流转额。（2）所得课税的课税对象是纳税人的真实收入，属于直接税，不易进行税负转嫁。（3）所得课税容易受经济波动、企业管理水平等因素的影响，不易保证财政收入的稳定性。（4）所得课税征管工作复杂，很容易出现偷逃税现象。113、财产税 财产税是指以纳税人所拥有或支配的财产额为课税对象的一类税。 我国现行税制中的房产税、契税、车辆购置税和车船使用税都属于财产税。 财产税的主要功能：（1）调节财产所有人的收入，缩小贫富差距；（2）增加财政收入。124、行为税 行为税是指以纳税人的某些特定行为为课税对象的一类税。 我国现行税制中的城市维护建设税、固定资产投资方向调节税、印花税和筵席税都属

8、于行为税。 行为税的主要功能：（1）贯彻“寓禁于征”的政策，对某些特定行为加以限制；（2）增加财政收入。135、资源税 资源税是指对在我国境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税。 我国现行税制中的海洋石油资源税、城镇土地使用税都属于资源税。 资源税的主要功能：（1） 增加国家财政收入；（2）（调节级差收入）促使企业平等竞争；（3）（促进自然资源的合理开发和有效利用）杜绝和限制自然资源严重浪费的现象。1415四、税率税率是税额与课税对象的比例。在课税对象确定之后，税率的高低决定了纳税人应纳税额的大小。1名义税率和实际税率。1）名义税率就是税法上规定的税率。2）实际税率是指纳税人实际缴纳的税额占

9、课税对象的比例。2平均税率与边际税率。平均税率是纳税人缴纳的税额与课税对象的比率。边际税率是指随着课税对象数额的增加，纳税人所纳税款的变动额与课税对象变动额之间的比率，即最后一单位课税对象所适用的税率。 163按边际税率的变动情况，税率可分为比例税率、累进税率和累退税率。比例税率是对课税对象按照同一比例课征的税率。累进税率是把课税对象按一定的标准划分为若干等级，从低到高分别规定逐级递增的税率。累退税率是边际税率随课税对象的增加而递减的税率。4比例税、累进税和累退税可以用两种不同的方式来定义。一种是以税率的性质来定义，另一种标准是以纳税人所承担的税额与其收入的比例关系来定义。17比例税率结构税率

10、(%)O 课税对象数额平均税率=边际税率18累进税率结构税率 (%)O 课税对象数额平均税率边际税率（累进税率）19累退税率结构：一个典型事例 税 率(%)15.020 $48000 课税对象数额平均税率边际税率(累退税率)20五、计税单位 计税单位就是课税对象的计量单位。按照课税对象的计税单位，税收可分为1从价税以课税对象的价值量为计税依据的税收。如我国现行的增值税、营业税、关税和各种所得税等税种。包括价内税和价外税。2从量税以课税对象的数量为计税依据的税收。如我国现行的资源税、车船使用税和土地使用税等。 21价内税举例： 某卷烟厂销售一批卷烟给一批发商，销售收入1400万元（数量14万条，

11、含税价格100元/条），消费税率45%。计算本笔业务应纳消费税额。 应纳消费税额140045%630万元 解释：该批发商支付总价款1400万元，厂商再从中支付消费税金630万元 厂商在核算利润时需要从1400万元销售收入中扣除630万元消费税金。22价外税举例： 甲厂销售一批卷烟给乙厂商，实现不含税的销售收入1200万元（数量12万条，不含税价格100元/条）。增值税率为17%。计算甲厂本笔业务的增值税销项税额。 增值税销项税额120017%204万元 解释：购买者支付的款项包括销售收入1200万元，增值税金204万元，共支付1404万元。甲厂给购货商乙开具的发票应是价税分离的增值税专用发票。

12、 甲厂核算利润时，不能从销售收入中扣除增值税金。23六、课税环节 课税环节是税法规定的纳税人履行纳税义务的环节，它规定了征纳行为在什么阶段（时候）发生。根据课税环节的分布数量，税收又可划分为单一环节的税收和多环节的税收。1单一环节的税收是指在商品和收入的循环中，只在某一个课税环节上进行课征的税收。2多环节的税收是指在商品流转或收入形成和分配过程中，对两个或两个以上的环节进行课征的税收。24七、税制结构 税制结构是整个税收制度的总体结构，它表明各类税收在整个税收中的相对地位。以课税对象的分类来考察税制结构，可以分为单一税制和复合税制两个基本类型。1单一税制是指以某一类税收构成的税制结构。2复合税

13、制是多种税收并存的税制结构。复合税制又可分为三种：一是以所得税为主体税的复合税制，二是以流转税为主体税的复合税制，三是以所得税和流转税并重的复合税制。25税收改革大事记2008年企业所得税“两税合一”改革2011年个人所得税改革2011年资源税改革试点2011年营业税、增值税提高起征点2012年营业税改增值税试点2627第二节 税金计算增值税消费税营业税所得税28一、增值税定义：以应税商品及劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。舶来品20世纪50年代初创于法国我国从1994年全面推行主体税种增值税实施的主要原因是克服传统流转全额课税重复课税的弊端。29传统流转税的弊端 (假定税率10%)全能厂

14、100+50=150纺纱织布印染150+50=200200+50=25025010%=25非全能厂纺纱织布印染100+50=150150+50=200200+50=25015010%=1520010%=2025010%=25重复课税+=6030增值税克服了重复课税的弊端全能厂纺纱织布印染100+50=150150+50=200200+50=250应纳税=增值额税率(250-100)10%=15纺纱非全能厂织布印染100+50=150150+50=200200+50=250150-100=增值额5010%=55010%=5应纳税=增值额税率5010%=5200-150=增值额250-200=增值

15、额 5+5+5=153132增值税的计税方法一般纳税人的计税方法扣税法： 应纳增值税额销项税金进项税金 销售额税率进项税额销售额。 销售额销售量不含税价格税率（17%，13%，3%）销项税额。纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额进项税额。纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额33增值税计税过程举例资料：某厂为一般纳税人。本月取得价税混合收入342,000元。当月发生进项税额36,800元，其中用于免税项目的进货发生的进项税额750元。计算应纳增值税额。（增值税率17%）计算： 342,000/(1+17%)17% (36,8007

16、50)4969236050 13642元（应纳增值税额） 34增值税的纳税地点 1、固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税；2、固定业户到外县（市）销售货物的，凭其机构所在地主管税务机关开具的外出经营活动税收管理证明，回机构所在地向主管税务机关申报纳税； 3、非固定业户销售货物或者提供应税劳务，向销售地主管税务机关申报纳税； 4、进口货物，由进口人或其代理人向报关海关申报纳税。 35二、消费税以应税消费品的销售收入作为征税对象的税种1994年开征。此前虽无此名义税种，但具有消费税特性的税种早已存在（产品税、特别消费税、特种消费行为税等）36消费税：计税方式从价计税，其应纳税额的计算公式

17、为： 应纳税额应税消费品销售额适用税率 销售量价格适用税率其中，价格为含税价格（含消费税，不含增值税）从量计税，其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应税消费品销售数量单位税额37消费税计税过程举例资料：某鞭炮厂本月销售收入240,000元，消费税率15%。计算该厂本月应纳消费税额。计算： 240,00015%36000元注：本题如果增加当期进项税额资料，可计算出本期应纳增值税额。38消费税的纳税期限和纳税地点 纳税地点 （1）纳税人销售的应税消费品以及自产自用的应税消费品，除国家另外有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。 （2）委托加工的应税消费品，由受委托方向所在地主管税务机关解缴

18、税款。 （3）进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。 39课堂练习题 某化妆品厂本月实现销售收入36万元，另有价税混合收入4.68万元。本月发生进项税额4.3万元。计算本月应纳增值税额和消费税额（消费税率30%，增值税率17%），以及实际收入。 增值税额36+4.68/(1+17%)17%4.32.5 消费税额36+4.68/(1+17%)30%=12收到总收入40.68，交税14.5，实际收入26.18万元 40三、营业税营业税是以纳税人取得的应税营业收入作为征税对象的税种。一般以营业收入全额为征税对象行业差别比例税率幅度差别比例税率41营业税的纳税人条例规定，在中国境内

19、提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。计算公式 营业税=营业额税率42营业税的税目、税率营业税税目税率交通运输业建筑业邮电通讯业文化体育业3%金融保险业服务业转让无形资产销售不动产5%娱乐业520%，一般为15%43营业税计税过程举例某公园本月取得以下收入，门票收入3,000元， 游乐场收入12,000元（砰砰车、游戏机、弹子房等）， 向进公园营业摊点收摊位费收入5,000元，请计算本月应纳税额。解：文化业应纳营业税3000390(元)娱乐业应纳营业税12000151800(元)服务业应纳营业税50005250(元)应纳营业税合计90+1800+2502140(

20、元)44课堂练习2012.7月初，甲建筑公司为乙单位盖厂房，甲乙双方议定由甲公司包工包料，7月底厂房竣工并经验收交付使用，经核算，盖厂房共用材料150万元，甲公司向乙工厂收取包工费50万元，求甲建筑公司7月份应纳营业税的营业额？营业税=（150+50）3%=6万元45营业税的税收优惠1. 起征点（2011年起） （1）按期纳税的，为每月营业额500020000元。 （2）按次纳税的为每次(日)营业额 300-500元。 2. 免税项目 托儿所幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务、婚姻介绍、殡葬服务、残疾人员个人提供的服务，医疗服务等。 46四、所得税企业所得税个人所得税47（一）企业所

21、得税定义：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。产生过程：三税合一（将国营企业所得税、集体企业所得税、私营企业所得税统一合并为企业所得税） 创造公平竞争条件 理顺分配关系 减轻企业负担 企业所得税不能成为主体税种 不稳定 以比例税率为宜 企业扩大再生产的资金来源 4849企业所得税的计算和征收管理应纳所得税额计算公式 应纳所得税额应纳税所得额税率其中： 应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额准予扣除项目金额纳税人与取得所得有关的成本（直接成本和间接成本）、费用（销售费用、管理费用和财务费用）和损失50企业开支的类别开支类

22、别主要开支内容税前据实列支生产经营中发生的原材料支出等直接成本税前限额列支利息支出、工资支出、公益救济性捐赠等不许税前列支应付股利、企业所得税税款、 税收滞纳金、罚金、罚款、捐赠支出、赞助支出等。51计税过程中几个相关问题的处理粮食白酒类广告费用不许税前列支境外所得已纳税款的扣除：企业取得的所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免 境外所得抵免限额=中国境内、境外所得依照境内企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额来源于某国(地区)的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额52企业所得税计税过程举例资料：某企业2011年实现境内所得420万元，境外所得180万元，境外所得适用税率20%，境内所得适用税率33%。 计算本企业2010年应纳企业所得税额。 境外所得实纳税额18020%=36万元 应纳税额(420+180) 33%36 19836162万元抵免限额= (420+180) 33% 180/ (420+180) =59.453（二）个人所得税个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为课税对象征收的一种税。1994年开始实施：将原个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税三税合并而成意义：调节个人收入累进征收获取财政收入 可与经济增长、收入水平提高呈正相关关系 有可能成