营改增最后一站课件终极版

1、营改增-您能否华丽的转过这个身二零一六年四月咨询式课程大纲23 工作计划-营改增战役战略规划路线 1行业影响-营改增背景及变化2 应对策略-如何打好营改增这场战役3营改增靴子最终落地：国家为什么要营改增4营改增靴子最终落地：国家要求企业做什么5营改增靴子最终落地：税务机关在做什么6税务机关2016关键之战总指挥部7任务表&应急预案国地税协同作战过渡流程互联网+思维数据收集货劳、纳服、征管、信息中心方案框架设计工作流程细化信息回收咨询辅导调查反馈新增纳税人涉税数据采集、核实、导入、分析调查表设计、修改、下发8营改增靴子最终落地：企业必须做什么9企业必须做什么：态度10建筑业、房地产、金融业、生活

2、类服务业税负影响关键因素与影响值行业影响与商业模式的转换税种逻辑的颠覆性改变税务征收管理的变化发票管理以及使用的变化税务岗位职责、技能要求的更新房产、建筑业业务税务处理变化房产、建筑业业务处理重点、难点跨（过渡）期业务分析与税务特殊性处理重点关注跨（过渡）期易产生“后遗症”产业链下游-客户业务影响与沟通协调产业链上游-供应商业务影响与沟通协调企业内部流程与ERP系统流程更新税收法规行业影响业务流程财务核算财务核算体系预、决算体系税种计算税务科目设置与维护营改增靴子最终落地：11营改增：中国税制财务部流转税财产行为税增值税营业税消费税关税房产税契税车船税燃油税印花税资源税土地使用税土地增值税所得

3、税企业所得税个人所得税为什么营改增12营改增：增值税发展过程1994年，分税制改革2004年，东北三省装备制造转型试点2009年，设备、车辆全国范围抵扣2010-2012年，第一批营改增改革试点2016年，剩余行业完成营改增1 4 5 3 213营改增：增值税发展过程14营改增：增值税发展过程15营改增：营业税增值税建筑工程 服务安装安装服务修缮修缮 服务新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业

4、，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业在内生产设备、动力设备起重设备、运输设备、传动设备医疗实验设备及其他各种设备的装配、安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏

5、杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业在内对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业16营改增：营业税增值税装饰装饰服务其他工程其他建筑对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或者具有特定用途的工程作业上列工程作业以外的各种工程作业，如代办电信工程、水利工

6、程、道路修建、疏浚、钻井（打并）、拆除建筑物或构筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业17营改增：区别改革1.重复征税营业税无劳务发生地主管税务机关应纳税额=销售额*征收率增值税发票及金税系统增值税 一般纳税人VS小规模纳税人 固定业户VS非固定业户 应纳税额=销项税额-进项税额 营业税发票及其系统纳税人身份纳税地点计算方法发票管理18纳税义务人纳税义务人营业税增值税纳税义务人发票管理申报、征收管理主管机关基本业务特殊业务业务流程基本业务特殊业务业务流程中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例实施细则其他法律法规税法纳税义务人发票管理申报、征收管理主管机关中华人民共和国增值税

7、暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例实施细则其他法律法规业务、流程“营”改“增”改变19促进企业转型，刺激企业投资、升级换代消除增值税与营业税并存引起的重复征税利解决目前存在混合经营问题-兼营行为建筑业成本构成 A经营场所固定资产原材料人工外部服务 餐饮业成本构成B客户经营场所固定资产原材料外部服务人工 客户企业劳务、销售企业服务、销售连锁经营营改增利弊分析20营改增利弊分析业务流程影响（企业外部上下游、企业内部）.行业本身具有的进项不足弊管理成本提高（各部门）.营改增过渡阶段业务处理货物、劳务、服务都纳入抵扣链条，产业上下游环节更加紧密上游企业选择及进项税额的协调、商业谈判下游终端客户与价格

8、的确定、商业谈判企业内部完整运营链条的影响企业资格的选择业务部门与非财务支持部门的意识转变与业务影响纳税方式和核算方式的调整更加严格的征收管理与合规遵从（管理制度、税收法规、纳税申报、专用发票管理、收入确认等）21营改增:营改增三部曲税制改革初期一阶段营改增二阶段营改增 应税行为在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物在中国境内提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务 应税行为在中国境内销售服务、建筑业、房地产业、金融业、生活服务应税行为2016年5月1日财税201636号 财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知22营改增关键信息:财税201636号 财政

9、部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号）财政部 国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知（财税2013121号）财政部 国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税201443号）财政部 国家税务总局关于国际水路运输增值税零税率政策的补充通知（财税201450号）财政部 国家税务总局关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知（财税2015118号）作废营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点有关事项的规定营业税改征增值税试点过渡政

10、策的规定跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定纲领23后续管理办法纳税人跨县市提供建筑服务增值税征收管理办法不动产进项税额分期抵扣暂行办法纳税人转让不动产增值税征收管理办法房地产开发企业销售自行开发房地产项目增值税征收管理办法纳税人提供不动产经营租赁增值税征收管理办法国家税务总局公告2016年第15号国家税务总局公告2016年第18号关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告国家税务总局公告2016年第13号国家税务总局公告2016年第14号国家税务总局公告2016年第16号国家税务总局公告2016年第17号24营改增:纳税义务人纳税、扣缴义务人在中华人民共和国境内（

11、以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。（境外单位、个人）纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人（年应税销售额500万&会计核算健全与税务信息提供）符合一般纳税人条件的纳税人未向主管税务机关办理一般纳税人资格登记单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。其他个人不经常发生业务：单位、个体工商户年应税销售额未超过

12、规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的25营改增:一般纳税人年应税销售额500万：申报销售额稽查查补销售额纳税评估调整销售额税务机关代开发票销售额免税销售额会计核算健全准确提供税务资料根据会计制度设置帐簿根据合法、有效凭证核算如实填报、申报表及资料按期纳税申报专业财务人员总账、明细账编制会计报表计算税项26营改增:纳税义务人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算一般纳税人A公司是增值税小规模纳税人，2016年5月转为增值税一般纳税人。在转为增值税一般纳税人之前尚有部分发票未开具。那么，问题

13、来了。27营改增:纳税义务人小规模纳税人一般纳税人偷税、骗取退税、虚开增值税扣税凭证不少于6个月辅导期A公司取得的增值税扣税凭证应当交叉稽核比对营改增:扣缴义务人经营机构中村诚宏代理人购买方soho中国营业税境内是否有经营机构是否由代理人增值税境内是否有经营机构购买方履行代扣代缴义务29营改增:税率、征收率税率 交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%提供有形动产租赁服务，税率为17%境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零销售、进口货物、加工修理修配，税率为17%征收率增值税征收率为3%营改增:义务发生时间和纳税地点纳税义务发生时间1.发生应

14、税行为并收讫销售款项或取得索取销售款项凭据当天；先开发票的，未开具发票当天2.预收款方式为收到预收款当天纳税地点1.固定业户：机构所在地或者居住地2.总分机构：未经财政、税务部门或者授权部门批准，应分别申报缴纳3.非固定业户：劳务发生地；未申报的处理？4.其他个人：建筑劳务发生地、不动产所在地31营改增:纳税义务时间一般工程发生应税行为并收讫销售款项或取得索取销售款项凭据当天先开发票的，未开具发票当天预收款方式为收到预收款当天视同销售：服务、无相资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天特殊事项收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项取得索取销售款项凭据的当天

15、，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天32营改增:纳税义务时间建筑公司2016年承揽天山房地产公司商品房工程5000万元。2016年1月预收工程款2000万元；2016年6月预收工程款2000万元；2016年10月结算工程款1000万元；2016年11月结算清分包工程款、材料款。如何计算缴纳增值税？中华人民共和国营业税法实施细则第二十八条规定：纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。营改增后处理方式：关于全面推开营业税改征增值税试点的通知中提到，房地产开

16、发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。33营改增:纳税地点固定业户机构所在地/居住地主管税务机关各自所在地主管税务机关（总分机构不同县市）总机构所在地主管税务机关（总分机构不在同县市，经批准可由总机构汇总纳税）一般计税 扣除支付的分包款后的余额 2%预征率当地预缴 机构所在地纳税申报简易计税 扣除支付的分包款后的余额 3%预征率当地预缴 机构所在地纳税申报小规模 扣除支付的分包款后的余额 3%预征率当地预缴 机构所在地纳税申报个人提供建筑服务销售/租售不动产转让自然资源使用权总机构所在地主管税务机关（总分机构不在同县市，经批准可由总机构汇总纳税）

17、非固定业户一般情况总分机构跨县（市）应税行为发生地主管税务机关（纳税申报）机构所在地/居住地主管税务机关（未纳税申报，补征）34营改增:计税办法一般计税方法：一般纳税人所有应税销售额对应销项税额（销售额税率）-所有采购项对应进项税额（不分税率）0应纳税额0留抵税额简易计税办法：小规模纳税人销售额含税销售额（1+税率3%）进项税额简易计税办法：一般纳税人财政部、国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税办法计税，但一经选择，36个月内不得变更35营改增:纳税义务人一般纳税人小规模纳税人达到一般纳税人标准，但是不想适用一般计税办法：拆分业务、收入确认方法改变；A建筑公司2016年估计建筑

18、劳务收入500万，只可抵扣进项税额原材料以及机器租赁等估计200万如果按照一般计税办法：应纳增值税额=销项税额-进项税额=500/（1+11%）*11%-200/（1+17%）*11%=49.54-29.05=20.48万按照建议征收办法应纳增值税额=500/（1+3%）*3%=14.56万36营改增:纳税义务人一般纳税人小规模纳税人没有达到一般纳税人标准，但是想适用一般计税方法：规范财务规范；A建筑公司2016年估计建筑劳务收入450万，发生并可取得建筑分包增值税专用发票等估计400万如果按照一般计税办法：应纳增值税额=销项税额-进项税额=450/（1+11%）*11%-400/（1+17%

19、）*11%=4.95万按照建议征收办法应纳增值税额=450/（1+3%）*3%=13.10万37全部价款价外收取的各种性质收费手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费代收的政府性基金、行政事业性收费委托方名义开具发票、代委托方收取款项价外费用不包括销售额3839试点纳税人A公司提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额；现在进行项目总共取得收入3亿，其中，各项费用支付对象包括如下：境内单位或者个人应当取得符合法律、行政法规和国家

20、税务总局规定的有效凭证：境外单位或者个人税款政府基金、行政收费、土地款转包款发票签收单据、境外公证完税凭证财政票据建筑法第二十八条规定，禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包给他人，禁止承包单位将其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名义分别转包给他人成本费用可税前抵扣相关性配比性权责发生确定性真实性合法性以税法为依据提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；1.合法凭证取得期限；2.逾期未取得发票的处理；思考：1.预提费用 2.以前年度发生应抵扣未费用的处理411.增值税/营业税发票；2.非企业性单位开具的发票；3.农产品收购发票；4.银行开具的银行利息结算单据；5.非银行金融企业/个人开具

21、付款单据、发票、合同、金融企业同期贷款利率说明；6.财政收据；7.工会收入专用收据、公益团体捐赠票据；8.国土、社保等机构出具的财政票据、缴款书等；9.仲裁裁决书、公证债权文书等；10.其他内部、外部凭据（资产损失、价外费用、违约金、补偿金、费用加计扣除、项目资料、分摊协议、反映成本、费用等计算依据和生产过程的表单等）1.不需也无法取得发票；2.相应凭证或代收凭据；1.发票税前扣除有效凭证应税项目非应税项目常见税前扣除有效凭证42A公司营改增前主营建筑施工，2015年收入3亿元，其中未完工老项目2元，由于市场竞争压力以及主要客户的流失，预计未来三年内营业收入将大幅降低，同时结合公司未来产业转型

22、战略，预计将购入一批价值1亿元不动产。选择老项目适用3%的税率按照简易办法征税，则应当缴纳的税款为：2亿（13%）3%0.058亿元选择一般计税办法征税，则应当缴纳的税款为：2亿/1.11*11%-1亿/1.11*11%=0.900*11%=0.09亿元计税办法选择43营改增:视同销售视同销售单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外其他个人不包括（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，

23、将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（外购）（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（外购/所得税）企业所得税法实施细则第二十五条要求，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务（买一赠一）国税函2008828号增值税所得税44（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工

24、或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。企业所得税法实施细则第二十五条要求，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务（买一赠一）增值税所得税45视同销售判断原则：纳税人在处置资产时，应区别内部处置资产和非内部处置资产。国税函2008828号规定，企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算：（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（2）改变资产形状、结构或性能；

25、（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（5）上述两种或两种以上情形的混合；（6）其他不改变资产所有权属的用途。企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。企业提示：所得税汇算清缴申报表的填写4647营改增:视同销售2011年6号公告：1.同一销售活动完成2.赠送价格不高于应收取金额3.实际收到货款申报国税函2008875号四川冀国税函20

26、0927号1.买一赠一、购物返券、购物积分2.不开发票就实际收到货款申报3.开具同一发票或者分别开具，按发票金额河北2012年7号公告1.买一赠一、捆绑销售、随货附赠属于同一笔业务，以实际收取价款申报2.不属于同一笔业务，赠品视同销售江西2010年国税1号公告买一赠一、有奖销售、积分返利等与直接销售货物有关的赠送，根据实施细则确定销售额并申报内蒙视同销售单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外48营改增:视同销售无偿赠送无息贷款无息贷款49营改增:

27、价格明显偏低或者偏高按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（2）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本(1+成本利润率)纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供建筑服务而无销售额的(用于公益事业或者以社会公众为对象的除外)应税价格50营改增:兼营与混合经营兼营混合经营兼营销售货物、劳务、服务、无形资产后者不动产（包括减免税），适用不同税率或者征收率分别核算or从高适用税率一项销售行为即涉及服务，

28、又涉及货物生产、批发、零售从事货物生产、批发、零售（包括为主）按照销售货物缴纳增值税卖房子，送家具、电气属于兼营或者混合经营的处理判定原则（购房者选择权）51营改增:兼营与混合经营地产设计公司提供咨询项目，收入10万元，写咨询报告耗用的纸张100万元，是否需要单独分开做销售货物？52营改增:兼营未分别核算1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。53营改增:计税办法生活

29、性服务业代理服务按差额征税旅游服务按差额征税土地使用权转让，6%建筑业为建筑工程老项目提供建筑服务可以适用简易征收3%清包工可以适用简易征收3%甲供材可以适用简易征收3%预征率2%项目所在地扣除分包款后按差额预征房地产业老项目按5%房地产开发企业可选择5%征收率新建不动产3%预征存量房按差价5%不动产租赁服务11%（建筑物、构筑物广告牌出租？）金融业一般计税办法，6%同业拆借免金融商品买卖按差额四大行业重点54营改增：税负影响因素不利影响因素：1.部分材料（装饰、辅助材料）无法取得增值税专用发票；砖瓦、灰、沙等建筑材料无法取得增值税专用发票；2.人工成本占比重较大3.财务费用4.竞争激烈导致的

30、低价导致税收转嫁能力较低55营改增：税负指标假设：S为不含税收入、Z1为增值税税率、Z2为营业税税率；营业税3%、城建税为7%、教育费附加3%、所得税25%；流转税及地方税所得税VAT：SZ1（1+7%3%）S（1+ Z1）3%（1+7%+3%）-SZ1（7%+3%）25%SZ125%-S（1+ Z1）3%（1+7%+3%）25%营改增前营改增后56营改增：税负建筑业成本模型利润15%原材料45%人工成本及税金20%租赁费10%水电气、办公10%57营改增：税负分析模型销售收入 100.0 0%自产货物 - 劳务 100.0 成本构成占成本比不动产 20.0 原材料可抵扣原材料 18.0 45

31、%不可抵扣原材料 27.0 租赁 10.0 10%办公、水电 10.0 10%人工 20.0 20% 85.0 85%利润率15%58营改增：税负分析模型营改增后销项税额 9.9 进项税额 6.5 进项税额-不动产应交增值税 3.4 主营业务税金及附加 0.4 税前利润 9.3 企业所得税 2.3 税后利润 7.0 营改增前应交营业税 3.0 应交增值税 - 主营业务税金及附加0.39税前利润10.61 企业所得税2.65 税后利润7.96 59营改增：财务指标1.收入减少10%左右;2.资产结构发生变化；3.每股收益发生变动。原因：1.收入=营业额/（1+11%）2.固定资产原值=购入价/（

32、1+17%）3. 不动产原值=购入价/（1+17%）财务指标60营改增：分包营改增前 以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位的分包款后的余额为营业额营改增后简易计税方式扣除一般计税通过获得抵扣凭证参与计算 咨询式课程大纲613 工作计划-营改增战役战略规划路线 1行业影响-营改增背景及变化2 应对策略-如何打好营改增这场战役62整体应对策略营改增项目管理组织架构与经营模式销项管理财务与税务管理投融资项目进项管理合同管理纳税申报管理发票管理其他重要事项管理63建筑业、房地产、金融业、生活类服务业税负影响关键因素与影响值行业影响与商业模式的转换税种逻辑的颠覆性改变税务征收管理的变化发票管理以

33、及使用的变化税务岗位职责、技能要求的更新房产、建筑业业务税务处理变化房产、建筑业业务处理重点、难点跨（过渡）期业务分析与税务特殊性处理重点关注跨（过渡）期易产生“后遗症”产业链下游-客户业务影响与沟通协调产业链上游-供应商业务影响与沟通协调企业内部流程与ERP系统流程更新税收法规行业影响业务流程财务核算财务核算体系预、决算体系税种计算税务科目设置与维护营改增项目管理64阶段一：军情侦察阶段二：排除障碍阶段三：军事演习特种兵思维业务全面、准确整理与梳理税收法规360度无死点分析人力、物力、财力全面支持不确定性排除，包括业务不确定性、税收法律法规、营改增是实施过程中项目管理不确定性途径营改增整体计

34、划、方案有效性实施、考核、检验与完善本着把握重点、顺势而为、彰显成效的宗旨，在未来3-5年内，分以下三阶段建立上海电信财务共享服务模式营改增项目管理：作战三部65组织架构与经营模式经营模式的规范化&优化企业组织机构组织架构的优化调整加强企业、部门专业化分工，加强总分公司税务管理权限、专业能力规范企业资质管理压缩子公司、分公司数量优化、强化现有项目组合规性管理66销项管理项目承揽-投标报价项目结算管理项目预算管理定价体系修缮验工计价规则改变清单体系规范67销项管理投标报价1234根据政策，确定新造价体系完善内部测算机制，价格决策参考基础准确有效价税分离，调整投标报价，实现税负合理转嫁企业内外部反

35、馈及应对住房和城乡建设部标准定额研究所关于征求意见稿建标造2014051号确定11%税率68销项管理结算管理12劳务分包：加强结算管理先开票、后付款 积极沟通、严格要求业主：提高预付款比例付款及时以保函形式提供保证金加大收款力度69老项目建筑工程施工许可证注明合同开工日期在2016年4月30日前新项目营改增之后签订建筑施工合同营改增之前未完共的施工项目，营改增之后继续施工部分 房地产业过渡政策：新项目-新政策 老项目-老政策 地税 国税并存70老项目建筑工程施工许可证注明合同开工日期在2016年4月30日前未取得建筑工程施工许可证，建筑工程承包合同注明开工日期在2016年4月30日前新项目营改

36、增之后签订建筑施工合同营改增之前未完共的施工项目，营改增之后继续施工部分建筑业过渡期原则：新项目-新政策 老项目-老政策 地税 国税并存过渡期政策衔接-进项抵扣建筑工程承包合同在4月31日前签约，需要与甲方谈判并促成合同签订。71销项管理：房地产业、建筑业重点、难点其他规定（土地使用费、土地闲置费、拆迁补偿费、农作物补偿费、人工成本）预售：收到预收款时按照3%征收率(老项目的的预收款税务处理）视同销售：除用于公益事业或者以社会公众为对象外，单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让不动产扣除向政府部门支付的土地价款:省级以上财政部门印制的财政票据（凭证带来的进项税额）房地产销售额纳税人发生应税行为

37、取得的全部价款和价外费用72销项管理：过渡政策：销售不动产一般纳税人2016年4月30日前2016年5月1日后取得：可以选择适用简易计税方法（全部收入-购置原价/作价）/(1+5%)*5%不动产所在地预缴（发票代开,委托地税局）机构所在地纳税申报自建：可以选择适用简易计税方法，全部价款&家外费用为销售额，5%征收率不动产所在地预缴（发票代开,委托地税局）,机构所在地纳税申报取得：一般计税方法（全部价款&价外费用-购置原价/作价）为销售额，5%预征率不动产所在地预缴机构所在地纳税申报自建：一般计税方法（全部价款&价外费用）为销售额，5%预征率不动产所在地预缴机构所在地纳税申报可以选择适用简易计税

38、方法，5%征收率开发企业开具发票，在国税局缴纳增值税房地产开发企业取得/自建：（全部收入-购置原价/作价）/ （全部价款&价外费用）为销售额，5%征收率不动产所在地预缴机构所在地纳税申报小规模纳税人73销项管理：过渡政策：销售不动产关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告 国家税务总局公告2016年第13号增值税纳税申报表附列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）。一般纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报增值税纳税申报表附列资料（三）。其他情况不填写该附列资料74个

39、体工商户、个人不满2年个体工商户、个人满2年（含）土地成本怎么摊？摊多少？28000元/平方米楼面地价18000元/平方米计税办法选择75销项管理：销售不动产特殊规定个体工商户、个人购买不满2年个体工商户、个人购买满2年（含）北京、上海、广州、深圳北上广深之外5%征收率全额征收免税5%征收率全额征收普通住房，免税非普通住房，（销售收入-购房价款）5%征收率国务院办公厅转发建设部等部门关于做好稳定住房价格工作意见的通知（国办发200526号）规定，享受优惠政策的住房原则上应同时满足以下条件：住宅小区建筑容积率在1.0以上、单套建筑面积在120平方米以下、实际成交价格低于同级别土地上住房平均交易价

40、格1.2倍以下。各省、自治区、直辖市要根据实际情况，制定本地区享受优惠政策普通住房的具体标准。允许单套建筑面积和价格标准适当浮动，但向上浮动的比例不得超过上述标准的20% 76销项管理：销售不动产特殊规定增值税营业税税金现金流房价200万：营业税 10万业主：收入 190万买主：房款200万+其他房价200万：增值税 200/（1+5%）*5%=9.52万业主：收入200-9.52=190.48万（不考虑进项）买主：房款200万+其他77销项管理：出租不动产特殊规定2016年4月30日前2016年5月1日后其他个人，5%征收率全额征收个人出租住房，5%征收率减按1.5%取得：可以选择适用简易计

41、税方法，5%征收率不动产所在地预缴机构所在地纳税申报一般纳税人个人小规模纳税人试点前开工（施工许可证明）高速公路的车辆通行费，减按3%征收率免税公路经营企业取得：异地，3%预征率不动产所在地预缴机构所在地纳税申报缴纳5%征收率全额征收不动产所在地预缴机构所在地纳税申报78销项管理：出租不动产特殊规定是否视同销售？（整体、全面）出租商业不动产与销售不动产的政策处理区别合同约定、会计处理、发票环节免租期、装修期土地价款扣除物业服务、建筑业服务、代售水电、修理修配劳务79销项管理：房地产业、建筑业重点、难点跨县(市):一般计税方法，（全部价款&价外费用-支付分包款），建筑服务发生地2%预缴，机构所在

42、地申报跨县(市):简易计税方法，（全部价款&价外费用-支付分包款），建筑服务发生地3%预缴，机构所在地申报视同销售：除用于公益事业或者以社会公众为对象外，单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让不动产简易办法:全部价款和价外费用扣除支付的分包款建筑业销售额纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用一般纳税人小规模税人80销项管理：房地产业、建筑业重点、难点甲供材服务老项目清包工可以选择按简易办法征收，问题是？注明开工日期建筑工程承包合同注明开工日期与服务接收方对简易征收并开具发票事宜进行谈判81进项管理进项税管理分包、挂靠业务管理固定资产管理成本费用管理材料物资管理进项管理82进项税管理进项税1

43、234准予抵扣的凭证不可抵扣进项税特殊事项中进项税额的处理虚假取得进项税发票的处理83进项税管理：不动产产生进项抵扣注意事项购买、接受捐赠、投资入股、自建及抵债（地产企业自行开发除外）融资租入、临时建筑物、构筑物不适用两年分摊规定第一年抵扣60%第二年抵扣40%（待抵扣进项，在第13个月抵扣，与尽享留抵的区别）不动产进项抵扣2016年5月1日后取得、发票、会计制度按照固定资产核算、以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程（强调自建不动产按照不动产在建工程去抵扣-发生的符合新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产也要分期，购进货物、设计服务相同）增值税纳税申报表附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表

44、）国家税务总局关于发布不动产进项税额分期抵扣暂行办法的公告国家税务总局公告2016年第15号84进项税管理：不动产产生进项抵扣注意事项改变用途的已抵扣货物和服务转入在建工程引发的进项税额转出处理？不动产处置时待抵扣进项税额处理？已抵扣不动产进项税额转出地计算不得抵扣进项税额=（以抵扣进项税额+待抵扣进项税额）*不动产净值率（不动产净值/不动产原值）*100%国家税务总局关于发布不动产进项税额分期抵扣暂行办法的公告国家税务总局公告2016年第15号85进项税管理:不可抵扣进项税额用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（交际应酬）的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产

45、和不动产。固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产（汽车）；兼营于上述项目准予全部扣除非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务第二项发生用途改变时的处理方式？86进项税管理:不可抵扣进项税额非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、

46、居民日常服务和娱乐服务（难以准确界定接受劳务的对象是企业还是个人，怎么处理？住宿用于企业部分？）货物：构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。非正常损失：是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。87进项税管理:不可抵扣进项税额-违反法规客户自己有一栋办公楼，按规划应该20层，但实际却是23层。上面足足加盖三层楼房，利用楼顶的造型和广告牌进行遮挡，外部看不出来，但内部就别有洞天。像这种违规建造的三层楼房，将来如果被依法拆除，

47、相应损失就属于非正常损失，而且在计算非正常损失的时候，还要考虑随同这三层楼房被拆除的附属设施，比如里面配套的像中央空调、电梯等等附着在上面附属设施的进项税额都是不能抵扣。违规建筑88进项税管理:不可抵扣进项税额-利息收入房地产资金贷给他人使用取得的利息收入跟利息收入类似的，投融资顾问费、手续费、咨询费89进项税管理：兼营一般计税、简易征收、免税的进项税额当期无法划分的全部进项税额*（档期简易方法兼营不可抵扣进项计算简易计税方法免征增值税一般计税方法90进项税管理不可抵扣进项税额-钱、物、票流一致国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发1995192号）第一条第（三）款的规定，纳

48、税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。建筑企业钢材生产企业货运公司支付款项提供钢材开具发票提供劳务开具发票91进项税管理:不可抵扣进项税额-对开发票建筑企业钢材生产企业增值税暂行条例实施细则第十一条 一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。虚开增值税专用发票企业所得税影响公司支付款项退回钢材开具发票92进项税管理:进项税额抵扣

49、-过渡期特殊情况建筑企业钢材生产企业营改前材料用于营改增前已完工项目、营改增后付款、收到发票营改增后收到材料用于营改增前未完工项目、付款、收到发票营改增前购买营改前采购的设备、办公用品、劳保用品并付款、营改增后收到发票93进项税管理：不可抵扣进项税额-未按照规定开具发票建筑企业钢材生产企业国税发156号第12条公汇总开具专用发票，开具销售货物或者提供应税劳务清单材料一批94进项税管理：不可抵扣进项税额-未及时认证发票建筑企业税务机关国税函2009617号第1条发票开具日180天内未及时认证95进项税管理:不可抵扣进项税额-注意事项建筑企业一般纳税人认定批准当月；新开业批准除外小规模纳税人取得的

50、发票营改增时，年应税销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定会计核算不健全、不能准确提供税务资料企业所得税核定征收怎么处理？96进项税管理:不可抵扣进项税额房地产业建筑业金融、生活性服务业土地出让金允许从销售额中扣除（没有“省级以上财政部门监制的财政票据不能扣除）贷款服务（支付利息）产生的进项税额向贷款方支付的与贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等产生的进项税额融资租赁不动产不得抵扣外购餐饮、娱乐服务不得抵扣外购居民日常服务不得抵扣贷款利息不得抵扣某地产公司2016年7月取得的房地产项目收入1100万元(含税)，对应支付的土地出让金500万元，则销项税额为【（1100-50

51、0）/（1+11%）】*11%97分包业务管理无专用发票劳务发票3%专业分包11%假设A公司承揽100万工程，同时以100万价格承包给B公司，营改增后付款金额不变收入 90.09 收入 90.09 收入 90.09 成本 100.00 成本 97.09 成本 90.09 利润 -9.91 利润 -7.00 利润 - 税金 9.91 税金 7.00 税金 - 现金净流入 -9.91 现金净流入 -7.00 现金净流入 - 进项税率甲供工程坚持先开票、后付款原则加强发票管理制度98材料物资管理材料物资日常管理甲供材料商品混凝土、钢筋集中采购材料收发管理物资调拨自产货物经营部门与业主协商是否可采用甲

52、控材料经营部门与业主协商是否可否视同销售确定采购定价和供应商管理体系采取委托加工，采购个人供应商是管理调整重中之重统谈分签内部购销建立供应商管理体系测算有无发票价格平衡点付款方式优化加强发票审核采购定价策略及付款、发票管理 99固定资产管理设备供应商尽可能选择一般纳税人供应商必须提供增值税专用发票不动产详见不动产抵扣办法临时设施尽量取得增值税专用发票建议抵扣100成本费用管理一般费用办公耗材车辆燃油费会议费住宿费差旅费业务招待费福利费生产费用运输费研发费征地拆迁补偿费水电费保险费借款利息房屋租赁费机器设备租赁费招标费101合同管理做假账做错帐不匹配多交税少交税不匹配开假票虚开票不匹配合同与账务

53、处理合同与税务处理合同与发票开具发票记载标的物的金额、数量、单价、品种必须与合同中约定的金额、数量、单价、品种相一致；发票上的开票人和收票人必须与合同上的收款人和付款人或销售方和采购方或者劳务提供方和劳务接受方相一致。102合同管理甲企业为销售建材而购买了一间临街旺铺，价值150万元，开发商承诺买商铺送契税和手续费。在签订合同时也约定，铺面的契税、印花税及买卖手续费均由开发商承担。按合同规定，企业付清了所有房款。但不久后，企业去办理房产证时，税务机关要求企业补缴契税6万元，印花税0.45万元，滞纳金5000多元。企业以合同中约定由开发商包税为由拒绝缴纳税款。但最后企业被从银行强行划缴了税款和滞

54、纳金，并被税务机关罚款。涉税分析 税法与合同法是各自独立的法律，税务机关在征收税款时是按照税法来执行的。在我国境内转让土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人。本案例中，甲企业就是契税和印花税的纳税人，是缴纳这些税款的法律主体，而甲企业与开发商所签订的包税合同并不能转移甲企业的法律责任。因为开发商承诺的契税等税费，意思只是由开发商代企业缴纳，在法律上是允许的。但当开发商没有帮企业缴纳税款的时候，税务机关要找的是买房的甲企业而不是开发商。所以在签订经济合同时，对方包了税款不代表包了法律责任，对方不缴税，延期缴纳税款和漏税的责任要由买方甲企业进行承担。103合同管理规避多承担税费的合同签定技

55、巧 要规避甲企业承担开发商没有支付在经济合同中承诺的铺面的契税、印花税及买卖手续费，必须在签定经济合同时，拿着该份经济买卖合同到铺面所在地的主管税务局去进行备案，同时要及时督促开发商把其在经济合同中承诺的铺面的契税、印花税及买卖手续费缴纳完毕后，才付清铺面的购买价款。或者在经济合同中修改条款“铺面的契税、印花税及买卖手续费均由开发商承担，但是由甲企业代收代缴。”这样签定的合104合同管理：税务条款税务机关对某房地产开发公司进行纳税检查时发现该开发公司以31套商住楼抵冲取得土地的价款及有关规费，要求该开发公司对该业务产生的税款按规定申报缴纳。该房地产开发公司即提供了与县国资委签订的协议，协议约定

56、以31套商住楼作价848万元抵该开发项目取得土地的价款及有关规费（商住楼由国资委用于安置回迁户），由此产生的所有税款、发票开具等均与该房地产开发公司无关。该开发公司认为以上产生的近90万元税款应由县国资委缴纳，对以上业务不应负有纳税义务。根据中华人民共和国营业税暂行条例规定：在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。无论合同如何约定，该房地产开发公司作为以房抵土地等款，是税法规定的纳税义务人。2、与县国资委签订的合同中关于税款约定的协议不合法。根据中华人民共和国税收征收管理法实施细则第三条规定，纳税人应当依照税收法律、法规的规定履行纳税

57、义务；其签订的合同、协议等与税收法律、行政法规机抵触的，一律无效。某开发公司与国资委的“约定”违背了税法规定，根据合同法的相关规定，合同条款若与法律法规相抵触，不受法律的保护。105合同管理：税务条款纳税人销售不动产的营业额为纳税人销售不动产时从购买方取得的全部价款和价外费用（含货币、货物或其他经济利益）。房地产开发公司以31套商住房作为安置房抵冲取得土地的价款及有关规费，该环节产生的税收应以某房地产开发公司作为纳税人要求其按规定期限申报缴纳。对逾期不缴或拒不缴纳的，应按中华人民共和国税收征收管理法有关规定处理。税务部门责成该开发公司以31套商住楼作价848万元所产生的近90万元税款应以该开发

58、公司为纳税义务人，按期如实缴纳。106合同管理劳务分包等合同业主合同管理完善合同范本对上对下对内梳理业主信息强化承包管理梳理老合同条款规范新合同条款修订完善合同审批环节和内容严格要求合同主体规范加强合作企业税务诚信调查管理供应商、分包商管理系统身份、信用认证管理明确合同价款、明确价税分离条款明确发票条款明确发票及付款条款法律变更等特殊情况处理条款107合同管理：三价一致发票价格合同价格我们的价值观结算价格公司工程造价约定为2.3亿元，最后的工程总结算金额只1.3亿元，但开具发票总额为人民币2.3亿元，这样就虚增了1亿元成本108合同管理：三价一致材料价格技术水平管理水平招标时人为降低招标控制价

59、。如项目暂定价低于市场价计入招标控制价，结算时按签证价调整，导致结算价超出中标合同价工程定位模糊或图纸设计深度不够，导致施工期间工程变更，为施工单位增加造价创造条件目前建设市场竞争激烈，施工单位为了中标，多采用不平衡报价，中标后，为了利润的最大化，施工单位千方百计变更施工内容，达到提高结算价的目的一些现场监理的素质不高，在造价控制方面不作为，甚至被有经验的施工单位蒙蔽或直接与施工单位联手弄虚作假建设市场人工价格飞涨，材料价格波动大结算价超标解决方法109合同管理-三价不一致建筑企业地产公司建筑企业建筑施工包工包料1亿元；建筑材料8000万（价格波动超200万），绿化工程追加200万，提前完工奖

60、100万，地产公司指定分包300万，开增值税专用票300万付款300万工程决算价1.5亿，开增值税专用发票1.4亿、收据100万110合同上的价格是符合民法规定有效合同上载明的价格，不是阴阳合同或黑白合同上注明的价格通过以上法律手续，使合同价与结算价保持一致，即合同价从1亿元变为1.05亿元，于是建筑施工企业以结算价1.05亿元开具增值税专用发票给房地产公司，房地产公司给建筑施工企业支付1.05亿元的工程款，实现了合同价、发票价和结算价的“三价统一”02中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、