再投资递延纳税政策解读-境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策

1、再投资递延纳税政策解读境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策CDEF201708国发201739号201809财税 2018 102201801税总公告2018年第3号201712财税201788号201811税总公告2018年第53号201809国务院常务会议决定AB政策出台时间表相关文件链接财税2018102号财政部 税务总局 国家发展改革委 商务部关于扩大境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策适用范围的通知国家税务总局公告2018年第53号 国家税务总局关于扩大境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策适用范围有关问题的公告 福建税务官方微信宣传（动漫版）

2、这类企业和这种投资，可以递延纳税！1政策主要内容23需要注意事项目 录4政策问题探讨政策效应分析政策主要内容1（一）基本条款说明（二）政策执行流程非居民企业A居民企业B增资股息预提所得税（一）基本条款说明境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税1. 享受优惠主体：“境外投资者”，是指适用企业所得税法第三条第三款规定的非居民企业；非居民企业A: 纳税义务人、享受该税收优惠主体居民企业B: 扣缴义务人及代办涉税事项 居民企业C新建、股权收购境外注册企业A居民企业B居民企业C是否符合享受优惠主体？非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，

3、或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。2. 以分配利润直接投资，即再投资：以分配的利润增资、新建、股权收购等权益性直接投资行为 居民企业B 为主体的新建、股权收购等权益性直接投资行为,不属于递延纳税政策鼓励行为3. 涉及税种：股息红利的预提所得税（5%-10%）4. 暂不征收：递延期限，在投资存续期间有效境外非居民企业居民企业股权投资再投资政策适用前后对比递延纳税政策情形下：无递延纳税政策情形下：境外非居民企业居民企业股权投资股息预提所得税预提所得税步骤1：投资1000万步骤2：分配股息200万， 预提所得税：200万*10%=20万步骤3：再投资利润200-20=18

4、0万步骤1：投资1000万步骤2：分配股息200万， 无预提所得税步骤3：再投资利润200万再投资非居民企业再投资享受优惠整个流程（依据，2018年第53号）自行填写两表申报即可流程主体：境外投资者，利润分配企业，利润分配企业主管税务机关，被投资企业主管税务机关1. 境外投资者：填写非居民企业递延缴纳预提所得税信息报告表，并提交给利润分配企业。（第四条）1.2.3.境外投资者直接投资方式 新增或转增境内居民企业实收资本或资本公积 在中国境内投资新建居民企业 从非关联方收购中国境内居民企业股权*1.2.4.新增或转增境内居民企业实收资本或资本公积填报1.2.4.1新增或转增被投资企业纳税人识别号

5、（社会信用代码）1.2.4.2被投资企业名称1.2.4.3.主管税务机关1.2.4.4.新增或转增被投资企业实收资本金额1.2.4.5.新增或转增被投资企业资本公积金额1.2.4.6.收款账号1.2.4.7.约定投资期限合计*1.2.5.在中国境内投资新建居民企业填报1.2.5.1.新建居民企业纳税人识别号（社会信用代码）1.2.5.2.新建居民企业名称1.2.5.3.主管税务机关1.2.5.4.对新建居民企业投资金额1.2.5.5.收款账号1.2.5.6.约定投资期限合计*1.2.6.从非关联方收购中国境内居民企业股权填报1.2.6.1.被投资企业纳税人识别号（社会信用代码）1.2.6.2.

6、被投资企业名称1.2.6.3.主管税务机关1.2.6.4.股权受让金额1.2.6.5.股权转让方名称1.2.6.6.收款账号1.2.6.7.约定支付期限合计非居民企业递延缴纳预提所得税信息报告表2. 利润分配企业：审核境外投资者提交的资料信息，并确认以下结果后，执行暂不征税政策：提交以下资料给主管税务机关（在实际支付利润之日起7日内，向）：（一）由利润分配企业填写的中华人民共和国扣缴企业所得税报告表；（二）由境外投资者提交并经利润分配企业补填信息后的非居民企业递延缴纳预提所得税信息报告表9应纳企业所得税额的计算适用税率（10%）10应缴纳的企业所得税额10=8911减免企业所得税额11=12+

7、1312其中： 享受协定待遇项目 （减免性质代码）13享受国内税收优惠项目 （减免性质代码）14实际应缴纳的企业所得税额14=10-11中华人民共和国扣缴企业所得税报告表（2019年版）2341（2）利润分配企业审核境外投资者提交的资料信息，并确认三项结果无误后，执行暂不征税政策。（1）境外投资者填写非居民企业递延缴纳预提所得税信息报告表，并提交给利润分配企业。（3）利润分配企业补填非居民企业递延缴纳预提所得税信息报告表信息。（4）利润分配企业在实际支付利润之日起7日内，向主管税务机关提交两项资料。1、利润分配企业在支付分配利润时执行暂不征税待遇 （二）政策操作执行流程追补享受办理追补享受暂不

8、征税待遇时，境外投资者应向利润分配企业主管税务机关提交下列资料：（1）非居民企业递延缴纳预提所得税信息报告表；（2）相关合同、支付凭证；（3）省税务机关规定要求报送的其他资料。 2、境外投资者追补享受暂不征税待遇可以在实际缴纳相关税款之日起三年内申请追补享受该政策，退还已缴纳的税款。（二）政策操作执行流程境外B境内A投资分配利润5000万元追补享受退回境内A500万元转增资本4500万元（二）政策操作执行流程举 例：税款500万元境外B境内A投资分配利润5000万元追补享受缴纳500万股息预提税退回境外B转增资本4500万元缴纳50万元股息预提税实际获得退税款450万（二）政策操作执行流程举

9、例：税款500万元（1）境外投资者享受暂不征收预提所得税政策后，通过股权转让、回购、清算等处置方式实际收回享受暂不征税待遇的股息的，应在实际收取相应款项后7日内，向税务部门申报补缴此前暂未征收的股息预提所得税税款。3、停止享受暂不征税待遇（二）政策操作执行流程（2）境外投资者享受暂不征收预提所得税政策后，经税务部门后续管理核实不符合规定条件的，除属于利润分配企业责任外，视为境外投资者未按照规定申报缴纳企业所得税，依法追究延迟纳税责任，税款延迟缴纳期限自相关利润支付之日起计算。政策效应分析2（一）增资逐年递增（二）替补方案可能及风险需要注意事项3（二）政策适用条件和范围（一）投资范围：非禁止外商

10、投资的项目和领域原来是正列举，现在是负面清单。 外商投资产业指导目录 （2017年修订）分为鼓励目录、限制目录、禁止目录。由外商投资鼓励类项目，扩大至所有非禁止外商投资的项目和领域。境外B境内A投资投资新建房地产项目利润可享受？举 例：境内C再投资时间：（同时申请享受政策）2018年10月；2018年1月；2017年1月。提示：102号文发布时间：2018年9月；102号文施行时间：2018年1月88号文发布时间：2017年12月88号文施行时间：2017年1月纳入 对境外投资者以分得利润进行增资、新建、股权收购等权益性直接投资。（补缴已认缴的注册资本、增加实收资本或资本公积）（二）投资方式排

11、除 新增、转增、收购上市公司股份，但符合条件的战略投资除外。 从关联方收购股权。境外B境内A境内C投资支付2000万1000万元增加实收资本1000万元增加资本公积可享受汇往境外利润1000万元境内A企业向投资方B企业共分配3000万元利润1000万元2000万元举 例：境外B境内A投资分配利润1000万元补缴实收资本1000万元境内A注册资本5000万元，2018年1月时账上实收资本3000万元2018年11月转增实收资本1000万元举 例：可享受财政部、税务总局规定的其他方式。（三）利润认定 可适用政策的分配利润应属于中国境内居民企业向投资者实际分配已经实现的留存收益而形成的股息、红利等权

12、益性投资收益。 预分利润 盈余公积境外B境内A境内C投资分配利润2000万元支付2000万元500万元可享受未分配利润500万元1500万元举 例：以现金投资的，将资金直接转入被投资企业或相关股权转让方账户，不得中间周转。（境外投资者人民币再投资专用存款账户） （四）直接投资以实物、有价证券等非现金形式支付的，相关资产所有权直接从利润分配企业转入被投资企业或股权转让方，在直接投资前不得由其他企业、个人代为持有或临时持有。境外A境内B境内D投资可享受分配利润1000万元境内CB账户A&D共管账户D账户1000万元流向：1000万元100%100%A企业受让D企业持有的C企业全部股权，股权转让价为

13、1000万元举 例：1、利润分配企业遵从责任利润分配企业的适当审核义务，限于利润分配企业可以掌握并有责任确认的信息，无意增加其难以遵从的负担。但因审核过错导致境外投资者不当享受递延纳税政策的，利润分配企业应承担未按规定履行扣缴义务责任。（五）法律责任 （1）因境外投资者提供信息有误，致使利润分配企业错误执行暂不征税政策的，视为境外投资者未按期申报缴纳税款，依法追究延迟纳税责任，税款延迟缴纳期限自相关利润支付之日起计算。2、境外投资者遵从责任（2）境外投资者享受了暂不征税待遇后，如果收回投资，但未按照规定补缴递延税款的，利润分配企业主管税务机关将追究境外投资者延迟缴纳税款责任，税款延迟缴纳期限自

14、实际收取相关款项后第8日（含当日）起计算。 境外投资者在补缴递延缴纳的税款时，可以申请享受税收协定待遇。境外投资者如果要享受协定待遇，除税收协定另有规定外，只能适用股息支付时有效的税收协定规定，而不能享受补缴递延税款时的税收协定待遇。建议：取得分配利润当年的税收居民身份证明”非居民纳税人享受协定待遇管理办法：“由协定缔约对方税务主管当局开具的证明非居民纳税人取得所得的当年度或上一年度税收居民身份的税收居民身份证明”（六）与税收协定的衔接 对境外投资者通过内部重组方式处置股权的情形，102号文明确规定，境外投资者享受暂不征收预提所得税待遇后发生的股权重组符合特殊性重组条件，并实际按照特殊性重组进行税务处理的，可继续享受暂不征税的优惠待遇。（七）与特殊性重组的衔接 境外投资者持有的同一项中国境内居民企业投资包含已享受暂不征税政策和未享受暂不征税政策的投资，境外投资者部