管理会计概念与目标

1、管理会计概念与目标.管理会计的概念管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位（包括企业和行政事业单位，下同）内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评 价等方面发挥重要作用的管理活动。.管理会计的目标管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。（现划”决策）二、管理会计体系.基本指引一一方向：通过初级管理会计基本指引只是对管理会计普遍规律和基本认识的总结升华，并不对应用指引中未做出描述的新问题提供处理依据。2.应用指引一一具体方法应用指引居于主体地位，是对单位管理会计工作的具体指导

2、【提示】 基本指引在管理会计指引体系中起统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础。【例题判断题】在管理会计指引体系中，基本指引发挥着统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础。（）（2018年）【答案】V三、管理会计要素及具体内容管理会计要素要素内容应用环境外部环境主要包括：国内外经济、市场、法律、行业等因素内部环境主要包括：与管理会计建设和实施相关的价值创造模式、组织 架构、管理模式、资源、信息系统等因素管理会计活动运用管理会计工具方法，在规划、决策、控制、评价等方面服务于单位 管理需要的相关活动工具方法参见卜个知识点信息与报告包括财务信息和非财务信息管理会计报告按期间可以分为定期报告和不

3、定期报告，按内容可以分为 综合性报告和专项报告等类别【例题多选题】下列各项中，属于管理会计要素的有（）。（2018年）A.管理会计活动B.信息与报告C.应用环境D.工具方法【答案】ABCD【解析】单位应用管理会计，应包括应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告 四项管理会计要素。【例题单选题】下列属于管理会计应用环境中外部环境因素的是（）。A.环境保护法B.公司的管理信息系统C.公司的组织架构D.公司的核心产品制造技术【答案】A【解析】应用环境分为内部环境和外部环境。其中，外部环境主要包括国内外经济、市场、法律、行业等因素；内部环境主要包括与管理会计建设和实施相关的价值创造模式、组织架构、

4、管理模式、资源、信息系统等因素。工具方法.战略管理领域应用的工具方法战略管理，是指对企业全局的、长远的发展方向、目标、任务和政策，以及资源配置作 出决策和管理的过程。战略管理领域应用的管理会计工具方法一般包括战略地图、价值链管理等。战略地图通常以 财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度为主要内容，通过分析各维度的相互关系，绘制战略因果关系图。企业可根据自身情况对各维度的名称、内容等进行修改和调整。.预算管理领域应用的工具方法预算管理领域应用的管理会计工具方法，一般包括滚动预算、零基预算、弹性预算、作业预算等。1）滚动预算滚动预算，是指企业根据上一期预算执行情况和新的顶测结果，按既定的预算

5、编制周期和滚动频率，对原有的预算方案进行调整和补充，逐期滚动，持续推进的预算编制方法。 刈册;-一尊 第二.发I第三季叫 填W李第 第四季度I 2 I 3 I加凶年度预弹第季度第二黍鹿第三季度第四季度122【提示】滚动预算一般由中期滚动预算和短期滚动预算组成。中期滚动顶算的预算编制 周期通常为3年或5年，以年度作为预算滚动频率。短期滚动预算通常以 1年为预算编制周 期，以月度、季度作为预算滚动频率。(2)零基预算。零基预算，是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性， 经综合平衡，形成预算的预算编制方法。 零基预算是相对 于增量预算的一种预算

6、编制方法。|年.预算一工记忆口诀】忘记过去2019年度前一【提示】 适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变 化较大的预算项目。(3)弹性预算。弹性预算，是指企业在分析 业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量 及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。弹性预算是相对于固定预算的一种编制方法。生产数量500件1000 件1500 件2000 件固定成本400400400400变动成本546624702780混合成本634697760823总计1580172118622003【提示】 适用于企业各项预算的编制，特别是市场、产能等存在较大不确定性，且

7、其预算项目与业务量之间存在明显的数量依存关系的预算项目。【例题单选题】下列各项中，企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的()编制方法。A.滚动预算B.零基预算C.弹性预算D.固定预算【答案】B【解析】零基预算是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的预算编制方法。选项B正确。3.成本管理领域应用的工具方法成本管理，是指企业在营运过程中实施成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成 本分析和成本考核等一系列管理活动的总称。(1)目标成本法。目标成

8、本法，是指企业以市场为导向， 以目标售价和目标利润为基础 确定产品的目标成本，从产品设计阶段开始，通过各部门、各环节乃至与供应商的通力合作，共同实现目标成 本的成本管理方法。H标成本=200 10。:100兀/件【提示】 适用于制造业企业产品改造以及产品开发设计中的成本管理，在物流、建筑、 服务等行业也有应用。(2)标准成本法。标准成本.是指在正常的生产技术水平用有效的舞昔 首理条，I卜，企业蛙过努力应达到的产品成本水平.如冲展本：t成本*凡是指实际成本实际成才;；1分析成本差异、揭示成本差异动因. 进而实施成本控制、评价始济业绩-与相旗标准成本之间的能 顿，当实际成本大于标准 成本时,胞或超

9、支聋异： 当实际成本小于标一成为 时，形成节约差异a【提示】标准成本法一般适用于产品及其生产条件相对稳定，或生产流程与工艺标准化 程度较高的企业。(3)变动成本法。变动成本法，是指企业以成本性态分析为前提条件，仅将生产过程中消耗的变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本，直接由当期收益予以补偿的一种成本管理方法。成本性态，是指成本与业务量之间的相互依存关系。成本按照成本性态划分，可分为固定成本、变动成本和混合成本。固定成本，是指业务量在一定范围内增减变动，其总额保持不变，但单位成本随着业务量增加而相对减少的成本。成本:2万加万府万】00件200件30。件10

10、0件 生产量例如：固定折旧费用、房屋租金等。变动成本，是指业务量在一定范围内增减变动，其总额发生相应的 正比例变动，而单位例如：直接材料、直接人工混合成本，是指总额随业务量变动但不成正比例变动的成本。例如：职工的基本工资（工作时间超出正常标准支付加班薪金）变动成本法主要适用于同时具备下列特征的企业：企业所处市场竞争环境激烈，需要频繁进行短期经营决策企业固定成本比重较大，当产品更新换代的速度较快时，分摊计入产品成本中的固 定成本比重大，采用变动成本法可以正确反映产品盈利状况企业规模大，产品或服务的种类多，固定成本分摊存在较大困难；企业作业保持相 对稳定总成本总额在劭情沅单位成本麦切情况固定成本不

11、变加而和时她少变旧成本阳业务品成正比例变弱不变混合成本变动但不成正比例变动中!4成正比例产品至各成本对象，最终完成成本计算的过程。卷源卜1作业资源费用.虺指企业 ft f定期向内开履挣济活动所发生的善项费源耗费 资源料出既包括笄种历年 及让筑物.设箱、材料.腐儡等各种有形绕源的楼 廨.也包括信却以产 杖.土地使用权需柞种比 形旗河的帆戒.让包括人 力资曲幅赞以/“他各种 税黄幺用上作业,是指企业基于 制定EI的底变执行的任务 域语动.是连接货源和成 本对柒的桥梁顶作业 既可以是项非常具体的 任务或活动，也可以泛指 一类任务或活动.成本对象.足指企业 追溯或分配黄海费用.计 算成本的时阪物.成本

12、对 或可以是工艺;流程.零 邰件、产乩、服寿.分销 集道，客户，作业、作业 葩等需要计量利分配成本 的项目.(4)作业成本法。作业成本法，是指以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配成本汕贝,兄指港与成本发生的原 R 阳，是成本环象、及比接关联的作业和 单舞关联的货源之间的中介按其住用 源流动中所处的位.置和作用,成本助UI 可一一可凝即因和fl W【提示】作业成本法主要适用于作业类型较多且作业链较长，同一生产线生产多种产品，企业规模较大且管理层对产品成本准确性要求较高，产品、顾客和生产过程多样

13、化程度较高以及间接或辅助资源费用所占比重较大等情况的企业。【例题多选题】下列各项中，属于固定成本项目的有（）。A.采用工作量法计提的折旧B,不动产财产保险费C.直接材料费D.写字楼租金【答案】BD【解析】不动产财产保险费、写字楼租金属于固定成本，不随业务量的变化而变化，属 于固定成本。直接材料费用和采用工作量法计提的折旧属于变动成本。4.营运管理领域应用的工具方法营运管理，是指为了实现企业战略和营运目标，各级管理者通过计划、组织、指挥、协 调、控制、激励等活动，实现对企业生产经营过程中的物料供应、产品生产和销售等环节的 价值增值管理。营运管理领域应用的管理会计工具方法一般包括本量利分析、敏感性

14、分析、边际分析和标杆管理等。（1）本量利分析。本量利分析，是指以成本性态分析和变动成本法为基础， 运用数学模型和图示，对成本、 利润、业务量与单价等因素之间的依存关系进行分析， 发现变动的规律性，为企业进行预测、 决策、计划和控制等活动提供支持的一种方法。“本”是指成本，包括固定联本和变勖成本理业利润二（单价单位变动或本）X业务量-固定成本*:利” 一战指营业利洞t是指业务量I【例题】某企业销售产品，销售量 100000件，单价30元，单位变动成本为 20元，固定 成本为200000元，要求运用本量利分析，计算营业利润。营业利润=（30-20 ） X 100000-200000=800000

15、（元）【提示】本量利分析主要用于企业生产决策、成本决策和定价决策，也可以广泛地用于 投融资决策等。企业在营运计划的制定、调整以及营运监控分析等程序中通常会应用到本量 利分析。【例题单选题】某企业生产甲产品，售价为60元/件，单位变动成本24元，固定成本总额100000元，当年产销量20000件，运用本量利分析，计算营业利润为（）元。A.620000B.720000C.400000D.40000【答案】A【解析】营业利润=(单价-单位变动成本)X业务量-固定成本=(60-24 ) X 20000-100000=620000 元。(2)敏感性分析。敏感性分析，是指对影响目标实现的因素变化进行量化分

16、析，以确定各因素变化对实现目标的影响及其敏感程度。敏感性分析可以分为单因素敏感性分析和多因素敏感性分析。营业利润=(单价-单位变动成本)X业务量-固定成本【课外阅读】*1 中*1ssltte【案例】薄利多销【提示】敏感性分析工具具有广泛适用性，有助于识别、控制和防范短期营运决策、长 期投资决策等相关风险，也可以用于一般经济分析。企业在营运计划的制订、调整以及营运 监控分析等程序中通常会用到敏感性分析，敏感性分析也常用于长期投资决策等。(3)边际分析。边际分析，是指分析某可变因幸的变动引起其他相关可变因素变动的程度的方法，以评价既定产品或项目的获利水 平,判断盈亏修界点.捱示莺运风除.支持营运决

17、策.指企业达到保本状态的业务餐或金软弹价年位变动成本,乂业务定成本m利耦(单饰-单柩变动成本)X业务固定成本【例题】某企业销售甲产品6000件，单价为100元/件，单位变动成本为50元，固定成本为130000元，假定该企业正常经营条件下的销售量为5000件。要求计算保本销售量。保本销售量=130000/ (100 50) = 2600 (件)【提示】企业在营运管理中，通常在进行本量利分析、敏感性分析的同时应用边际分析 工具方法。企业在营运计划的制订、调整以及营运监控分析等程序中通常会应用到边际分析。.投融资管理领域应用的工具方法投融资管理包括投资管理和融资管理。投资管理，是指企业根据自身战略发

18、展规划，以企业价值最大化为目标， 将资金投入到营运过程中的管理活动。融资管理，是指企业为实现既定的战略目标，在风险匹配的原则下，对通过一定的融资方式和渠道筹集资金的管理活动。投融资管理领域应用的管理会计工具方法一般包括贴现现金流法、项目管理、情景分析、约束资源优化等。(1)贴现现金流法。贴现现金流法，是以明确的假设为基础，选择恰当的贴现率对预期的各期现金流入、流出进行贴现，通过贴现值的计算和比较，为财务合理性提供判断依据的价值评估方法。0 1 2 5 4 5 6 7 3 $ 10 的万方案投资io。万X方案M投贲50万 J【提示】贴现现金流法一般适用于在企业日常经营过程中，与投融资管理相关的资

19、产价 值评估、企业估值和项目投资决策等。贴现现金流法也适用于其他价值评估方法不适用的企业，包括正在经历重大变化的企业，如债务重组、重大转型、战略性重新定位、亏损或者处 于开办期的企业等。(2)项目管理。项目管理，是指通过项目各参与方的合作，运用专门的知识、工具和方法，对各项资源进行计划、组织、协调、控制，使项目能够在规定的时间、预算和质量范围内，实现或超过 既定目标的管理活动。项目管理的工具方法一般包括 净值法、成本效益法、价值工程法 等。企业应用项目管理工具方法，一般按照可行性研究、项目立项、项目计划、项目实施、 项目验收和项目后评价等程序进行。(3)情景分析。情景分析，是指在对企业经营管理

20、中未来可能出现的相关事件情景进行假设的基础上， 结合企业管理要求， 通过模拟等技术，分析相关方案发生的可能性、相应后果和影响，以作出最佳决策的方法。情景分析一般适用于企业的投融资决策，也可用于战略目标制定、风险评估等。(4)约束资源优化。约束资源优化，是指企业通过识别制约其实现生产经营目标的瓶颈资源，并对相关资源进行改善和调整，以优化企业资源配置、提高企业资源使用效率的方法。约束资源，是指企业拥有的实际资源能力小于需要的资源能力的资源，即制约企业实现生产经营目标的瓶颈资源，如 流动资金、原材料、劳动力、生产设备、技术等要素及要素 投入的时间安排等。约束资源优化一般适用于企业的投融资管理和营运管

21、理等领域。.绩效管理领域应用的工具方法绩效管理，是指企业与下级单位 (部门)、员工之间就业绩目标及如何实现业绩目标达 成共识，并帮助和激励员工取得优异业绩，从而实现企业目标的管理过程。绩效管理的核心是业绩评价和激励管理。绩效管理领域应用的管理会计工具方法一般包括关键绩效指标法、经济增加值法、平衡计分卡、绩效棱柱模型等。(1)关键绩效指标法。关键绩效指标法，是指基于企业战略目标， 通过建立关键绩效指标体系，将价值创造活 动与战略规划目标 有效联系，并据此进行绩效管理的方法。成略烈划目标关键短效指标，是对企业业绩产生关键影响力的指标，是通过对企业战略规划、关键关犍绩效指标体系成果领域的忸责特征分析

22、，识 利和提炼出的最能有效驱动企 业价值创造的指标价值创造活动【提示】关键绩效指标法可单独使用，也可与经济增加值法、平衡计分卡等其他方法结合使用。关键绩效指标法的应用对象可为企业、下级单位(部门)和员工。(2)经济增加值法。经济增加值法，是指以经济增加值为核心， 建立业绩指标体系，引导企业注重价值创造， 并据此进行绩效管理的方法。债弩资本和斶权资本 *经济增加值,是指同后串管出市用和郭金鄱阳贯举的成本后的热揄收谥经济增加值及其改善值是全面评价经营者有效使用资本和为企业创造价值的重要指标。经济增加值为正，表明经营者在为企业创造价值；经济增加值为负，表明经营者在损毁企业价值。【提示】经济增加值法较

23、少单独使用，一般与关键绩效指标法、平衡计分卡等其他方法 结合使用。企业应用经济增加值法进行绩效管理的对象，可为企业及其所属单位（部门）和高级管理人员。【对比】关键绩效指标法的应用对象可为企业、下级单位（部门）和员工。（3）平衡计分卡。平衡计分卡，是指基于企业战略，从 财务、客户、内部业务流程、学习与成长 四个维 度，将战略规划目标逐层分解转化为具体的、相互平衡的业绩指标体系，并据此进行绩效管理的方法。平衡计分卡通常与战略地图等其他工具结合使用。从财务指标到综合评价从战咯制定到战略实施财务客户内部业务流程学习与成长股东如何看我们顾客如何看我们我们的优势是什么我们能否持续提高并创造 价值投资报酬率

24、 经济增加值市场份额 客户满意度交货及时率 产品合格率培训计划完成率 新产品开发周期【提示】平衡计分卡适用于战略规划目标明确、管理制度比较完善、管理水平相对较高 的企业。平衡计分卡的应用对象可为企业、所属单位（部门）和员工。（4）绩效棱柱模型。绩效棱柱模型，是指从企业利益相关者角度出发，以利益相关者满意为出发点，利益相关者贡献为落脚点， 以企业战略、业务流程、 组织能力为手段，用棱柱的五个构面构建三维 绩效评价体系，并据此进行绩效管理的方法。【提示】绩效棱柱模型适用于管理制度比较完善，业务流程比较规范，管理水平相对较 高的大中型企业。绩效棱柱模型的应用对象可为企业和企业各级所属单位（部门）。.风险