2022年应收款项

1、第三章应收款项（Receivables） 应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。3.1应收票据(note receivable/bill receivable)3.2应收账款(account receivable)3.3预付账款 (prepayment/payment in advance)3.4其他应收款(account receivable-others)3.5应收款项减值的核算(decrease in value)3.1应收票据3.1.1应收票

2、据概述 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 商业汇票的分类；应收票据的确认3.1.2应收票据的核算 设置账户“应收票据”；账务处理3.1.3应收票据贴现的核算 贴现的概念及计算；账务处理 一.商业汇票的分类 商业承兑汇票：银行以外的付款人承兑 根据承兑人不同分为 (trade acceptance) 银行承兑汇票： (bank acceptance) 商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。期限六个月，记名可转让贴现 。 银行承兑汇票由在承兑行开立存款账户的存款人（出票人）由银行承兑的汇票 。出票人应于汇票到期前将票面足额交存其开户行。 带息

3、商业汇票按是否带息分为 (acceptance with interest) 不带息商业汇票 (acceptance without interest)商业承兑汇票背书商业汇票结算程序商业承兑汇票流转程序二.商业汇票的确认1.商业汇票的计价 应收票据一般按其面值计价，对于带息票据，应于中期期末和年度终了按照应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，相应增加应收票据的账面价值。 不计提坏账准备。2.应收票据到期日与到期值的确定 （1）到期日确定： 按月计算的为到期月份的对日；按日计算的应从出票日起按实际天数计算，习惯上出票日和到期日只算其中的一天。 （2）到期值的确定： 到期值=面值+面值票面利率

4、票据期限3.2应收票据（Notes Receivable）的核算 账户设置： 专门核算应收商业票据的取得、票款的收回等内容，资产类，借方增加，贷方减少，余额一般在借方。 应收票据 期初余额 票面金额 到期收回的汇票 利息 未到期向银行贴现的汇票 背书转让给其他单位的汇 期末余额1.不带息应收票据的核算 取得票据时，借：应收票据 贷：主营业务收入（销售商品、提供劳务） 应交税金-应交增值税 应收账款（债务人抵偿前欠货款） 背书转让票据时，借：原材料（采购物资） 应交税金-应交增值税（进项） 应付账款（抵偿债务） 贷：应收票据 差额借或贷记“银行存款”到期收回时，借：银行存款 贷：应收票据 票据核

5、算举例2.带息应收票据的核算取得和背书转让账务处理同不带息应收票据中期末、期末计息，借：应收票据 贷：财务费用带息票据到期收回，借：银行存款 贷：应收票据（账面余额） 财务费用（差额，未计提利息）到期票据被拒付， 借：应收账款（账面余额） 贷：应收票据 带息票据期末不再计提利息，其所包含的利息待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。应收票据例题甲公司2010年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1500000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税率为17%。3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张4个月期的银行承兑汇票，月利率1%，面值1755000元，抵付产品货款。7月15日票据到期收到票据款

6、。要求：编制甲公司上述业务的会计分录。1、3月1日销售实现，确认收入 借：应收账款 1755000 贷：主营业务收入 1500000 应交税金-应交增值税（销项税额）2550002、3月15日收到汇票抵付货款 借：应收票据 1755000 贷：应收账款 17550003、12月31日计提利息17550004%/12107= 借：应收票据 贷：财务费用4、7月15日银行承兑汇票到期 到期值=1755000（1+1%4）=2035800 借： 银行存款 2035800 贷：应收票据 2035800三、应收票据贴现的核算 贴现是指持票人在票据到期前，向银行贴付利息，把票据转让给银行，从而收取现款的行

7、为。贴现值：银行按一定的贴现率从票据到期值中扣除贴现日至到期日的贴现息，余额付给企业。贴现的计算： （1）计算票据的到期值：=面值+到期利息 （2）计算贴现天数：即未到期天数 （3）计算贴现息： =到期值日贴现率贴现天数 （4）计算贴现值： =到期值-贴现息票据贴现的账务处理贴现时：不带息票据贴现时，借：银行存款（贴现值） 财务费用（贴现息） 贷：应收票据（面值） 带息票据贴现时，借：银行存款 （贴现值） 贷：应收票据（账面余额） 按借贷方差额，借记或贷记“财务费用”。贴现票据到期时，付款人无力支付票款时，贴现银行退回票据， 借：应收账款 贷：银行存款 短期借款（余额不足）票据贴现举例 华联实

8、业有限公司因急需资金，于2010年6月7日将一张5月8日签发、120天期限、票面价值为100000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为12%。要求：计算票据贴现值，并编制贴现的会计分录。 1、贴现天数= 2、贴现息=贴现值=1、贴现时： 借： 贷：2、如果票据到期，付款人无力偿付票款 借： 贷：3、如果贴现企业银行存款余额不足 借： 贷： 应收票据核算练习题B企业2005年9月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，专用发票上注明的销售收入为200000元，增值税额34000元。收到甲公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。商业汇票到期承兑人违约拒付，将应收票据转入应收账款

9、。编制B企业相关会计分录。 1、销售实现，取得汇票 借： 应收票据甲公司 234000 贷： 主营业务收入 200000 应交税金 340002、12月31日计提利息 234000* 5%/360 * 121=3932.5 借：应收票据 3932.5 贷：财务费用 3932.53、06年3月1日到期不能承兑 应收票据的账面余额=234000+3932.5=237932.5 借：应收账款甲公司 贷： 应收票据-甲公司 甲公司 2002年11月1日售给本市乙公司产品一批，货款总计为400000元（不含增值税额），适用增值税税率为17。同日，甲公司收到乙公司签发并承兑，票面年利率为10，期限为6个月

10、。甲公司因资金需要，在持有3个月后将该票据向银行办理贴现，贴现时银行的贴现率为12。要求：编制甲公司有关的账务处理。1、甲公司收到汇票 借：应收票据乙公司 468000 贷：主营业务收入 400000 应交税金 680002、12月31日计提利息 利息=46800010%/122=7800借：应收票据 7800 贷：财务费用 78003、贴现时 贴现期=88 到期值=468000（1+10%/126）= 470340 贴现息= 470340 12%/360 88=13796.64 贴现值 = 470340-13796.64=456543.36 借：银行存款 456543.36 财务费用 192

11、56.64 贷：应收票据 4758003.2应收账款3.2.1应收账款概述 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款和代购货单位垫付的包装费、运杂费、应收取的增值税销项税额等。不包括各种非经营业务而发生的各种应收款项。 应收帐款的计价3.2.2应收账款的核算 设置账户“应收账款” 账务处理应收账款的计价 一般情况下，应收账款应在收入实现时确认，按照买卖双方成交时的实际发生额确认。 但企业为了及时回笼货款或为了扩大销售，往往实行折扣政策，会对应收账款的计价金额产生影响。1、商业折扣（comme

12、rcial discount）：按照扣除商业折扣后的净额确认实际销售价格，即发票价格。 商业折扣是指在进行商品交易时，为鼓励顾客大量购买而在商品价目单中所列售价的基础上扣减一定的数额，实际是对商品报价的一种折扣。通常用百分数表示。 价目单销售价 6000 减：商业折扣 （600020%） 1200 发票价格 4800 2、现金折扣(cash discount) 现金折扣是指企业为了鼓励顾客在一定期限内及早付款而给予对方的一种折扣优惠。 表示形式：“折扣/付款期限”，3 /10、2/20、n/30。 现金折扣使企业收回应收账款的金额随着客户付款是否及时而有差异。 1）总价法 实际售价=未扣减折扣

13、后的金额，作为应收账款的入账价值。 现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认，增加财务费用。 2）净价法 实际售价=扣减现金折扣后的金额，作为应收账款的入账金额。 视客户取得现金折扣为正常现象，认为客户一般都会提前付款，于收到款项时冲减财务费用。 两者比较：总价法：较好地反映企业销售的总过程，但可能会因客户享受现金折扣而高估应收账款和销售收入。净价法：可以避免总价法的不足，但在客户但没有享受现金折扣而全额付款时，必须在查对原销售总额。期末结账时，对已超过期限尚未收到的应收账款，选客户未享受的现金折扣进行调整，操作比较麻烦例：甲公司赊销一批商品，发票价格为40000元，现金折扣为2/10

14、，n/30，该商品的增值税税率为17%，是采用总价法和净价法核算采用净价法，其账务处理如下：（1）确认销售收入和应收账款 借：应收账款 46000 贷： 主营业务收入39200 应交税金-应交增值税（销项税额）6800（2）假如客户于10天内付款，享受到现金折扣 借：银行存款 46000 贷：应收账款 46000（3）假如客户超过10天付款，未享受到现金折扣 借：银行存款 46800 贷：应收账款 46000 财务费用 800甲公司赊销商品一批，发票价格40000元，现金折扣条件为2/10、n/30，该商品的增值税税率为17%。采用总价法时，其账务处理如下：（1）确认销售收入和应收账款 借：应

15、收账款 46800 贷： 主营业务收入40000 应交税金-应交增值税（销项税额）6800（2）假如客户于10天内付款，享受到现金折扣 借：银行存款 46000 财务费用 800 贷：应收账款 46800（3）假如客户超过10天付款，未享受到现金折扣 借：银行存款 46800 贷：应收账款 46800应收账款(Account Receivable)的核算 账户设置： 该账户专门反映应收账款的增减变动及其结存情况。资产类账户，借方增加，贷方减少，期末余额一般在借方。该账户按照客户名称设置明细账户进行明细核算。注意：预收业务不多的企业，可以不设置“预收账款”账户，而通过“应收账款”核算预收账款。T

16、型账户： 应收账款 期初余额 + 收回、确认的坏账、 转作商业汇票的金额 期末余额 预收账款 应收账款账务处理一般情况下，（不存在现金折扣的情况下） 产生应收账款时，借：应收账款 贷：主营业务收入 应缴税费-增值税（销项） 为购货方代垫运杂费时，借：应收账款 贷：银行存款 应收账款改用商业汇票结算时，借：应收票据 贷：应收账款 商业票据到期，付款人账户余额不足支付时， 借：应收账款 贷：应收票据 已贴现商业承兑汇票到期，因付款人银行存款余额不足，收款人收到银行退票时 借：应收账款 贷：短期借款 银行存款应收账款的总价法核算现金折扣销售情况下，总价法(gross method)的账务处理赊销时，

17、借：应收账款（含折扣的金额） 贷：主营业务收入 应缴税费-应交增值税（销项税额）收款时，借：银行存款 财务费用 贷：应收账款总价法核算举例：华联实业有限公司赊销一批商品，货款为100000元，规定对货款部分的付款条件是“2/10,1/20,N/30”，适用的增值税率为17%。假设折扣时不考虑增值税。 要求：编制华联实业有限公司总价法下的会计分录。3.3预付账款3.3.1预付账款概述 预付账款是指企业在所需产品供不应求的条件下按照购货合同的规定预付给销货单位的货款，是企业的一项债权，未来供货单位以自己的产品来偿还这一债务。 预付账款应在款项付出时，按实际预付金额入账。3.3.2预付账款的核算 设

18、置账户“预付账款”，账务处理 预付账款核算举例预付账款(Prepayments)账户 预付账款企业预付的货款 企业收到采购货物时，按发 补付的货款 票金额冲销的预付货款数 退回多付的货款企业预付的货款 该账户按供应单位名称设置明细账户，进行明细核算。 预付货款业务不多的企业，可以不单设“预付账款”账户，将企业的预付款项并入“应付账款”账户核算，预付时计入其借方，冲销时计入其贷方。预付账款的账务处理预付货款时，借：预付账款 贷：银行存款收到预付款采购的货物时，借：在途物资 应交税费 贷：预付账款补付货款时，借：预付账款 贷：银行存款退回多余预付款时，做补付的反分录。 如有确凿证据表明企业预付款不

19、符合预付账款的性质或因供货单位撤销等原因无望再收到所购货物时， 借：其他应收款-预付账款转入 贷：预付账款预付账款例题 甲公司向乙公司采购材料5000公斤，单价10元，所需支付的款项总额50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。要求：编制甲公司有关的账务处理。3.4其他应收款3.4.1其他应收款概述 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付款项以外的其他各种应收及暂付款项。 其他应收款的主要内容（P43）3.4.2其他应收款的核算 设置账户“其他应收款” 备用金的账务处理 其他应收款核算举例（P44）其他应收款(Other Receivables)账户 反

20、映其他应收款的增减变动及其结存情况，资产类账户，借方增加，贷方减少，期末余额一般在借方。 该账户按各种应收、暂付项目分类，并按每项应收款的不同债务人设置明细账户，进行明细核算。备用金的账务处理核定备用金定额时，借：其他应收款-备用金 贷：库存现金经审核报销时，借：管理费用等 库存现金（收回多余款项） 贷:其他应收款 库存现金（支付超支费用）取消定额备用金制度时， 借：库存现金 贷：其他应收款-备用金注意1： 如果企业发生的备用金业务比较多，须设置“备用金”总账账户进行核算，并按领取备用金的单位或职工进行明细核算。注意2：企业应当定期或者至少每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏

21、账损失，并计提坏账准备。3.5应收款项减值的核算3.5.1坏账损失及其确认 无法收回或者收回的可能性极小的应收款项称作坏账(bad debt) 。由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失(loss from bad debts)。 企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，计提坏账准备。 坏账确认条件 （4条）3.5.2坏账损失的核算 企业会计准则规定，对于确认的坏账损失，企业应采用备抵法进行会计核算。 备抵法(allowance method) 定义：是指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，形成坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已计提的坏

22、账准备和相应的应收款项。 意义：便于了解企业应收账款的可变现净值，以真实反映企业的财务状况，避免企业虚盈实亏。 坏账准备的计提方法：应收账款余额百分比法；账龄分析法；销货百分比法。坏账准备的计提方法一经确定，不得任意变更。坏账准备账户(Provision For Bad Debts)备抵类账户：用来抵减被调整账户“应收账款”账户的余额。 被调整账户-备抵账户余额=被调整账户的实际余额例如“累计折旧，短期投资跌价损失，无形资产损失”账户，分别是固定资产、短期投资和无形资产账户的备抵账户。特点：被调整账户的余额和备抵账户余额方向相反T型账户： 坏账准备 期初余额 实际发生的坏账损失 每期提取的坏账

23、准备数额 冲减的坏账准备金 已提取尚未转销坏账准备资产减值损失账户(Asset Impairment Losses) 损益类账户，借方登记损失的增加数，贷方登记计提各种减值准备导致的损失的减少数，期末无余额。T型账户： 资产减值损失 + - 1、应收账款余额百分比法定义：根据会计期末应收账款账户余额和估计的坏账率，计算坏账损失，计提坏账准备公式： 企业应在资产负债表日，按下列公式计算确定当期应计提的坏账准备金额： 当期实际提取的坏账准备=当期按应收账款计算的应提取坏账准备金额-（+）“坏账准备”科目的贷方（借方）金额期末按应收账款计算的应提取坏账准备金额=应收账款期末余额坏账比率 坏账准备的核

24、算如计提坏账准备前，“坏账准备”科目无余额，应按期末应收账款计算的减值准备金额计提坏账准备，借：资产减值准备 贷：坏账准备若计提坏账准备前，“坏账准备”科目已有贷余额，应按期末应收账款计算的减值准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额的差额补提坏账准备，借：资产减值准备 贷：坏账准备 若计提坏账准备前，“坏账准备”科目已有贷余额，应按期末应收账款计算的减值准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，应冲减已多计提的坏账准备，借：坏账准备 贷：资产减值准备 如期末坏账准备账户为借方金额，则应按期末应收账款计算的减值准备金额加上“坏账准备”科目的借方余额计提。 2、坏账准备的账务处理计提坏账准备时，借：资产减值损失 贷：坏账准备 冲销多余的坏账准备时，做反分录。发生坏账损失，确认坏账时，借：坏账准备 贷：应收账款已确认坏账又收回时，借：应收账款 贷：坏账准备 同时，借：银行存款 贷：应收账款 备抵法账务处理举例备抵法账务处理举例2008年12月31日