所得税法概述

1、所得税法个人所得税法企业所得税法个人所得税法一、概述二、基本内容发展历程时间1980/9/101993/10/311999/8/302005/10/272007/6/292007/12/292011/6/30通过 5届全国人大3次会议1 8届全国人大常委会4次2 9届全国人大常委会第11次3 10届全国人大常委会第18次4 10届全国人大常委会第28次5 10届全国人大常委会第31次6 11届全国人大常委会第21次发展历程内容1、80建立（对外适用） 对内：86（两个）2、93统一3、99存息征税 国务院（99/11/120%）4、0506/1/1 800-1600； 全员全额扣缴申报5、07

2、存息开减停 国务院 07/8/15减按5% 08/10/9暂免6、0708/3/11600-20007、1111/9/1 2000-3500； 税率结构：9-7级 个体：扩大了税率的级距 申报时限：7-15基本内容一、纳税人 自然人（一）范围 个体、 承包承租者 合伙与个人独资企业 居民：有住所或无住所但居住满1年（二）地位 非居民 ：无住所不居住或居住不满1年 （三）单位 ：个人？家庭？ 二、征税范围、计税依据和税率 见基本内容 三、个税申报方式自行申报源泉扣缴四、免税省政府、国务院部委和人民解放军军以上单位及外国组织、国际组织发的科教技、文卫体环等方面的奖金；国债和国家发行的金融债券利息；

3、国家统一规定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；保险赔款；军人转业费、复员费；发给干职安家与退职费、退离休工资、离休生活补助费各驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员中政府参加国际公约、签订协议中规定免税的所得经批的其他所得1、解释政府对收入高的人实行高个人所得税率的动机？2、考察我国1999年11月开始对个人储蓄存款利息征收个人所得税的动机及其结果，并阐明你个人的看法。3、格里格雷蒙德是美国很累的医务者，他讲：“我一个星期干80到100个小时，交的税比日常的开支还多。”后来当他读了你的金钱或你的生活后，他决定过较俭朴的生活，不再像以前那样拼命工作。（美国驻华大使馆新闻交流处出版

4、交流2002年第一期60页）如果是你呢？个人所得税法思考与应用所得税法企业所得税法一、纳税人“法人标准”居民企业非居民企业“登记注册地 / 实际管理机构”标准中国境内设立机构场所 按照是否设有机构或场所依照外国法成立且实际管理机构不在中国境内 有来源于中国境内所得 （A类非居民企业）（B类非居民企业）二、征税对象分类征税对象居民境内外全部所得非居民境内所得三、计税依据分类应税所得额居民与A非居民=收入总额（不征税收入免税收入各项扣除亏损） B非居民所得A非居民的与其没有实际联系的所得每次收入全额（一）收入总额销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收入利息收入租金收入特许权使

5、用费收入接受捐赠收入其他收入不征税收入：属于非营利性活动带来的利益，属于不征税范畴。 财政拨款 行政事业性收费、政府性基金 其他不征税收入免税收入应税给予免税 国债利息收入 符合条件的居民企业之间股息、 红利等权益性投资收益 在中国境内设立机构的非居民企业从居民企业取得与该 机构有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 符合条件的非营利组织的收入（二）各项扣除1.扣除原则：有关的、合理的 实际发生支出须与其取得的收入有关 必须是合理的2. 具体范围：成本、费用、税金 损失和其他支出3.不允许扣除的项目： 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 企业所得税税款 税收滞纳金和罚金、罚款和被没收

6、财物的损失 超出扣除标准的捐赠支出和赞助支出 未经核定的准备金支出 企业对外投资期间投资资产成本 境外营业机构的亏损 企业之间支付的管理费 与取得收入无关的其他支出4.限制扣除项目: 环境保护与生态恢复 专业基金保险费和住房公积金职工福利费、工会经 费和职工教育经费业务招待费需要资本化的借款利 息和汇兑损失公益性捐赠支出工资薪金成本固定资产的租赁费劳动保护支出 固定资产折旧无形资产摊销企业存货成本企业转让资产成本广告费和业务宣传费5.允许弥补以前年度的亏损当年发生的亏损准予向以后年度结转用以后年度的所得弥补但结转年限最长不得超过五年（三）资产的税务处理处理原则 历史成本（四）税率基本税率25%

7、预提税率20%1.实际税负：内28% 涉外15%2.亚洲税率26.4%3.世界他国25-30%左右4.财政负担（五）应纳税额应纳税额 =应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额 境外分支机构的抵免（直接抵免）：抵免限额=应纳税总额来源于境外应税所得境内外应税所得总额境外子机构的抵免（间接抵免）：单层抵免额= 子公司向东道国 缴纳的所得税 多层抵免额= 母公司分得股息子公司税后所得母公司分得股息子公司税后所得子公司向东道国缴纳的所得税+属子公司承担的孙子公司向东道国缴纳的所得税（六）征收管理 税款缴纳 特别纳税调整 税收优惠 税款缴纳纳税方式纳税地点纳税期限和申报期限纳税方式源泉扣缴汇总缴纳合并缴纳

8、 设立机构的非居民取得的与其没有实际联系的所得没有设立机构的非居民取得的所得设有分支机构的企业设有两个或以上的非居民企业设有子公司的集团企业纳税期限与申报期限纳税年度纳税申报期限一般以实际经营期限清算期间按月、季预缴，年度终了后5个月内结清年度中间终止，自终止之日其60日内（七）特别纳税调整（关联企业）1、独立交易原则2、避税行为及其调整征管首页独立交易原则没有关联关系交易各方按公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则 违背独立交易原则处理：企业与关联方之间的业务往来不符合独立交易原则减少企业或其关联方应纳税收入或所得额的税务机关有权按合理方法调整企业与关联方共同开发无形资产处理：企业与关

9、联方共同开发受让无形资产或共同提供、接受劳务发生的成本在计算应纳税所得额时应按独立交易原则进行分摊避税行为及其调整预约定价安排关联企业往来资料避税地资本弱化其他避税行为 预约定价安排企业（年度关联交易额4000万以上）就其未来年度关联交易定价原则和计算方法向税务机关提出申请与税务机关按独立交易原则进行协商、确认后达成的协议关联企业往来资料 1、企业义务（第43条） 平时义务：企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联企业业务往来报告表。 关联企业往来资料 1、企业义务（第43条） 平时义务向税务机关报送所得税纳税申报表时应当就其与关联方之间的业务

10、往来附送年度关联企业业务往来报告表 检查时的义务税务机关在进行关联业务调查时企业及其关联方及与其关联业务调查有关的其他企业应当按照规定提供相关资料2.税务机关权力（第44条）企业不提供与其关联方间业务往来资料或提供虚假、不完整资料的未能真实反映其关联业务往来情况的税务机关有权依法核定其应纳税所得额企业具备三个条件：主体：居民企业或由居民企业和中国居民控制地点：在实际税负明显低于12.5%的国家或地区内容：并非因合理经营需要对利润不作分配或减少分配的调整：上述利润中属该居民企业的部分 应计入该居民企业的当期收入受控外国企业管理（避税地避税）（45） 资本弱化（46） 又称资本隐藏、股份隐藏或受益

11、抽取指公司的资本结构中负债资本远大于权益资本的资本结构安排现象特点：企业注册资本与负债资本比例不合理注册资本所占比例过小满足不了企业日常经营对资本需要借入资本过多，财务风险大企业从其关联方接受的债权性投资和权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。 标准：金融企业5：1 其他企业2：1 其他避税行为的调整（47）实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的税务机关有权按合理方法调整调整中所涉及的税款及利息 作出纳税调整后需要补征税款的应当补征税款并按国务院规定加收利息（八）税收优惠税收优惠原则产业优惠为主地区优惠为辅优惠方式 免税收入免征、减征优

12、惠税率地区优惠税基优惠税额抵免优惠免征、减征 从事农、林、牧、渔业项目的所得（花卉、茶、海水与内陆养殖等减半，其余都免） 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（三免三减半） 从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（三免三减半 ） 符合条件的技术转让所得（年度技术转让所得500万元以下免征；500万元以上减半） 优惠税率适用于两类主体：1、小型微利企业20%（靠拢临界点）2、国家重点扶持高新技术企业15（剥离） 1、工业，年度应税所得额不超过30万元，人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；2、其他，年度应税所得额不超过30万元，人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。地区优惠民族自治地方对本地企业应缴纳的企业所得税中属地方分享部分，可以决定减征或者免征。税基优惠抵扣应纳税所得额创投企业采取股权投资方式投资于未上市中小高新技术企业2年以上的可按其投资额的70%在股权持有满2年当年抵扣该创投企业应纳税所得额当年不足抵扣，可在以后年度结转抵扣加速折旧固定资产由于技术进步等原因确需加速折旧的可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法减计收入企业以规定的资源作为主要原材料生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入的减按90%计入收入总额加计扣除新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用未