02会计要素与会计等式

1、-f-H会计要素一、会计要素的含义与分类（一）会计要素的含义会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。因此，其实会计要素就是对会计对象（资金运动）进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。【提示】经济交易是单位与其他单位和个人之间发生的经济利益的交换，如商品销售、采购材料、与银行借 款等；经济事项是指在一个经济组织内部发生的具有经济影响的各类事件，如报销差旅费、计提折旧、计算分配 工资等。（二）会计要素的分类会计要素是对会计对象（资金运动）进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，共有六大会计要素。资产反映特定时点财务状况静态要素资产负债表要素会计要素所有者权益收入反映特

2、定时期经营成果动态要素利润表要素、会计要素的确认利润概念企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源特征过去的交易或者事项形成的由企业拥有或控制预期会给企业带来经济利益（最重要的特征）确认条件与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或价值能可靠的计量分类流动资产预计在1个营业周期或1个会计年度内变现， 如货币资金、交易性金融资产、应 收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等非流动资产流动资产以外的资产，如长期股权投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用等（一）资产概念企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务

3、特征过去的交易或者事项形成的（二）负债会导致经济利益流出企业是现时义务确认条件与该资源有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能可靠计量分类流动负债需在一个营业周期或一个会计年度偿还，如短期借款、应付账款、预收账款、应 付利息、应交税费、应付职工薪酬等非流动负债非流动流动负债以外的负债，如长期借款、应付债券、长期应付款等（三）所有者权益概念企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，即净资产，也称股东权益或剩余权益特征能参与企业利润分配企业清算时，求偿顺序在债权人之后除非减资、清算、分派现金股利，一般不偿还确认条件与该资源有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能可靠计量

4、分类实收资本所有者在企业注册时实际投入的资本资本公积资本或股本溢价，直接计入所有者权益的利得和损失盈余公积税后利润提取，有法定（按年度净利10%提取）和任意之分留存收益未分配利润年度净利分配后的剩余2010年，A新办甲企业，投资50万实收资本一A 50万2011年，甲企业取得利润总额100万，利润分配如下：f上交所得税费用 25万一一100 * 25% = 25C法定盈余公积（100 - 25）* 10% = 7.5提取盈余公积20万vI任意盈余公积一一12.5向所有者分配利润40万一一股东大会决定I未分配利润 15 万 100 - 25 - 20- 40 = 152012年，B向甲企业投资8

5、0万,r实收资本一b 50万取得50%勺股份I资本公积一资本溢价 30万甲企业发生的某些利得和损失*资本公积一其他资本公积其中：资本公积按比例属于全体所有者留存收益二盈余公积+未分配利润（四）收入概念企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入分类按性质不同销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入（出租固定资产和包装物的租金收入、转让无形资产使用权收 入、金融企业利息收入等）按业务主次主营业务收入和其他业务收入【提示】主营业务收入和其他业务收入的划分标准应根据企业所处行业及其经营重 心而定，实际工作中可以根据营业执照注明的区分（五）费用概念企业在日常

6、活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出分类营业成本包括主营业务成本和其他业务成本，含直接材料、直接人工和分配转入的制造费用期间费用管理费用办公费、差旅费、行政部门人员工资和福利费、董事会费、咨询费、业 务招待费、房产税、印花税、技术转让费等销售费用销售过程中的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、专 设销售机构人员工资及设备折旧等财务费用利息支出（减利息收入）、汇兑损益和金融机构相关手续费、现金折扣等:直接材料生产费用：与企业产品生产有联系 V直接人工费用斗I按比例分配的制造费用期间费用：与企业产品生产无联系，包括管理费用、销售费用和财务费用（

7、六）利润概念企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出分类营业成本企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利 得和损失期间费用营业利润营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-财务费用-管理费用-资 产减值损失+公允价值变动净收益（-公允价值变动净损失）+投资收益（- 投资损失）利润总额营业利润+营业外收入-营业外支出净利润利润总额-所得税费用资本公积一其他资本公积营业外收入、营业外支出日常：收入、费用直接计入所有者权益非日常：利得、损失I直接计入当期利润【单选题】下列属于交易的是（）。商品销售报销差旅费计提折

8、旧支付职工困难补助【答案】A【解析】经济交易是单位与其他单位和个人之间发生的经济利益的交换，如商品销售、采购材料、与银行借 款等。BCD都属于发生在单位内部的经济事项。【多选题】下列属于静态会计要素的是（）。收入资产负债利润【答案】 BC 【解析】会计要素有六类，分别为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润，其中前三个为资产负债表 要素，也是静态要素，后三个为利润表要素，也是动态要素。【多选题】下列各项应确认为资产的是（ ）。已经过期，腐败变质的存货计划下个月购入的设备已经购入正在使用的无形资产融资租入的固定资产【答案】 CD【解析】 A 无法给企业带来经济资源的流入，不符合资产“预期会给企

9、业带来经济利益”的特征，B 是尚未发生的交易，不符合资产“过去交易或事项形成”的特征，均不可确认。 【判断题】所有者权益是指企业的所有者对企业资产的要求权。 （ ）【答案】X【解析】 所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，即净资产， 也称为股东权益或剩余权益，所以表示所有者对净资产的要求权，而非对资产的要求权。【单选题】关于所有者权益与负债的区别，下列说法错误的是（）。负债的求偿力高于所有者权益所有者承受的风险低于债权人债权人的求偿权通常有固定的到期日所有者的投资收益取决于企业经营的财务成果【答案】 B 【解析】所有者对企业资源的要求权排在负债之后，因此，其承担的风险远高于债权

10、人。【多选题】下列项目中，属于流动负债的是（ ）。预收账款预付账款应付利息应付债券【答案】 AC【解析】 B 预付账款后，企业拥有的是权力，所以是流动资产，D 应付债券是非流动负债。【多选题】根据企业日常活动的性质划分，收入要素包括（）。让渡资产所有权收入商品销售收入C .提供劳务收入D. 让渡资产使用权收入【答案】 BCD【解析】让渡资产所有权带来的净收益计入“营业外收入” ，属于直接计入利润的利得，不属于狭义“收入” 要素。【多选题】下列属于“其他业务收入”的是（ ）。销售材料的收入包装物租金收入无形资产使用费收入捐赠收入【答案】 ABC【解析】 其他业务收入是除主营业务活动以外的其他经营

11、活动实现的收入，如工业企业出租固定资产、 无形资产、包装物和商品的租金收入、销售材料、提供劳务等实现的收入。【单选题】下列不属于期间费用的是（）。制造费用销售费用管理费用财务费用【答案】A【解析】期间费用是指企业本期发生的，不能直接或间接归入营业成本，而是计入当期损益的各项费用，包 括销售费用、管理费用、财务费用，选项A需要间接计入生产成本。三、会计要素的计量会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五类。我国企业在对会计要素计量时，一般应当采用历史成本，采用重

12、置成本、可变现净值、现值、公允价值计量 时，应确保会计要素的金额能够取得并可靠计量。过去的流出重置成本现在的流出可变现淨值现在的盏入现值将来的流入公兌价值现在的牀入计量属性概念主要应用历史成本又称为“实际成本”，指取得或制造某项财产物资时实 际支付的现金或现金等价物我国企业对会计要素计量一般应当采用历史成本重置成本又称为“现行成本”，指按当前市场条件，重新取得相 冋或者相似的资产所需支付的现金或现金等价物盘盈固定资产的计量可变现净值在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成 本和预计销售费用以及相关税费后的净值存货的期末计量现值指对某项资产的未来现金流量以恰当的折现率折现后 的价值，是考

13、虑了货币时间价值的一种计量属性非流动资产和非流动负债的计量公允价值指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或 者债务清偿的金额交易性金融资产、可供出售金融资 产、投资性房地产【多选题】下列属于会计计量属性的是（ A.重置成本）。公允价值生产成本历史成本【答案】ABD【解析】计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五类。【单选题】按照当前市场条件， 重新取得同样一项资产所需要支付的现金或者现金等价物的金额，又被称为现行成本的是下列哪种会计要素计量属性（）。重置成本现值可变现净值历史成本【答案】A【解析】关于会计要素计量属性，直接考核定义也是一个重要考点，要求分别把握。

14、本题叙述的是重置成本。【单选题】在会计实务中，对存货进行期末计量时，通常采用下列哪种计量属性（）。公允价值现值可变现净值历史成本【答案】C【解析】存货期末计量应采用可变现净值计量属性。第二节会计等式一、财务状况等式及经济业务类型（一）财务状况等式：资产 =负债+所有者权益资产：资产是资金的具体表现形态和运用形式，企业从事生产经营活动，必须拥有或控制一定数量的能满足其需要的资源。负债和所有者权益： 体现了资金的来源，债权人出资享有的是债权人的权益，所有者出资享有的是所有者的权益，两者统称为权益。如果企业持续经营，则资金运用=资金来源，即在任一时点，对特定主体都有“资产=权益”的恒等关系，即资产=

15、负债+所有者权益该等式反映了资产、 负债、所有者权益三要素之间的内在联系和数量关系，表明了企业在某一特定时点的财务状况，因此也称为静态会计恒等式。该等式是编制资产负债表的理论基础，又被称为资产负债表等式。【提示】在“资产=负债+所有者权益”等式中，负债总是位于所有者权益之前，这种顺序排列并非随意，而 有特定的经济意义，不可以随意颠倒。（二）经济业务对会计等式的影响和经济业务类型对财务状况会计等式的理解，主要通过分析企业发生的经济业务对等式的影响，总结企业经济业务的类型。企业在生产经营过程中，每天会发生多种多样、错综复杂的经济业务，从而引起各会计要素的增减变动，但 分析可以发现，这些业务不论多复

16、杂，只能影响要素的数量，最终并不影响等式的恒等关系。根据经济业务对“资产=权益”的影响不同，可以将经济业务分为类，根据其对“资产=负债+所有者权益”的影响不同，可以将其分为 9类，但有的经济业务会引起企业资金总额变化，有的不影响企业的资金总额。 具体分类如下所示：2类9类资产=负债+所有者权益4类资金总额变化1增增资产与权益冋增2增增3减减资产与权益冋减4减减资金总额不变5一增一减资产内部变动6一增一减权益内部变动7一增一减8增减9减增【多选题】下列经济业务，不会引起资产总额发生增减变化的是（）。用银行存款购买原材料，材料已经入库 B购入机器设备一台，相关款项尚未支付将多余现金送存银行投资者投

17、入本企业专利一项【答案】AC【解析】选项B属于资产增加，负债增加；选项 D属于资产增加，所有者权益增加。【单选题】下列经济业务，不会引起资产总额发生增减变化的是（）。接受投资者投资，款项存入银行从银行提取现金用银行存款偿还应付账款采购材料入库，暂未付款【答案】B【解析】选项 A属于资产总额增加；选项 C属于资产总额减少；选项 D属于资产总额增加。【综合题】某企业，本月发生了以下几笔业务：用银行存款购买材料；用银行存款支付前欠A公司货款；向银行借入长期借款，款项已经存入银行；收到所有者投入设备。请根据经济业务类型分析回答下列问题： TOC o 1-5 h z （1）（不定项选择）以上业务属于一项

18、资产增加，另一项资产减少的业务有（）笔。1B.2C.3D.4（2）（不定项选择）以上业务哪些属于资产增加，所有者权益增加的（）。B.C.D.【答案】（1）A；（ 2）D【解析】这一题是北京会计证无纸化考试的真题模拟。业务银行存款减少，原材料增加，银行存款和原材料同属于企业的资产，所以属于资产内部增减的业务，资金总额不变；业务银行存款减少，同时，欠A公司的应付账款减少，属于资产和负债同减的业务，企业资金总额减少；业务长期借款这一项负债增加，同时银行 存款这项资产也增加，属于资产和负债同增的业务，企业资金总额增加；业务有新的投资者投资，实收资本增 加，同时固定资产增加，属于资产和所有者权益同增的业

19、务，企业资金总额增加。【单选题】某企业的资产总额为180万元，负债为60万元，在将企业债务 25万元偿还之后，企业所有者权益总额为（）万元。 TOC o 1-5 h z 95100120145【答案】C【解析】所有者权益=资产-负债=180-60=120万元，偿还债务属于资产和负债同减的业务，不改变所有者权益总额。【单选题】某项经济业务会导致（）。资产减少，所有者权益增加，负债不变负债减少，所有者权益减少，资产不变负债减少，资产增加，所有者权益不变所有者权益有增有减，资产和负债不变【答案】D【解析】任何经济业务发生都不会破坏“资产=负债+所有者权益”等式的平衡关系，ABC会使等式不成立，所以是

20、不可能发生的经济业务，只有选项D正确，比如用盈余公积转增资本就属于这类业务。【判断题】“资产=负债+所有者权益”体现了企业资金运动过程中某一特定时期的资产分布和权益构成。【答案】X【解析】“资产 =负债 +所有者权益”是静态会计等式，反映的是一定时点，而非一定时期的财务状况，即资 产分布和权益构成。【判断题】 企业将短期借款展期， 变更为长期借款， 该项经济业务会引起会计等式左右两边会计要素发生一增一 减的变化。（ ）【答案】X 【解析】将短期借款展期为长期借款是负债一增一减的业务，只影响等式右边，不影响左边。【判断题】如果资产不变，必然只能发生负债和所有者权益一增一减的情况。 （ ）【答案】

21、X 【解析】还有可能是负债一增一减，所有者权益不变，或者所有者权益一增一减，负债不变。【多选题】下列属于静态会计等式的有（ ）。收入-费用=利润资产 =负债 +权益资产 =负债 +所有者权益资产 =权益【答案】 CD【解析】选项 A 动态等式；选项 B 错误，等式根本不成立。二、经营成果等式：收入 -费用=利润企业经营的目的就是从生产经营活动中获取收入， 实现盈利。 企业在取得收入的同时， 也必然发生相应的费 用，企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。用公式表示为：收入 -费用=利润“收入 -费用 =利润” 反映的是动态会计要素之间的数量关系， 也称为动态会计等式

22、， 也是企业编制利润表的 基础。【提示】 在具体工作中， 由于营业外收入不属于狭义的收入范畴， 而营业外支出不属于狭义费用范畴， 所以， 通常收入减去费用后，经过调整，加上营业外收支净额才等于利润。【单选题】利润表编制的基础是（ ）。资产 =负债所有者权益收入-费用=利润资产增加额 =利润资金来源 =资金占用【答案】 B【解析】“收入 -费用=利润”反映的是动态会计要素之间的数量关系，也称为动态会计等式，也是企业编制 利润表的基础。【判断题】根据“收入 -费用 =利润”，主营业务收入、其他业务收入和营业外收入都属于收入要素，都会对利润 起增加作用。 （ ）【答案】X【解析】 营业外收入不属于狭

23、义的收入范畴， 而营业外支出不属于狭义费用范畴， 两者属于直接计入所有者 权益的利得和损失，所以，通常收入减去费用后，经过调整，加上营业外收支净额才等于利润。三、资产 +费用 =负债 +所有者权益 +收入 一定时期内企业的收入可导致资产增加或负债减少， 最终引起所有者权益的增加， 费用可导致资产减少或负债增加，最终引起所有者权益减少。所以一定会计期间的经营成果必然会影响一定时点的财务状况。所以，一定 会计期间内：期末结账前：资产 =负债 +所有者权益（收入费用）或者资产 +费用 =负债 +所有者权益收入期末结账后：资产 =负债 +所有者权益 结账后的等式中的所有者权益包括了“当期实现的利润”

24、。即：资产（月末）=负债（月末）+ 所有者权益（月初）+ 收入一费用（本月产生的利润）费用+资产=负债+所有者权益 +收入 【判断题】资产、负债、所有者权益的平衡关系是企业资金运动处于相对静止状态下出现的，如果考虑收入、费 用等动态要素，则其平衡关系必然遭到破坏。 （ ）【答案】X【解析】“资产 =负债 +所有者权益”的恒等关系不会遭到任何经济活动的破坏。附本讲随堂练习供学员练习一、单项选择题下列各项中，属于资产的是（）。计划下月购买生产设备一台，价值10万元公司厂区内的空气、阳光以融资租入方式租入的固定资产公司一批已经变质不能再出售没有任何价值的食品【答案】 C TOC o 1-5 h z

25、【解析】 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、 由企业拥有或者控制的、 预期会给企业带来经济利益的 资源。将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：与该资源有关的经济利益 很可能流入企业；该资源的成本或者价值能够可靠地计量。选项A未发生，选项 B不能以货币计量，选项D不能带来经济利益。选项C属于企业控制的，符合资产的确认条件。某公司期初资产总额为 25万元，所有者权益总额为 20万元，本月以银行存款 2万元购买设备（不考虑增值税） ，以银行存款 4 万元支付现金股利，则上述业务入账后该公司的负债总额为（）万元。23B.1C.13D.2【答案】 B【解析】以银行存款

26、2 万元购买设备（不考虑增值税） ，资产内部一增一减，负债总额不变。以银行存款 4 万元支付现金股利，资产和负债同时减少。因此，上述业务入账后该公司的负债总额=25-20-4=1 （万元）。下列各项中，不属于所有者权益项目的是（）。实收资本盈余公积未分配利润净利润【答案】 D 【解析】所有者权益项目包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。而净利润反映的是一个企业 经营的最终成果，是衡量一个企业经营效益的主要指标，并不属于所有者权益项目，选项D符合题意。下列会计事项中，会引起所有者权益总额发生变化的是（）。从净利润中提取盈余公积用盈余公积补亏用盈余公积转增资本向投资者分配现金股利【答案】

27、 D【解析】 从净利润中提取盈余公积、 用盈余公积补亏和用盈余公积转增资本都只是所有者权益内部的增减变 化，总额不会发生变化。下列关于会计要素表述中，正确的是（）。负债是企业承担的潜在义务资产预期能给企业带来经济利益收入是导致所有者权益增加的经济利益的总流入利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额【答案】 B【解析】选项 A负债是指企业过去交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的“现时义务”；选项C,收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总 流入；选项D,利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的

28、利 得和损失等。反映企业经营成果的会计要素是（）。资产负债收入所有者权益【答案】 C【解析】资产、负债、所有者权益是反映财务状况的资产负债表要素；收入、费用、利润是反映经营成果的 利润表要素。关于“资产 =负债 +所有者权益” ，下列说法不正确的是（）。任何一项经济业务的发生都不会破坏该等式的平衡关系该等式属于反映财务状况的会计等式该等式属于反映经营成果的会计等式D .该等式也可以列示为“资产 -负债=净资产 =所有者权益”【答案】 C【解析】反映经营成果的等式为“收入-费用=利润”，选项C不正确。二、多项选择题下列说法正确的是（ ）资产是由过去的交易或事项形成的资产是由企业拥有或控制资产都必

29、须具有实物形态资产预期能够为企业带来经济利益【答案】 ABD【解析】资产不一定具有实物形态，如无形资产。下列经济业务中，企业应确认为负债的有（）。预收销货款应收销货款预付购货款应付购货款【答案】 AD【解析】选项BC应确认为企业的资产。下列项目中，属于所有者权益来源的有（）。所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得直接计入所有者权益的损失留存收益【答案】 ABCD 【解析】所有者权益的来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。下列各项经济业务中，会使企业资产总额或权益总额增加的有（）向银行借入半年期的借款，已转入本企业银行存款账户赊购设备一台，设备已经交付使用用资本公积转增实收资本收到某投资者投资转入的一批材料，材料已验收入库【答案】 ABD【解析】选项 A:资产和负债同时增加；选项B:资产和负债同时增加；选项C:只会使所有者权益类账户发生结构调整，即内部一增一减，不会发生总额的变化；选项D:资产和所有者权益同时增加。材料销售收入处置固定资产的收入提供劳务收入出租包装物的租金收入【答案】 ACD【解析】选项A