生产费用在完工产品与在产品之间的分配

1、第五节 生产费用在完工产品与在产品之间的分配一、在产品概述在产品也称“在制品”:是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。 正在车间加工中的产品广义在产品 半成品 尚未验收入库的产成品 正在返修和等待返修的废品等狭义在产品: 正在车间或生产步骤加工中的那部分产品在产品收发结存的日常核算： 通常通过在产品收发结存账进行的。在产品清查的核算:月末结账前一般应对在产品进行全面清查。清查结果根据实际盘点数和账面资料编制在产品盘存表。 在产品盘盈、盘亏或毁损时，通过“待处理财产损溢”账户。二、生产费用在完工产品与在产品之间的分配月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本影响划

2、分完工产品与在产品成本的因素有：企业在产品数量的多少；各月末在产品数量变化的大小；项目费用比重的大小；定额管理基础的好坏等因素。完工产品和月末在产品之间生产费用的合理分配，直接关系到完工产品、在产品计价的正确性。正在加工中的产品自制半成品己完成全部生产过程的产品狭义在产品广义产成品广义在产品狭义产成品产成品、在产品的理解（一）在产品不计算成本法在产品不计算成本法：是指月末在产品数量很少、价值很低，对月末在产品成本忽略不计的一种方法，即将某成本计算对象的所有生产费用全部由完工产品承担 。采用这种方法是因为各月月末在产品成本很低，对完工产品成本影响极小，根据重要性原则，不计算月末在产品成本。自来水

3、生产企业、发电企业、采掘企业均采用。（二）在产品按固定成本计价法在产品按固定成本计价法：是指对各月月末(年末除外)的在产品成本按年初在产品成本固定计价的一种方法。每月发生的生产费用之和就是完工产品成本。 适用：各月末在产品数量较小，或者在产品数量虽然较大，但各月之间数量起伏不大的情况。 固定容器装置的冶炼、化工等企业采用。（三）在产品按所耗直接材料费用计价法在产品按所耗直接材料计价：是指月末在产品只计算其所耗用的直接材料费用，不计算工资等加工费用，产品的加工费用全部由完工产品负担。适用：各月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，而且直接材料费用在成本中所占比重较大的产品。 碾米、酿酒、造

4、纸等企业。（四）在产品按完工产品计算法在产品按完工产品计算法：是指将在产品视为完工产品来计算、分配生产费用。即按两者的数量比例分配直接材料费用和加工费用。适用：月末在产品已接近完工，只是尚未包装或尚未验收入库。（五）约当产量比例法约当产量比例法：指将生产费用按照完工产品数量和月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品和月末在产品成本。约当产量：是指将月末在产品数量按照其完工程度或投料程度折合为相当于完工产品的数量。适用：月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中直接材料费用和加工费用的比重相差不多的产品。 月末在产品约当产量=月末在产品结存数量 在产品完工百分比 费用分配率 =

5、月初在产品成本 +本月生产费用(约当产量单位成本) 完工产品产量 + 月末在产品约当产量 完工产品成本 = 完工产品产量 费用分配率月末在产品成本 = 月末在产品约当产量 费用分配率按在产品加工程度计算约当产量，分配加工费用 （1）各工序加工量不均衡，在产品数量不均衡，分工序测定完工程度。某道工序在产品的完工程度（完工率）=前面各道工序的累计工时定额+本工序工时定额50% 完工产品工时定额（2）各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都均衡的情况下，在产品的完工程度可按50%平均计算。 【例3-16】某企业A产品的工时定额为40小时，需要经过三道工序加工制成。其各工序工时定额分别为16小时、

6、12小时和12小时。3月末三道工序分别有在产品500件、400件、800件；完工产品2000件，月初和本月发生的工资费用总计为48000元，制造费用总计为66000元。A产品各工序的加工程度和约当产量的计算如表3-31所示。直接人工分配率= 48000 =16 2000+1000完工产品直接人工成本 = 200016 = 32000(元)月末在产品直接人工成本 = 100016 = 16000(元)制造费用分配率= 66000 =22 2000+1000完工产品制造费用成本 = 200022 = 44000(元)月末在产品制造费用成本 = 100022 = 22000(元)解题过程：按在产品投

7、料程度计算约当产量，分配材料费用 单件完工产品与在产品的投料程度不一定相同，所以应将月末在产品按其投料程度折算成约当产量，按约当产量比例分配完工产品与月末在产品的直接材料费用。（1）直接材料在生产开始时一次投入，在产品所耗直接材料与完工产品相同，所以直接材料费用应按两者的数量比例进行分配。【例3-17】假定例3-16中A产品直接材料是在生产开始时一次投入。月初在产品的直接材料费用和本月发生的直接材料费用分别为24821元和98500元。直接材料分配率=24821+98500=33.33 2000+1700完工产品直接材料成本 = 200033.33 = 66660(元)月末在产品直接材料成本

8、= 170033.33 = 56661(元) 解题过程：（2）直接材料分工序在每道工序开始时一次投入，单件在产品所耗直接材料与完工产品不相同，应按投料程度计算在产品的约当产量，分配直接材料费用。【例3-18】假定例3-17中A产品直接材料分工序在每道工序开始时一次投入，该产品在三道工序上的直接材料消耗定额分别为第一工序80元，第二工序70元，第三工序50元。A产品各工序的投料程度和约当产量的计算如表3-32所示。直接材料分配率=24821+98500=37.37 2000+1300完工产品直接材料成本 = 200037.37 = 74740(元)月末在产品直接材料成本 = 130037.37

9、= 48581(元)解题过程：（3）直接材料分工序在每道工序陆续投入，单件在产品所耗直接材料与完工产品不相同，应按每一工序直接材料的消耗定额测算投料程度，然后按投料程度计算在产品的约当产量，分配直接材料费用。 【例3-19】假定例3-18中A产品直接材料分工序在三道工序中陆续投入。A产品各工序的投料程度和约当产量的计算如表3-33所示。 直接材料分配率=24821+98500=40.7 2000+1030完工产品直接材料成本 = 200040.7 = 81400(元)月末在产品直接材料成本 = 103040.7 = 41921(元) 解题过程：（4）直接材料分工序陆续投入，直接材料的投入程度与

10、产品的加工程度完全一致或基本一致，则单件在产品所耗直接材料与完工产品也不相同，需要计算约当产量分配直接材料费用。【例3-20】假定例3-16中A产品直接材料随加工程度陆续投入，即三道工序月末在产品直接材料的投料程度与各道工序月末在产品的加工程度相同，分别为20%、55%、85%，则月末在产品直接材料的约当产量同样为1000。直接材料分配率=24821+98500=41.107 2000+1000完工产品直接材料成本 = 200041.107 = 82214(元)月末在产品直接材料成本 = 100041.107 = 41107(元) 解题过程：【例3-21】某企业生产B产品，3月初结存在产品50

11、0件，加工程度为60%；本月投产3500件；本月完工3200件，月末结存在产品800件，加工程度50%。B产品在生产开始时投入全部所耗直接材料的80%，当产品加工到60%时，再投入剩余的20%的直接材料。B产品3月份成本费用资料如表3-34所示。解题过程：产品成本明细账产品名称：B产品 20年3月日期凭证号摘 要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产耗费费用合计 30402000023040 900 990010800 1140125401368050804244047520约当产量费用分配率 3840 6 3600 3 3600 3.8完工产品成本月末在产品成本19200 384

12、0 9600 120012160 1520409606560解题过程：（六）在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法：是指根据各月月末在产品实际结存的数量和单位产品成本定额计算出月末在产品的定额成本，并以该定额成本作为月末在产品的实际成本的一种方法。月初在产品的定额成本加上本月生产费用，再减去按定额成本计算的月末在产品成本，其余额即为完工产品成本。每月实际生产费用脱离费用定额的差异全部计入当月完工产品成本。【例3-22】某企业生产C产品，3月份完工C产品1500件，月末结存在产品500件，加工程度为60%。单位产品材料的消耗定额为4公斤，每公斤材料的计划单价为30元；单位产品工时定额为4小

13、时，每工时定额直接人工计划数为15元，每工时定额制造费用计划数为22元。月初在产品和本月生产耗费总计为：直接材料252000元，直接人工115200元，制造费用151200元。材料系生产开始一次投入，月末在产品按定额成本计价。分配计算过程如表3-36所示。解题过程：产品成本计算单产品名称：C产品 201年3月成本项目生产费用合计月末在产品成本(定额成本)完工产品成本直接材料直接人工制造费用合计252000115200151200518400500430=60000 500460%15 =18000 500460%22 =26400104400192000 97200124800414000适用

14、：定额管理基础好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变动不大的产品。 (七)定额比例法定额比例法：指按照完工产品与月末在产品的定额消耗量或定额费用比例来分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。适用：定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化比较大的产品。 【例3-23】假定例3-22中某企业生产的C产品采用定额比例法分配完工产品和月末在产品成本。根据上述资料计算如下：产品成本明细账产品名称：C产品 20年3月日期凭证号摘 要直接材料直接人工制造费用合计生产费用合计252000115200151200518400完工产品定额月末在产

15、品定额 小 计 180000 60000240000 6000 1200 7200 6000 1200 7200分配率 1.05 16 21完工产品总成本完工产品单位成本月末在产品成本 189000 126 6300096000 64 19200126000 8425200411000 274 107400解题过程：三、投入产出数量不一致时完工产品与在产品成本划分发生不可修复废品、在产品毁损、在产品盘亏等原因造成的产品数量短缺，是由于企业的主观原因造成的，为了引起企业有关方面的重视和注意，对这些短缺数量，在完工产品和月末在产品成本划分时就应考虑进去，即要对这些生产损失进行计算。【例3-24】某

16、企业生产D产品，3月份有关的产量资料与成本资料如表所示。D产品3月份产量记录 数量投料程度加工程度 月初在产品本月投入小计本月完工本月发生不可修复废品本月在产品盘亏月末结存在产品 200 8001000 700 20 10 27080%60%100%80%60%50%80%60%D产品3月份成本资料直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产耗费12000058350028800182400166800879900 产品成本明细账产品名称：D产品 20年3月摘 要直接材料直接人工制造费用废品损失 合计 月初在产品成本本月生产耗费120000583500 1800

17、0114000 28800182400166800 879900合 计7035001320002112001046700约当产量约当产量单位成本 938 750 880 150 880 240结转不可修复废品成本结转盘亏在产品成本 -9000 -7500 -1500 -1200 -2400 -192012900 -10620完工产品总成本月末在产品成本525000162000105000 24300168000 3888012900 810900 225180直接材料约当总产量 = 700 + 2060% + 10100% + 27080% = 938(件)直接人工约当总产量 = 700 +

18、2050% + 1080 %+ 27060% = 880(件)解题过程： 生产工艺过程中由于客观原因发生的合理损耗，一般划分完工产品和月末在产品成本时就不需要单独计算自然损耗造成的损失；它导致产品总产出减少，相应地就增加了单位产品成本。同样，由于客观原因造成的自然升溢，也不需要单独计算升溢，它导致产品总产出增加，也就相应地减少了单位产品成本。【例3-25】某企业生产E产品，3月份有关的产量资料与成本资料如表所示。E产品3月份产量记录 数量投料程度加工程度 月初在产品本月投入小计本月完工合理生产损耗月末结存在产品 320128016001000 50 550100%100%50%80%E产品3月份成本资料直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产耗费153600590400 25600204800 19200153600 198400 948800 产品成本明细账产品名称：E产品 200年3月日期