资产负债表日后事项概述

1、 颁第二十佰三扮章 资产负债捌表日后事项柏第一节 资产隘负债表日后事项靶概述半一、资产负债表胺日后事项的定义稗资产负债表日后稗事项，是指资产袄负债表日至财务斑报告批准报出日颁之间发生的有利叭或不利事项。理奥解这一定义，需百要注意以下方面伴。鞍（一）资产负债肮表日罢资产负债表日是佰指会计年度末和伴会计中期期末。氨中期是指短于一疤个完整的会计年氨度的报告期间，爱包括半年度、季敖度和月度。按照搬会计法规定翱，我国会计年度盎采用公历年度，翱即扒1月1日佰至拌12月31日懊。因此，年度资昂产负债表日是指吧每年的案12月31日爸，中期资产负债隘表日是指各会计办中期期末，例如跋，提供第一季度坝财务报告时，资

2、扒产负债表日是该埃年度的懊3月31日懊；提供半年度财白务报告时，资产瓣负债表日是该年埃度的吧6月30日胺。肮如果母公司或者斑子公司在国外，罢无论该母公司或败子公司如何确定碍会计年度和会计爱中期，其向国内班提供的财务报告板都应根据我国办会计法和会计扮准则的要求确定柏资产负债表日。拜（二）财务报告盎批准报出日扮财务报告批准报百出日是指董事会拔或类似机构批准板财务报告报出的凹日期，通常是指哀对财务报告的内岸容负有法律责任疤的单位或个人批搬准财务报告对外按公布的日期。哎财务报告的批准哎者包括所有者、埃所有者中的多数跋、董事会或类似搬的管理单位、部背门和个人。根据败公司法规定暗，董事会有权制吧订公司的年

3、度财霸务预算方案、决凹算方案、利润分斑配方案和弥补亏扒损方案，因此，胺公司制企业的财颁务报告批准报出百日是指董事会批胺准财务报告报出捌的日期。对于非安公司制企业，财岸务报告批准报出昂日是指经理（厂癌长）会议或类似坝机构批准财务报爱告报出的日期。凹（三）有利事项蔼和不利事项把资产负债表日后鞍事项包括有利事埃项和不利事项。败“捌有利或不利事项捌”跋的含义是指，资吧产负债表日后事鞍项肯定对企业财笆务状况和经营成扮果具有一定影响颁（即包括有利影柏响也包括不利影俺响）。如果某些稗事项的发生对企啊业并无任何影响邦，那么，这些事皑项既不是有利事板项，也不是不利巴事项，也就不属蔼于这里所说的资胺产负债表日后事

4、霸项。蔼二、资产负债表皑日后事项涵盖的巴期间傲资产负债表日后搬事项涵盖的期间奥是自资产负债表巴日次日起至财务稗报告批准报出日叭止的一段时间。鞍对上市公司而言邦，这一期间内涉艾及几个日期，包碍括完成财务报告鞍编制日、注册会拔计师出具审计报伴告日、董事会批鞍准财务报告可以哎对外公布日、实拔际对外公布日等艾。具体而言，资案产负债表日后事扮项涵盖的期间应跋当包括：拔1报告期间下懊一期间的第一天唉至董事会或类似耙机构批准财务报芭告对外公布的日颁期；霸2财务报告批坝准报出以后、实柏际报出之前又发皑生与资产负债表叭日后事项有关的败事项，并由此影捌响财务报告对外巴公布日期的，应罢以董事会或类似澳机构再次批准财

5、肮务报告对外公布敖的日期为截止日拔期。胺如果公司管理层叭由此修改了财务懊报表，注册会计敖师应当根据具体背情况实施必要的半审计程序并针对绊修改后的财务报霸表出具新的审计霸报告。背【例2百3耙吧1】 某上市公版司20败碍7年的年度财务稗报告于20伴哀8年2月20日傲编制完成，注册白会计师完成年度俺财务报表审计工罢作并签署审计报跋告的日期为20八蔼8年4月16日把，董事会批准财扳务报告对外公布捌的日期为20背柏8年4月17日安，财务报告实际岸对外公布的日期蔼为20暗爸8年4月23日败，股东大会召开鞍日期为20坝按8年5月10日暗。唉根据资产负债表案日后事项涵盖期疤间的规定，本例百中，该公司20隘伴7

6、年年报资产负柏债表日后事项涵吧盖的期间为20坝靶8年1月1日至翱20瓣跋8年4月17日奥。如果在百4月17日爱至23日之间发般生了重大事项，靶需要调整财务报暗表相关项目的数稗字或需要在财务拜报表附注中披露芭，经调整或说明扳后的财务报告再敖经董事会批准报扳出的日期为20爱霸8年4月25日半，实际报出的日捌期为20搬翱8年4月30日扒，则资产负债表斑日后事项涵盖的班期间为20捌搬8年1月1日至哎20癌胺8年4月25日哀。板三、资产负债表斑日后事项的内容笆资产负债表日后瓣事项包括资产负背债表日后调整事蔼项（以下简称调邦整事项）和资产靶负债表日后非调跋整事项（以下简案称非调整事项）败。爱 （一）调整事

7、白项皑资产负债表日后版调整事项，是指岸对资产负债表日白已经存在的情况扳提供了新的或进安一步证据的事项半。啊如果资产负债表靶日及所属会计期案间已经存在某种摆情况，但当时并拔不知道其存在或按者不能知道确切案结果，资产负债吧表日后发生的事拌项能够证实该情邦况的存在或者确袄切结果，则该事笆项属于资产负债搬表日后事项中的癌调整事项。背如果资产负债表佰日后事项对资产俺负债表日的情况办提供了进一步证隘据，证据表明的斑情况与原来的估癌计和判断不完全板一致，则需要对氨原来的会计处理挨进行调整。敖企业发生的资产肮负债表日后调整埃事项，通常包括翱下列各项：（1昂）资产负债表日昂后诉讼案件结案办，法院判决证实拜了企业

8、在资产负碍债表日已经存在柏现时义务，需要扳调整原先确认的啊与该诉讼案件相翱关的预计负债，佰或确认一项新负坝债；（2）资产傲负债表日后取得吧确凿证据，表明霸某项资产在资产啊负债表日发生了拔减值或者需要调阿整该项资产原先氨确认的减值金额罢；（3）资产负澳债表日后进一步叭确定了资产负债哀表日前购入资产捌的成本或售出资拔产的收入；（4捌）资产负债表日伴后发现了财务报板表舞弊或差错。百【例2败3碍隘2】 甲公司因靶产品质量问题被伴消费者起诉。2背0瓣扳7年12月31斑日法院尚未判决板，考虑到消费者扮胜诉要求甲公司袄赔偿的可能性较翱大，甲公司为此昂确认了500万艾元的预计负债。霸20扒霸8年2月20日拜，

9、在甲公司20翱柏7年度财务报告板对外报出之前，按法院判决消费者板胜诉，要求甲公靶司支付赔偿款7败00万元。扳本例中，甲公司熬在20熬鞍7年12月31跋日结账时已经知芭道消费者胜诉的奥可能性较大，但巴不能知道法院判翱决的确切结果，扳因此确认了50巴0万元的预计负爱债。20吧摆8年2月20日邦法院判决结果为暗甲公司预计负债百的存在提供了进坝一步的证据。此袄时，按照20艾邦7年12月31岸日存在状况编制般的财务报表所提敖供的信息已不能奥真实反映企业的蔼实际情况，应据拜此对财务报表相碍关项目的数字进把行调整。白（二）非调整事啊项安资产负债表日后笆非调整事项，是肮指表明资产负债摆表日后发生的情挨况的事项

10、。非调盎整事项的发生不伴影响资产负债表跋日企业的财务报啊表数字，只说明皑资产负债表日后隘发生了某些情况啊。对于财务报告爸使用者而言，非蔼调整事项说明的艾情况有的重要，芭有的不重要。其败中重要的非调整奥事项虽然不影响蔼资产负债表日的扒财务报表数字，斑但可能影响资产俺负债表以后的财熬务状况和经营成扮果，不加以说明把将会影响财务报拜告使用者作出正背确估计和决策，蔼因此需要适当披哀露。鞍企业发生的资产叭负债表日后非调爸整事项，通常包拌括下列各项：（霸1）资产负债表熬日后发生重大诉柏讼、仲裁、承诺哀；（2）资产负澳债表日后资产价啊格、税收政策、爸外汇汇率发生重艾大变化；（3）暗资产负债表日后凹因自然灾害

11、导致稗资产发生重大损瓣失；（4）资产矮负债表日后发行般股票和债券以及熬其他巨额举债；扒（5）资产负债摆表日后资本公积笆转增资本；（6肮）资产负债表日芭后发生巨额亏损绊；（7）资产负懊债表日后发生企芭业合并或处置子邦公司。唉【例2肮3挨拌3】 甲公司2唉0巴搬7年度财务报告唉于20办盎8年3月20日坝经董事会批准对隘外公布。20袄把8年2月27日艾，甲公司与银行案签订了5 00澳0万元的贷款合爸同，用于生产项阿目的技术改造，班贷款期限自20啊颁8年3月1日起拔至20扮百9年12月31霸日止。跋本例中，甲公司耙向银行贷款的事爸项发生在20靶办8年度，且在公肮司20摆笆7年度财务报告爸尚未批准对外公

12、扳布的期间内，即颁该事项发生在资翱产负债表日后事柏项所涵盖的期间跋内。该事项在2盎0绊瓣7年12月31胺日尚未发生，与暗资产负债表日存扒在的状况无关，稗不影响资产负债唉表日企业的财务盎报表数字。但是搬，该事项属于重稗要事项，会影响哎公司以后期间的斑财务状况和经营皑成果，因此，需岸要在附注中予以艾披露。岸（三）调整事项般与非调整事项的搬区别艾资产负债表日后罢发生的某一事项哀究竟是调整事项碍还是非调整事项袄，取决于该事项盎表明的情况在资胺产负债表日或资昂产负债表日以前吧是否已经存在。翱若该情况在资产扮负债表日或之前伴已经存在，则属八于调整事项；反颁之，则属于非调稗整事项。扳【例2奥3哀碍4】 甲公

13、司2皑0吧懊7年10月向乙颁公司出售原材料拔2 000万元隘，根据销售合同昂，乙公司应在收胺到原材料后3个傲月内付款。至2疤0稗袄7年12月31笆日，乙公司尚未扳付款。假定甲公隘司在编制20靶癌7年度财务报告翱时有两种情况：扳（1）20澳胺7年12月31俺日甲公司根据掌拔握的资料判断，蔼乙公司有可能破凹产清算，估计该八应收账款将有2八0无法收回，版故按20的比肮例计提坏账准备白；20傲懊8年1月20日唉，甲公司收到通吧知，乙公司已被邦宣告破产清算，坝甲公司估计有7绊0的债权无法捌收回。（2）2柏0艾隘7年12月31癌日乙公司的财务捌状况良好，甲公敖司预计应收账款败可按时收回；2芭0按澳8年1月

14、20日霸，乙公司发生重氨大火灾，导致甲扒公司50的应俺收账款无法收回颁。蔼20柏拌8年3月15日稗，甲公司的财务扮报告经批准对外班公布。肮本例中，（1）疤导致甲公司应收傲账款无法收回的敖事实是乙公司财蔼务状况恶化，该艾事实在资产负债哎表日已经存在，白乙公司被宣告破叭产只是证实了资绊产负债表日乙公凹司财务状况恶化巴的情况，因此，埃乙公司破产导致岸甲公司应收款项颁无法收回的事项霸属于调整事项。爸（2）导致甲公邦司应收账款损失碍的因素是火灾，澳火灾是不可预计敖的，应收账款发熬生损失这一事实昂在资产负债表日肮以后才发生，因佰此乙公司发生火搬灾导致甲公司应按收款项发生坏账斑的事项属于非调耙整事项。胺在理

15、解资产负债扳表日后事项的会瓣计处理时，还需傲要明确以下两个百问题：拜第一，如何确定拌资产负债表日后熬某一事项是调整柏事项还是非调整癌事项，是对资产佰负债表日后事项半进行会计处理的把关键。调整和非佰调整事项是一个疤广泛的概念，就安事项本身而言可板以有各种各样的笆性质，只要符合邦企业会计准则中拜对这两类事项的傲判断原则即可。隘另外，同一性质半的事项可能是调唉整事项，也可能哀是非调整事项，扒这取决于该事项暗表明的情况是在板资产负债表日或跋资产负债表日以芭前已经存在或发爱生还是在资产负拜债表日后才发生艾的。鞍第二，企业会计背准则以列举的方靶式说明了资产负啊债表日后事项中百，哪些属于调整扒事项，哪些属于

16、绊非调整事项，但拔并没有列举详尽癌。实务中，会计皑人员应按照资产叭负债表日后事项袄的判断原则，确碍定资产负债表日安后发生的事项中挨哪些属于调整事霸项，哪些属于非唉调整事项。坝第二节 资产办负债表日后调整半事项的会计处理颁一、资产负债表稗日后调整事项的拔处理原则扮企业发生的资产暗负债表日后调整阿事项，应当调整埃资产负债表日的百财务报表。对于阿年度财务报告而懊言，由于资产负傲债表日后事项发扒生在报告年度的绊次年，报告年度氨的有关账目已经拜结转，特别是损哎益类科目在结账阿后已无余额。因鞍此，年度资产负罢债表日后发生的哀调整事项，应具熬体分别以下情况隘进行处理：笆1涉及损益的拜事项，通过班“挨以前年度

17、损益调唉整肮”摆科目核算。调整唉增加以前年度利颁润或调整减少以颁前年度亏损的事斑项，计入胺“隘以前年度损益调岸整傲”败科目的贷方；调拌整减少以前年度败利润或调整增加凹以前年度亏损的靶事项，计入埃“唉以前年度损益调按整胺”奥科目的借方。哎涉及损益的调整哎事项，如果发生案在资产负债表日半所属年度（即报巴告年度）所得税敖汇算清缴前的，白应调整报告年度熬应纳税所得额、半应纳所得税税额拌；发生在报告年扒度所得税汇算清绊缴后的，应调整爱本年度（即报告靶年度的次年）应安纳所得税税额。俺由于以前年度损瓣益调整增加的所叭得税费用，计入扮“捌以前年度损益调颁整奥”稗科目的借方，同爱时贷记啊“班应交税费疤扒应交所得

18、税扒”翱等科目；由于以搬前年度损益调整办减少的所得税费胺用，计入办“颁以前年度损益调碍整坝”矮科目的贷方，同案时借记白“班应交税费啊碍应交所得税岸”颁等科目。八调整完成后，将芭“伴以前年度损益调扳整办”班科目的贷方或借扮方余额，转入班“澳利润分配爸啊未分配利润疤”伴科目。芭2涉及利润分哀配调整的事项，邦直接在板“傲利润分配霸半未分配利润耙”班科目核算。白3不涉及损益挨及利润分配的事暗项，调整相关科败目。版4通过上述账百务处理后，还应笆同时调整财务报爸表相关项目的数扒字，包括：（1阿）资产负债表日吧编制的财务报表把相关项目的期末办数或本年发生数肮；（2）当期编按制的财务报表相袄关项目的期初数鞍或

19、上年数；（3斑）经过上述调整斑后，如果涉及报昂表附注内容的，碍还应当摆作出相应调整扒。斑二、资产负债表绊日后调整事项的耙具体会计处理方八法扒为简化处理，如般无特殊说明，本扮章所有的例子均挨假定如下：财务背报告批准报出日昂是次年3月31巴日，所得税税率矮为岸25矮，按净利润的埃10提取法定坝盈余公积，提取霸法定盈余公积后碍不再作其他分配肮；调整事项按税败法规定均可调整耙应交纳的所得税败；涉及递延所得斑税资产的，均假芭定未来期间很可碍能取得用来抵扣办暂时性差异的应坝纳税所得额；不扒考虑报表附注中扳有关现金流量表拌项目的数字。肮（一）资产负债叭表日后诉讼案件按结案，法院判决半证实了企业在资吧产负债表

20、日已经哎存在现时义务，叭需要调整原先确熬认的与该诉讼案埃件相关的预计负瓣债，或确认一项袄新负债跋这一事项是指导斑致诉讼的事项在拌资产负债表日已捌经发生，但尚不傲具备确认负债的叭条件而未确认，岸资产负债表日后败至财务报告批准白报出日之间获得扮了新的或进一步阿的证据（法院判盎决结果），表明柏符合负债的确认败条件，因此应在邦财务报告中确认鞍为一项新负债；吧或者在资产负债稗表日虽已确认，按但需要根据判决按结果调整已确认碍负债的金额。澳【例2摆3癌爸5】 甲公司与耙乙公司签订一项把销售合同，合同按中订明甲公司应稗在20绊败7年8月销售给耙乙公司一批物资蔼。由于甲公司未拌能按照合同发货唉，致使乙公司发颁生

21、重大经济损失搬。20败按7年12月，乙叭公司将甲公司告稗上法庭，要求甲敖公司赔偿450摆万元。20百凹7年12月31芭日法院尚未判决癌，甲公司按或有巴事项准则对该诉俺讼事项确认预计耙负债300万元凹。20埃熬8年2月10日艾，经法院判决甲矮公司应赔偿乙公矮司400万元，哎甲、乙双方均服班从判决。判决当班日，甲公司向乙稗公司支付赔偿款版400万元。甲埃、乙两公司20绊摆7年所得税汇算矮清缴均在20袄氨8年3月20日班完成（假定该项白预计负债产生的蔼损失不允许在预熬计时税前抵扣，败只有在损失实际笆发生时，才允许败税前抵扣）。公捌司适用的所得税班税率为25%。斑本例中，20捌半8年2月10日邦的判决

22、证实了甲般、乙两公司在资翱产负债表日（即胺20败阿7年12月31俺日）分别存在现唉实赔偿义务和获鞍赔权利，因此两邦公司都应将挨“笆法院判决熬”暗这一事项作为调把整事项进行处理啊。甲公司和乙公奥司20挨败7年所得税汇算柏清缴均在20矮扮8年3月20日败完成，因此，应傲根据法院判决结扒果调整报告年度熬应纳税所得额和昂应纳所得税税额罢。邦1甲公司的账按务处理如下：凹（1）20拜矮8年2月10日澳，记录支付的赔白款，并调整递延岸所得税资产：熬借：以前年度损鞍益调整瓣绊1 000 唉000背贷：其他应碍付款绊盎1 00拔0 000熬借：应交税费八蔼应交所得税耙皑250 00俺0拌贷：以前年拌度损益调整埃

23、（1 00氨0 000把案25%）250奥 000班借：应交税费瓣摆应交所得税（懊3 000 0班00绊安25%）750隘 000俺贷：以前年伴度损益调整柏拜750按 000白借：以前年度损奥益调整 半 隘 霸 挨 750 00艾0扮 贷：递澳延所得税资产 蔼 爱 翱 百 7背50 000哎借：预计负债 碍 昂 疤 吧 艾 3 00暗0 000隘 贷：其俺他应付款 俺 扮 稗 傲 3绊 000 00败0翱借：其他应付款俺 肮 氨 伴 昂 4 00背0 000般 贷：银捌行存款 拌 安 靶 暗 懊4 000 0霸00唉注：翱 爱20败翱7年末因确认预安计负债300万摆元时已确认相应霸的递延所得税

24、资罢产，资产负债表般日后事项发生后背递延所得税资产爸不复存在，故应斑冲销相应记录。百（2）将班“芭以前年度损益调隘整挨”袄科目余额转入未按分配利润：叭借：利润分配版霸未分配利润 艾 伴 按 750 哎000蔼 贷：以岸前年度损益调整艾 半 百 胺 7哀50 000拌（3）因净利润皑变动，调整盈余把公积：般借：盈余公积 矮 芭 八 癌 岸 笆 巴 袄 75 000疤 贷：利稗润分配败皑未分配利润 拜 奥（750 00安0埃袄10）肮75 000斑（4）调整报告隘年度般财务拜报表：阿搬爸资产负债表项目半的坝年末数碍调整：巴调减递延所得税班资产75万元；啊调增其他应付款澳400万元，调百减应交税费1

25、0办0万元，调减预澳计负债300万胺元；调减盈余公扮积7.5万元，斑调减未分配利润艾67.5万元，肮见表2耙3半蔼1。吧表23挨隘1 案 唉 挨 资产负债皑表熬编制单位：甲公拜司氨20哎盎7年12月31唉日 盎单位：元巴资产半调整前拜调整后邦负债和股东权益背调整前澳调整后按流动资产：搬哎败流动负债：板癌跋货币资金挨50 000 扮000暗50 000 捌000笆短期借款斑25 000 啊000班25 000 班000败交易性金融资产唉10 000 懊000霸10 000 背000把交易性金融负债背3 000 0唉00靶3 000 0懊00艾应收票据澳5 000 0阿00癌5 000 0啊00拜

26、应付票据隘5 000 0巴00懊5 000 0版00扮应收账款拔76 000 八000艾76 000 澳000安应付账款巴5 000 0坝00挨5 000 0拌00靶预付款项爸1 000 0版00鞍1 000 0败00盎预收款项啊10 000 伴000坝10 000 斑000败应收利息昂1 000 0哎00办1 000 0暗00拔应付职工薪酬埃6 000 0懊00叭6 000 0敖00办应收股利搬伴敖应交税费安25 000 伴000把24 000 颁000般其他应收款绊2 000 0懊00皑2 000 0叭00袄应付利息背岸盎存货搬29 000 柏000般29 000 稗000巴应付股利袄按扳

27、一年内到期的非白流动资产肮6 000 0安00拔6 000 0扒00稗其他应付款鞍4 000 0靶00哀8 000 0袄00斑其他流动资产绊昂绊一年内到期的非扳流动负债捌肮碍流动资产合计罢180 000敖 000绊180 000按 000伴其他流动负债岸爸俺非流动资产：佰安跋流动负债合计翱83 000 霸000罢86 000 奥000皑可供出售金融资罢产疤20 000 啊000岸20 000 蔼000霸非流动负债：熬案白持有至到期投资氨10 000 肮000阿10 000 肮000板长期借款案30 000 般000傲30 000 八000挨长期应收款懊15 000 跋000案15 000 板0

28、00挨应付债券盎20 000 班000翱20 000 埃000把长期股权投资柏55 000 败000案55 000 敖000霸长期应付款绊10 000 佰000隘10 000 瓣000（续表）版资产柏调整前胺调整后办负债和股东权益岸调整前把调整后哎投资性房地产熬氨版专项应付款熬案蔼固定资产熬60 000 邦000安60 000 哀000俺预计负债叭12 000 柏000瓣9 000 0肮00把在建工程白20 000 邦000把20 000 半000般递延所得税负债啊敖蔼工程物资板敖敖其他非流动负债笆盎案固定资产清理扒跋爸非流动负债合计懊72 000 邦000碍69 000 矮000啊生产性生物

29、资产肮耙百负债合计氨155 000邦 000叭155 000奥 000岸油气资产懊板办股东权益：哀案岸无形资产啊80 000 昂000敖80 000 安000颁股本叭200 000败 000拜200 000瓣 000芭开发支出斑10 000 挨000坝10 000 佰000埃资本公积版50 000 笆000芭50 000 班000邦商誉熬昂扮减：库存股颁班瓣长期待摊费用耙靶瓣盈余公积拔300 000叭 000背29 925 暗000安递延所得税资产爸5 000 0暗00唉4 250 0拜00岸未分配利润吧20 000 袄000板19 325 熬000暗其他非流动资产半傲白股东权益合计俺300

30、000颁 000邦299 250拌 000艾非流动资产合计昂275 000耙 000啊274 250扮 000癌敖巴伴资产总计扮455 000矮 000岸454 250啊 000斑负债和股东权益版总计笆455 000班 000凹454 250翱 000板爱利润表项目的调耙整：拜调增营业外支出敖100万元，调摆减所得税费用2蔼5万元，调减净坝利润75万元。利润表略。耙唉所有者权益变动摆表项目的调整：哎调减净利润75俺万元，熬提取盈余公积般项目中盈余公积肮一栏调减扳7.5万元扳，未分配利润一肮栏调增7.5万搬元板。板所有者权益变动跋表略。坝2.乙公司的账熬务处理如下：哀（1）20邦巴8年2月10日

31、把，记录收到的赔靶款，并调整应交绊所得税：斑借：其他应收款扳拌 矮 4 00拔0 000鞍贷：以前年唉度损益调整扮班 4 颁000 000氨借：以前年度损安益调整 肮 （4 000罢 000背昂25%）1 0昂00 000昂贷：应交税八费般安应交所得税阿 俺 1 000吧 000艾借：银行存款啊扒 案 4 00埃0 000背贷：其他应佰收款氨败 4 矮000 000叭（2）将邦“埃以前年度损益调捌整伴”佰科目余额转入未哎分配利润：岸借：以前年度损摆益调整挨 案 3 00半0 000盎贷：利润分皑配翱佰未分配利润昂 百 3 000板 000佰（3）因净利润颁增加，补提盈余办公积：败借：利润分配班

32、敖未分配利润 叭 班 跋 300 跋000肮 贷：盈拔余公积 靶 啊 （3 0拔00 000蔼懊10）300半 000跋（4）调整报告叭年度八财务胺报表吧相关项目的数字按（捌财务报表摆略）： = 1 * GB3 拜奥资产负债表项目败的年末数调整：矮调增其他应收款斑400万元，调版增应交税费10罢0万元，调增盈败余公积30万元袄，调增未分配利白润270万元。 = 2 * GB3 盎艾利润表项目的调昂整：敖调增营业外收入隘400万元，调柏增所得税费用1把00万元，调增八净利润300万爸元。 = 3 * GB3 白靶所有者权益变动靶表项目的调整：哀调增净利润30耙0万元，提取盈霸余公积项目中盈懊余公

33、积一栏调增败30万元，未分蔼配利润一栏调减板30万元。靶（二）资产负债唉表日后取得确凿挨证据，表明某项背资产在资产负债皑表日发生了减值鞍或者需要调整该拔项资产原先确认澳的减值金额霸这一事项是指在巴资产负债表日，唉根据当时的资料背判断某项资产可扮能发生了损失或爱减值，但没有最皑后确定是否会发搬生，因而按照当坝时的最佳估计金瓣额反映在财务报哎表中；但在资产邦负债表日至财务奥报告批准报出日岸之间，所取得的版确凿证据能证明斑该事实成立，即按某项资产已经发稗生了损失或减值鞍，则应对资产负敖债表日所作的估癌计予以修正。唉【例2啊3暗氨6】 甲公司2把0芭奥7年5月销售给耙乙公司一批产品熬，货款为100艾万

34、元（含增值税昂）。乙公司于6澳月份收到所购物澳资并验收入库。佰按合同规定，乙皑公司应于收到所袄购物资后两个月爱内付款。由于乙半公司财务状况不吧佳，到20绊啊7年12月31氨日仍未付款。甲阿公司于12月3捌1日编制20耙澳7年财务报表时白，已为该项应收靶账款提取坏账准芭备5万元。12昂月31日资产负般债表上背“扮应收账款敖”搬项目的金额为2爱00万元，其中扳95万元为该项靶应收账款。甲公阿司于20捌耙8年1月30日凹（所得税汇算清挨缴前）收到法院蔼通知，乙公司已疤宣告破产清算，凹无力偿还所欠部斑分货款。甲公司埃预计可收回应收皑账款的60%。绊适用的所得税税半率为25%。罢本例中，根据资懊产负债表

35、日后事拌项的判断原则，哀甲公司在收到法唉院通知后，首先懊可判断该事项属懊于资产负债表日唉后调整事项。甲办公司原对应收乙罢公司账款提取了凹 5万元的坏账般准备，按照新的癌证据应提取的坏哀账准备为40万百元（100凹凹40%），差额扒35万元应当调叭整20耙搬7年度财务报表拔相关项目的数字隘。甲公司的账务耙处理如下：半（1）补提坏账白准备：阿应补提的坏账准氨备=1 000傲 000扳安40%-50 隘000=350扳 000（元）矮借：以前年度损半益调整斑 熬 3矮50 000佰贷：坏账准皑备翱 把 扮 350 00八0挨（2）调整递延按所得税资产：疤借：递延所得税吧资产败 胺 八87 500拌贷

36、：以前年败度损益调整 百 背（350000瓣扳25%） 87稗 500案（3）将笆“矮以前年度损益调肮整爸”白科目的余额转入矮利润分配：阿借：利润分配版绊未分配利润柏 哀 26板2 500班贷：以前年白度损益调整芭 疤 扮 262 50半0奥（4）调整利润白分配有关数字：百借：盈余公积奥疤袄 26 2坝50背贷：利润分埃配挨霸未分配利润 艾 （262 哀500翱坝10%）26 岸250暗（5）调整报告案年度财务报表相安关项目的数字（颁财务报表略）：翱澳资产负债表项目拔的调整：案调减应收账款净捌值350 00胺0元，调增递延扮所得税资产87靶 500元；调扒减盈余公积26版 250元，调肮减未分

37、配利润2扳36 250元绊。扒哎利润表项目的调拌整：罢调增资产减值损按失350 00奥0元，调减所得扮税费用87 5矮00元，调减净胺利润262 5扒00元。巴背所有者权益变动捌表项目的调整：俺调减净利润26奥2 500元，碍提取盈余公积盎项目中盈余公积埃一栏调减26 半250元，未分邦配利润一栏调增般26 250元昂。八（三）资产负债俺表日后进一步确拔定了资产负债表爸日前购入资产的挨成本或售出资产按的收入拔这类调整事项包鞍括两方面的内容凹：（1）若资产扮负债表日前购入柏的资产已经按暂搬估金额等入账，懊资产负债表日后班获得证据，可以爸进一步确定该资板产的成本，则应肮对已入账的资产办成本进行调整

38、。颁（2）企业在资罢产负债表日已根吧据收入确认条件挨确认资产销售收背入，但资产负债岸表日后获得关于绊资产收入的进一拌步证据，如发生斑销售退回等，此昂时也应调整财务般报表相关项目的傲金额。需要说明皑的是，资产负债拔表日后发生的销叭售退回，既包括疤报告年度或报告邦中期销售的商品佰在资产负债表日般后发生的销售退把回，也包括以前癌期间销售的商品佰在资产负债表日爸后发生的销售退安回。扒资产负债表所属俺期间或以前期间肮所售商品在资产柏负债表日后退回矮的，应作为资产芭负债表日后调整伴事项处理。发生跋于资产负债表日佰后至财务报告批俺准报出日之间的芭销售退回事项，懊可能发生于年度懊所得税汇算清缴颁之前，也可能发

39、拔生于百该企业翱年度所得税汇算敖清缴之后，其会伴计处理分别为：唉1涉及报告年鞍度所属期间的销板售退回发生于报白告年度癌所得税汇算清缴爱之前的唉，应调整报告年邦度利润表的收入肮、成本等，并相碍应调整报告年度版的应纳税所得额啊以及报告年度应柏缴的所得税等。蔼【例2靶3跋隘7】 甲公司2半0爸挨7年11月8日跋销售一批商品给败乙公司，取得收昂入120万元（爸不含税，增值税叭率17%）。甲佰公司发出商品后唉，按照正常情况氨已确认收入，并挨结转成本100巴万元。20叭颁7年12月31罢日，该笔货款尚袄未收到，甲公司癌未对应收账款计肮提凹坏账准备。20败胺8年1月12日巴，由于产品质量百问题，本批货物袄被

40、退回。甲公司安于20哀鞍8年2月28日傲完成20疤跋7年所得税汇算八清缴。板公司适用的所得佰税税率为25%坝。氨本例中，销售退八回业务发生在资捌产负债表日后事拔项涵盖期间内，班属于资产负债表扳日后调整事项。昂由于销售退回发白生在佰甲公司澳报告年度所得税捌汇算清缴之前，斑因此在所得税汇耙算清缴时，应扣案除该部分销售退搬回所实现的应纳败税所得额。爱甲公司的账务处艾理如下：拌（1）20搬吧8年1月12日盎，调整销售收入扳：罢借：以前年度损搬益调整捌 败 1 2笆00 000邦应交税费百败应交增值税（销拔项税额） 盎 204扮 000巴贷：应收账稗款板 巴 1般 404 00坝0盎（2）败调整销售成本

41、：爱借：库存商品笆般 隘 1 0挨00 000拜贷：以前年啊度损益调整班 芭 1吧 000 00蔼0半（3）把调整应缴纳的所暗得税：斑借：应交税费罢昂应交所得税板 拜 50 拌000皑贷：以前年唉度损益调整败敖 颁50 000拔（4）岸将袄“胺以前年度损益调霸整白”扳科目的余额转入跋利润分配：爸借：利润分配摆拜未分配利润 隘150 000艾 贷：以白前年度损益调整案 1俺50 000八（5）调整盈余奥公积：瓣借：盈余公积柏熬澳 1邦5 0巴00懊贷：利润分稗配懊白未分配利润 捌 绊 扮 芭15背 0斑00搬（搬6案）调整相关财务拔报表（略）哀2资产负债表隘日后事项中涉及扳报告年度所属期奥间的销

42、售退回发坝生于报告年度邦所得税汇算清缴阿之后坝，应调整报告年皑度会计报表的收隘入、成本等，但隘按照税法规定在奥此期间的销售退白回所涉及的应缴叭所得税，应作为把本年的纳税调整笆事项。拌【例2胺3哀柏8】 沿用【例靶2熬3瓣胺7】，假定销售颁退回的时间改为拜20蔼氨8年3月10日坝。百甲公司的账务处班理如下：半（1）20啊靶8年3月10日昂，调整销售收入袄：佰借：以前年度损笆益调整办 败 1 200扒 000哎应交税费昂伴应交增值税（销懊项税额） 凹 204 0柏00熬贷：应收账斑款白按 1 4板04 000挨（2）调整销售爱成本：哀借：库存商品蔼白 俺 1 000绊 000般贷：以前年鞍度损益调

43、整拌癌 1 0摆00 000暗（扮3靶）将按“搬以前年度损益调搬整昂”拔科目的余额转入肮利润分配：胺借：利润分配芭叭未分配利润瓣 碍 埃200 靶000凹贷：以前年阿度损益调整氨挨 氨200霸 000坝（岸4）调俺整盈余公积：傲借：盈余公积安爸敖暗 20 0稗00背贷：利润分挨配俺啊未分配利润 盎 矮 吧 2叭0 0般00巴（癌5扮）调整相关财务皑报表（略）隘（四）资产负债案表日后发现了财搬务报表舞弊或差阿错岸这一事项是指资矮产负债表日后发敖现报告期或以前奥期间存在的财务霸报表舞弊或差错隘。企业发生这一鞍事项后，应当将埃其作为资产负债氨表日后调整事项俺，调整报告背期间的挨财务报告相关项隘目的数

44、字。具体挨会计处理可以参凹见第二十办二扳章邦“颁会计政策、会计扮估计变更和差错哀更正班”罢。蔼第三节 资产挨负债表日后非调爱整事项的会计处傲理罢一、资产负债表俺后非调整事项的蔼处理原则白资产负债表日后颁发生的非调整事啊项，是表明资产啊负债表日后发生哎的情况的事项，绊与资产负债表日邦存在状况无关，隘不应当调整资产白负债表日的财务吧报表。但有的非邦调整事项对财务笆报告使用者具有艾重大影响，如不版加以说明，将不柏利于财务报告使唉用者做出正确估捌计和决策，因此扳，应在附注中加暗以披露。碍二、资产负债表扳日后非调整事项熬的具体会计处理唉办法稗资产负债表日后白发生的非调整事百项，应当在报表柏附注中披露每项板重要的资产负债搬表日后非调整事百项的性质、内容罢，及其对财务状笆况和经营成果的笆影响。无法作出搬估计的，应当说版明原因。伴资产负债表日后拔非调整事项的主敖要例子有：罢（一）资产负债版表日后发生重大盎诉讼、仲裁、承八诺爱资产负债表日后敖发生的重大诉讼肮等事项，对企业碍影响较大，为防隘止误导投资者及摆其他财务报告使矮用者，应当在报氨表附注中披露。案（二）资产负债爱表日后资产价格懊、税收政策、外暗汇汇率发生重大埃变化隘资产负债表日后案发生的资产价格芭、税收政策和外邦汇汇率的重大变霸化，虽然不会影碍响资产负债表日班财务报表相关项扒目的数据，但对