贷款的分类与增值税税收筹划案例分析报告

1、贷款五级分类与会计核算人们普遍认为，贷款质量五级分类管理比“一超二留”的分类方法更能科学地揭示贷款质量和风险程度，能有效地加强商业银行的贷款管理。经过几年的试行，中国人民银行于2001年12月19日发布了中国人民银行关于全面实施贷款质量五级分类管理的通知，明确从2002年起，我国各类银行将全面实施贷款质量五级分类管理，从而结束了我国长期以来的贷款分类管理模式。但在会计制度(金融企业会计制度，财政部2001年11月27日发布)中，与贷款五级分类管理相关的会计调整尚未完全实现。一、贷款五级分类与会计上“一超二留”分类并存的现状1.贷款的分割企业财务会计制度中要求本金或利息逾期90天的贷款应单独核算

2、。在资产负债表中，贷款应分为应计贷款和非应计贷款。非应计贷款是指本金或利息逾期90天的贷款，应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。这种贷款划分实际上已经影响了商业银行的损益核算。2.贷款利息的核算贷款利息的逾期天数是贷款分类的标准之一，也就是说贷款利息的确认和核算也是按照时间进行确认和核算的。根据金融企业会计制度，贷款应计提利息，确认收入。但贷款到期90天后(含展期)仍未收回的，应停止计息并纳入表外核算。贷款到期后90天仍未收回，或应收利息逾期后90天仍未收回的应计应收利息，应冲减已计入损益的利息收入，转入表外核算。3.提取贷款损失准备金贷款损失准备包括特别准备和特别准备。两种准备都是基于对可能贷

3、款的预测，由金融企业根据贷款的风险程度和可能性合理确定。专项贷款是针对风险贷款提取的，在会计制度中特别提出要按照贷款五级分类结果按时足额提取。特别准备金是指通过向特定国家发放贷款而计提的损失准备金。提取的贷款损失准备计入当期损益。第二，贷款五级分类与会计上“一超二留”分类并存的影响。1.贷款五级分类管理和“一超二留”核算。国际上，贷款逾期超过90天才被认定为不良贷款。因此，在新的金融企业会计制度中，也采用90天作为划分应计贷款和未计贷款的标准。与2002年划定逾期贷款的时间标准180天相比，实际上已经体现了会计上的谨慎性原则。而且根据贷款本息逾期时间进行核算，直观、简单、易操作。但以时间为贷款

4、分类标准，存在信贷资产质量滞后的问题。未到期贷款不一定正常，贷款期间企业经营状况可能发生了变化，甚至丧失了还贷能力。但仍按正常贷款管理，不利于早期发现和信贷风险防范。这既是贷款五级分类管理的主要原因之一，也是贷款分时段会计披露的不足之处没有充分体现实质重于形式原则和可靠性原则。2.表格数据缺乏相关性，不利于财务分析。对于贷款，相关数据指标主要包括贷款本金、利息收入和贷款损失准备金。但在会计核算中，同时使用两种分类标准，使得贷款本金、贷款利息收入和贷款损失准备这三个原本具有交叉核对关系的项目失去了存在的关联性，导致信息使用者难以利用报表数据进行有效的财务分析。尤其是很难从资产结构上分析企业的盈利

5、能力。目前，存贷款业务仍是我国商业银行的主要业务，贷款利息收入是商业银行的主要收入。但由于贷款业务中不良资产比例较高，按照五级分类提取的专项准备金对商业银行的损益影响较大(银行贷款损失准备计提指引第五条:“银行可以按照分配比例按季计提专项准备金:关注级贷款计提比例为2%；次级贷款，计提比例为25%；可疑类贷款，计提比例为50%；对于损失贷款，计提比例为100%。其中次级、可疑类贷款损失准备金可增减20%”)，计提前后利润相差较大。同时，在会计报表的列示上，与净利润相关的利润资产和利息收入的结构与相关费用项目并不一致，很难从资产结构上分析企业的盈利能力。3.会计信息缺乏相关性会进一步加剧商业银行

6、外部信息不对称的问题，不利于加强金融监管的需要。从上面可以看出，贷款本金、利息收入和贷款损失准备的会计准则不一致，导致会计报表中的数据存在缺陷，这些数据是从最大的学习库中下载的，会计报表中披露的会计信息缺乏相关性，即会计报表的披露不能满足会计信息使用者的信息需求。对于商业银行的部门经理来说，可以通过部门渠道获取管理所需的贷款五级分类的相关信息。但对于外部信息需求者来说，商业银行的主要经营风险来自于其主营业务存贷款业务。对于风险分析，通过会计报表数据进行信用风险分析和资金风险分析。但是，根据现行会计报表披露的信息，外部信息需求者无法得知风险贷款(可疑贷款和损失贷款的总额)占总资产的比例，也无法从

7、所有者权益和风险资产的对比分析中衡量风险。同样，银行对贷款进行五类管理，管理的状况和效果无法从信息披露中获得，也无法掌握商业银行的管理效率。无形中，这种会计信息披露加剧了商业银行外部信息不对称的问题。对于监管机构来说，商业银行需要单独报送贷款五级分类管理的信息，实际上增加了财务核算的成本。第三，在会计上实现贷款五级分类管理和贷款五级分类核算的统一。1.实现贷款五级分类核算的条件已经具备。首先，在贷款的管理上，已经建立了贷款五级分类核算的基础。自1998年中国人民银行发布贷款风险分类原则以来，商业银行在实施贷款五级分类管理方面做了大量工作。而且经过试行到全面实施，实现了从一过二留分类管理到五级分

8、类管理的转变。贷款五级分类的标准和区分指标在商业银行的探索和实践中逐步完善。银行对贷款分类的操作、认定、审核等工作程序和要求，以及相关部门在分类工作中的职责作出了明确规定。从这个部门的控制，实现了贷款五级分类核算的基础。其次，自1999年4月财政部出资100亿元成立第一家金融资产管理公司中国信达资产管理公司以来，中国资产管理公司、中国长城资产管理公司和中融资产管理公司相继成立。他们以独立国有公司的形式，在1996年之前收购了中国四大国有商业银行的不良贷款，然后通过业务重组、债务出售、资产证券化、债转股等方式，对不良资产进行处置。金融资产管理公司对商业银行不良资产的清理在一定程度上缓解了商业银行

9、不良资产比例过高的压力。实际上也在一定程度上缓解了五级分类形式的贷款信息披露压力。此外，中国加入WTO后，金融市场的开放对商业银行的信息披露提出了更高的要求。既要求公开披露信息，又要求公开披露的信息更加真实、可靠、相关。贷款采用五级分类核算是必然的。这既是部门管理的需要，也是解决商业银行外部信息不对称问题的需要。2.贷款五级分类的核算能力(1)按照五级分类的要求设置贷款的科目，在资产负债表上以五级分类的形式列示贷款。(2)利息收入应按五级分类确认和核算。在披露方面，正常类贷款和关注类贷款的应收利息收入可纳入表内核算，次级类贷款、可疑类贷款和损失类贷款的应收利息收入可纳入表外核算。(3)贷款损失

10、准备金仍由商业银行按照五级分类计提，计入当期损益。(4)增加会计报表的注释能力，说明五级分类的相关情况。贷款五级分类管理和贷款五级分类核算的实现，进一步体现了金融企业会计处理和会计处理相统一的特点，更加准确、可靠、真实地反映银行贷款业务情况，有利于商业银行加强管理，提高经营效率，为金融调控和监管提供准确数据，扩大商业银行披露信息的有用性和相关性。82.会计魔方受到关联交易、债务重组等限制后。越来越多的上市公司正在合法地滥用一种新的利润操纵手段。估计会计这个会计链条中最有艺术感的一环，正在成为上市公司手中的魔法巨额拨备，秘密编制，各种版本的故事层出不穷。当T族公司庆幸保住上市资格的时候，当秘密筹

11、备出奇制胜的时候，当会计估计成为上市公司手中的魔棒的时候，市场的健康肌体正在受到损害。可怕的是，这一切都打着合法合规的幌子。政策有问题吗？监管不到位吗？上市公司的诚信是否岌岌可危？还是投资者没有鉴别力？艺术离魔术只有一步之遥。当上市公司对会计估计越来越精通，判断对错就不是那么简单了。估计滥用纵观上市公司年报，不寻常的会计估计比比皆是。有迹象表明，滥用会计估计正成为上市公司粉饰财务报表的主要手段。所谓会计估计，是指企业根据最新可获得的信息，对结果不确定的交易或事项作出的判断。20世纪90年代以来，随着会计制度的改革和谨慎会计原则的引入，会计估计逐渐成为会计准则的重要组成部分。中国独立审计准则小组

12、成员、中国注册会计师协会副总经理连琦认为，会计链条由确认、记录、计量和报告四部分组成。会计是一种具有很大灵活性的计量。只要有估计，就一定会有分歧和不同的理解。由于会计政策和会计估计的选择性，中间有很大的职业判断的弹性空间可能因为信息有限，或者判断依据的变化，或者做出判断的会计人员经验不足，会计估计与将要发生的事实相差很大，即“会计估计不当”；也可能被一些上市公司作为调节利润的工具，即滥用会计估计。除了估计本身的主观性，中国的会计准则和市场环境也是独特的。因为中国经济正处于转型期，管理层、上市公司和投资者都还处于不成熟阶段。上市公司有更多的动机滥用会计估计，也有更多的制度漏洞有待发现。据国家会计

13、学院统计，截至5月21日，沪深两市共有1255家上市公司发布了1354份审计报告，其中69份为保留意见和无法表示意见的审计报告，其中相当一部分是针对会计估计滥用问题。纵观上市公司年报，不寻常的会计估计比比皆是ST轻骑巨亏34亿元，一部分是各种拨备造成的；龙电器今年盈利1.01亿元，而冲回拨备达到4.06亿元；长安汽车意味着更好，8.35亿元的全年利润中有4.09亿元来自第四季度冲回来的销售补偿费。有迹象表明，滥用会计估计正成为上市公司粉饰财务报表的主要手段。弹性空间数亿甚至数十亿美元的计提，确实令人震惊。对于一些公司来说，公司的承受能力已经不是考虑的主要因素了。它是计算会计估计的方法之一。一般

14、拨备计入管理费用，直接影响利润。由于现行企业会计制度只是原则上规定了各种准备的计提，计提标准和比例的确定由企业根据情况自行确定，客观上使得上市公司通过计提调整利润成为可能。证监会每年都会盘点上市公司的年报。对于2002年年报披露的会计估计，证监会认为通过更正重大会计差错调整利润的现象仍时有发生。一些公司对以前年度未确认的诉讼进行预计负债补偿，对以前期间发生的会计政策错误进行更正，进行会计估计等会计差错更正行为，人为随机分配会计差错更正的累计影响在不同报告期，达到调整以前期间利润避免连续亏损的目的。有明显逃避监管的迹象。据本刊统计，2002年沪深两市共有169家公司亏损276.8亿元，平均亏损1

15、.63亿元。巨额拨备成为亏损的“罪魁祸首”。2002年减值准备超过1亿元的上市公司有24家，其中20家为ST公司。减值准备超过公司净利润50%的上市公司有27家，ST公司有20家。同时，也有10家公司通过转回之前的减值准备“扭亏为盈”。这里说的减值准备，也是上市公司财务报告中反映的八项规定。根据企业会计制度及其相关规定，上市公司的年度报告，除了资产负债表、利润表、现金流量表三个基础报表外，还必须附有资产减值明细表，具体注明八项计提金额。对此，资深业内人士指出，“这被视为上市公司部门调账的最佳手段。其中，坏账准备总额(包括应收账款和其他应收账款)是最重要的调整目标”。之所以一再修改会计准则，从4

16、个应计项目改为8个应计项目，意在体现谨慎性原则，纠正或有损失计提不足导致利润水分过大的倾向，这对巩固上市公司业绩显然大有裨益。但坏账等或有损失的计提主要是基于客观上的主观判断，不仅真实，而且公允。亚太(集团)会计师事务所审计部主任兰正思认为，从2001年开始，已经做了8次准备，相关人员经验不足。可能主观因素比较多，但也有调整利润的情况。动不动就计提几亿甚至几十亿，真的很让人震惊。对于一些公司来说，公司的承受能力已经不是考虑的主要因素了。但实际上，权责发生制只是会计估计的一种，上市公司利用会计估计的灵活性要大得多。2003年6月，当财政部宣布对金融业会计信息进行重点检查时，KGI集团证券研究员怀

17、兴对四家上市银行2002年的利润提出了质疑。怀疑的焦点在于，上市银行的利润是在贷款损失比例降低后才获得的，4家上市银行未足额计提贷款损失准备。贷款损失率也是一个会计估计。估算不同可能导致利润差异很大，这就是估算的弹性空间。由于会计估计涉及面广，企业未来经营中任何可能出现的风险都可以通过会计估计来避免和降低，因此大有可为。比如产品的降价，原材料的涨价，未来可能花费的大笔费用，无形资产的收益等。都可能成为利益输送或调节的秘密渠道。饮鸩止渴不顾灾难性后果，寻求暂时的解脱本来估计是为了减少财务指标的大幅波动，规避风险。然而，会计估计的误用实际上放大了波动和风险。表面上看，通过滥用会计估计，可以达到各自

18、的目的，上市公司乐此不疲。然而，这种操纵对公司来说也有许多后遗症。上市公司滥用会计估计的方式有:一是巨额计提，完全无视公司的承受能力。这种所谓的“休克疗法”主要出现在ST公司。事实上，利用会计政策的模糊性达到“一亏就够”的现象在2001年年报中就已经出现。事实表明，这些公司的“巨亏理财术”初见成效，大部分在2002年年报中扭亏为盈。这给那些深陷困境的ST公司带来了启示。巨额拨备带来的巨额亏损虽然为公司甩掉了包袱，降低了重组门槛，但对于公司走出苦海无异于饮鸩止渴。巨额亏损使公司净资产大幅减少，甚至可能资不抵债。公司未来能否继续经营下去值得怀疑，即使重组成功，也可能只是苟延残喘。此外，巨额亏损不仅

19、削减了当期利润，还侵占了公司的未分配利润。也就是说，即使公司重组成功，起死回生，投资者也未必能在未来很多年分享到公司的利润。更有甚者，这一巨额拨备可能隐藏着巨大的寻租空间，所有股东都为大股东的“恶债”买单。本应收回的大股东、关联方的欠款、担保、投资损失，要通过计提拨备来“消化”，让损失变成现实。比如ST轻骑30多亿的坏账准备，全部是大股东过去6年的巨额欠款造成的。二是修正以前的估计，以便调整各期的利润。主要方法是把准备工作冲回去。所谓抢回，是指过去所做的各种准备。公司认为没有风险(比如欠款已经还了)，可以把前期做的准备全部冲回来直接增加利润。利用冲销的公司主要有两种类型。一种是前期计提巨额拨备

20、，冲销部分减值准备后扭亏为盈的公司。科龙电器就是最好的例子。即使因为会计师事务所出具的预留而减少利润近1亿元后，仍有4.06亿元的冲回准备金，而公司2002年的净利润仅为1.01亿元。第二种情况，公司经营良好。由于一些特殊原因，公司想隐藏一部分利润，然后在特定时期释放，需要在释放前提取。当然，按照现行的会计制度，至少要满足两个“硬性”条件，才能做好冲回来增加利润的准备。一是债权回收发生在会计年度内，二是排除债务重组因素。这种操作最大的危害是使依法披露的财务报告失去了可比性、可读性和可信度。比如，长安汽车虽然有各种合理的理由，但其40%以上的利润来自第四季度的销售补偿费。投资者无从得知前三季度的

21、报表，客观上造成了财报的不可比。第三是没有提到规定或者规定不足。最初，估计遵循谨慎的会计原则。然而，一些公司低估了未来的经营风险，有些公司甚至主观上故意低估了这些风险。一旦发生风险，后果会非常严重。比如对上市银行之谜的质疑。此外，在最近上市公司滥用会计估计的魔术中，一些新趋势值得注意。操纵的空间越来越大，八项应计以外的会计估计操纵越来越多；此外，有些公司的操纵行为不是在不同的会计年度进行的，而是在同一会计年度的不同时期进行的。由于季报和半年报容量较小，不需要审计，更具隐蔽性，投资者更难察觉。本来估计是为了减少财务指标的大幅波动，规避风险。然而，会计的误用估计实际上放大了波动和风险。对于上市公司

22、来说，滥用会计估计可能不会付出违规的代价，但会失去更多投资者的信任。难以遏制业内专家普遍认为，不太可能系统性地阻止上市公司滥用会计估计。连琦认为，由于会计估计本身的性质，制定规则的空间很小。滥用会计估计的危害不言而喻。那么，管理层对此是什么态度呢？有没有相关的规定和措施？财政部会计二司副司长魏莹表示，他们也非常关注这种行为。但是，由于减值准备实际上属于会计估计的范畴，因此，如何通过会计判断公司的利润操纵行为还真不好说。魏莹断定，过去在缺乏经验的情况下，也存在估计不准确的情况。此外，就会计估计而言，利润操纵的情况难以遏制。魏莹还透露，如果利用会计准备金操纵利润的情况严重，他们可能会制定相应的会计

23、准则指引，但此类指引仅供参考，并不具有强制性。据了解，年报披露后，财政部将会同沪深交易所召开联席会议，研究分析年报中存在的各类问题。咨询行业专家达成共识后，以“问答”的形式颁布。应该只是说，采用“问答”的方式，是为了便于执行单位的理解和操作。因为非典，今年的联席会议推迟了，相应的研究分析结果还没出来。证监会总会计师对证券市场周刊表示，非常关注上市公司利用会计准备操纵利润的情况。不过，相关的年度报告研究和分析正在进行中。届时，将根据研究和分析的结果做出判断。如果要引入一个系统，他会与相关政府部门协商。然而，业内专家普遍认为，不可能系统性地阻止上市公司滥用会计估计。连琦认为，由于会计估计本身的性质

24、，制定规则的空间很小。如果设置更多的限制，不仅不能最终解决问题，反而会走进死胡同。即使在美国这个会计准则极其严谨的国家，仍然有公司滥用会计估计。世通就是最好的例子。可见，制定更多的会计准则并不能解决问题。应该说，事后监管也是切实可行的方式之一。目前由财政部、监察检察局和证监会相关部门负责事后监管。苍白系统专家认为，有关部门应修改会计法等相关法律中的上市退市规则等相关规定。既然会计准则难以杜绝上市公司滥用会计估计，那么其他相关政策是否存在漏洞？据本刊统计，巨额计提或冲回的上市公司多为st公司。因此，可以得出结论，会计估计误用发生的时间是敏感的。所以相关的市场规则也值得反思，比如退市政策。现行的退

25、市政策实际上包括两个步骤:暂停上市和终止上市。暂停上市包括四种情况，但真正具有可操作性的只有第四种，即上市公司最近三年连续亏损；终止上市包括六种情形，核心是公司因最近三年半连续亏损而终止上市。这个政策最大的缺陷在于“持续”二字，因为上市公司可能通过某一年的巨亏，即亏损巨亏盈利，来调整后续年度的盈利，避免被暂停上市的命运，比如把亏损200万200万200万，变成亏损200万1000万盈利600万，尽管净亏损三年。对此，我们只应呼吁有关部门修改会计法等相关法律中的上市退市规则等相关规定。比如“三年盈利”的判断，不能只依据盈利一个指标，但盈利指标只是反映经营成果的指标。会计师的划分可能对这个指标的估

26、计不准确。不如采用国际惯例，用“全面收益表”代替。大多数专家认为，解决这一问题的唯一可行办法是增加信息披露的透明度。让上市公司披露其估算的依据，尤其是非财务信息，让投资者自己判断。甚至建议，投资者可以从以下几个方面判断上市公司是否滥用会计估计:一是看上市公司是否有动机，即公司是否处于退市、盈亏或增发等敏感时期；二是与同行业或相关行业相比有无异常情况；第三，看公司董事会对会计估计变更是否有合理的理由；另外，很重要的一点是，作为非专业人士，投资者可以借用专业人士的判断，即审计报告。对于那些肮脏的报告，注册会计师是害怕的，所以投资者不必冒险。凡是注册会计师不确定的上市公司，一定比报表更惨，也就是“烟

27、里见火”。连琦还主张是否有可能成立一个独立的机构，对报告会计中估计的所有信息进行独立判断，从而为投资者决策提供参考。(证券市场周刊余姚)83.中国金融何时交出“管理层声明”来自安永一的一份报告显示，海外金融部门的角色正在从统计人员转变为管理伙伴。在当今的商界，首席财务官面临许多困难。他们不仅承受着原有管理职责的巨大压力，如人才管理、并购、对外报告等，还努力在财务管理和降低成本、创造更多价值的需要之间取得平衡。10月13日，安永会计师事务所发布的最新报告披露，近年来，全球先进的财务工作者正试图采取各种先进措施，以更好地应对降低成本、满足法律法规要求等财务压力的主要来源。与此同时，它们也呈现出职能

28、转变的趋势，从过去传统的统计职能转变为当前商业伙伴的角色。高级趋势根据安永在世界各地与首席财务官合作的经验，研究报告发现，财务部门可以通过实施更标准化的流程和更少的系统来降低近50%的成本。采用的主要方法包括建立共享服务中心、外包商品流程等。与此同时，近年来，一系列会计丑闻使得股东、立法者和政府向公司施加越来越大的压力，要求公司改善财务管理。随着萨班斯-奥克斯利法案等法律法规的出台，外界关注的焦点一直集中在会计准则和财务报告上。管理法规的改革已成为首席财务官面临的挑战。在当前的商业环境下，全球企业花费比以前更多的时间和精力进行审计和风险控制，以应对影响他们的法律法规变化所带来的波动。尽管实现成

29、本节约和创造价值仍是基本问题，但安永预测，关注严格的财务惩罚将变得更加重要。报告指出，财务总监正面临着从最大的学习库中开发企业财务资源的挑战。通过分析企业的经营业绩，财务部门可以分析每种产品的毛利率，公司管理层可以根据其提供的管理报表合理决定下一步的生产计划，适当削减不盈利的业务，将资源配置到能够产生更大价值的项目上。因此，首席财务官的职责已从过去的传统统计职能演变为目前的管理合伙人的角色，而且在战略上更侧重于满足投资者和股东的要求。这大大缩短了报告期，加快了公司的决策。向学习与世界先进趋势相比，中国企业的财务工作有哪些可以借鉴和改进的地方？安永审计与企业咨询部合伙人法真告诉记者，世界的趋势是

30、利用财务部门的数据处理和分析来帮助管理层做出关键判断，但中国企业对此了解不够。目前，中国企业的会计部门仍然侧重于具体的业务数据处理，注重数字的准确性，只反映以前发生的事情。这使得企业只有财务报表，而缺乏根据财务数据和分析组织起来的“管理报表”。在员工方面，外企一般有财务总监、财务总监、财务经理三个级别的职位，职责区分明确。财务经理主要负责具体的数字工作。财务总监控制着整个企业的报表，并负责一些管理工作。财务总监利用相关数字分析的管理报表，做出宏观判断，影响企业下一步的决策。而国内很多企业，包括上市公司，只有财务经理和财务总监两个职位，而后者更倾向于国外的财务总监，他们很少做决策和判断。工作。因

31、此，中国企业在有投资意向时，通常只看报表来研究自己的投资策略。而国外成熟的做法是管理层根据报表分析的结果决定是否投资以及如何投资。这两种模式的含义大相径庭。法真认为，中国企业目前需要改进。首先，他们应该使用现代计算机系统和设备来处理财务。第二，提高会计人员包括管理人员的观念，借鉴世界先进经验，以高效的财务促进管理。在这个过程中，一定要注意，照搬国外的计算机系统不一定好，一定要结合企业自身情况和国情进行调整。金融从业者不应盲目聘用西化人才，而应要求具备熟悉当地情况的基本条件。同时，甄建议，我国高校培养会计后备人才的方法也可以改进。“我在国外读书的时候，学校经常安排一些其他国家的客座教授、大企业的

32、管理层、会计师事务所的合伙人给学生讲课。这将有助于学生学习和了解外国甚至世界的趋势，在走上工作岗位后，他们将更好地根据自己的国情从事会计工作。”他说。(国际金融报超级)84.增值税税收筹划案例分析利用定价自主权进行筹划例如，A公司、B公司、C公司是集团公司部门中三个独立核算的企业，相互之间存在买卖关系:A公司生产的产品可以作为B公司的原材料，而B公司生产的产品80%提供给C公司，相关信息见下表:企业名称增值税税率所得税税率生产数量正常市场转移价格17% 33% 1000 50 400B 17% 33% 1000 60 500C 17% 33% 1000 70 700注:以上价格均含税。假设企业

33、A的进项税额为4万元，市场年利率为24%。如果三家企业均以正常市场价格结算货款，则应缴纳的增值税如下:企业A应缴纳的增值税= 100050017%(1+17%)-4万= 72650-4万= 32650元。企业B应缴纳的增值税= 100060017%(1+17%)-72650 = 87180-72650 = 14529元。企业应缴纳的增值税C = 80070017%8718080% = 81368-69744 = 11624(元)本集团应交增值税总额= 32650+14529+11624 = 58803元。但是，当三家企业采用转让价格时，应缴纳的增值税如下:企业A应缴纳的增值税= 1000400

34、17%(1+17%)-40000 = 58120-40000 =18120企业B应缴纳的增值税=(800500+200600)17%58120 = 75556-58120 = 17436(元)企业C应缴纳的增值税= 80070017%/(1+17%)-80050017%1+17%= 81367-58120 = 23247(人民币)本集团应交增值税总额= 18120+17436+23247 = 58803元。85.增值税纳税筹划案例分析-利用固定资产相关规定进行筹划。根据税法规定，企业购买的固定资产，无论是国内购买、进口还是捐赠的，其进项税额都不得从货物销项税额中扣除。这对于纳税人来说，无疑意味

35、着税负的增加。为了减轻税负，如果企业需要固定资产，应尽量不采购那些可以自己制造的。材料、备件等的采购。自制固定资产所需费用可以合法地从当期销项税额中扣除，从而相应减少一部分增值税。此外，增值税条例规定，不能抵扣进项税额的外购固定资产范围小于企业财务会计准则通则规定的固定资产范围，不包括房屋、建筑物等不动产。我国实行的是生产型增值税，即非应税项目的购进货物或应税劳务不能从销项税额中抵扣。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装修的建筑物，不论会计制度如何，均为不征税项目。因此，不得收取上述修理费用的进项税。但在实际工作中，纳税人可以区别对待:房屋、建筑物修理的进项税不收取，机器设备修理的进项税可以从当期

36、销项税中抵扣。虽然这种做法违背了生产型增值税的原则，但在实践中允许不同的处理方法。对单位和个体经营者销售自用的固定资产，除游艇、摩托车、汽车外，暂免征收增值税。这里所说的固定资产具有特定的资格:(一)列入企业固定资产目录的货物；(二)企业按固定资产管理并已使用的商品；(三)售价不超过其原值的货物。以上条件同时不满足的，无论会计制度如何规定，都按4%的税率征收增值税。为了更新设备，盘活闲置资产，企业有时会出售已使用或在用的固定资产。由于税收因素的存在，高销售价格并不一定带来高现金流入。例如，某企业拟出售一项使用两年的固定资产，账面原值100万元，折旧13万元。如果企业以102万元的价格出售这项资

37、产，由于这1.02亿元超出了原值，就要缴纳1.02(1+4%)4% = 3.92万元的增值税。企业净收入1.02-3.92 = 98.08万元。如果企业降价到99万元进行销售，虽然从买方取得的收入少了3万元，但由于纳税义务的消失，企业的净收入将增加99-98.08 = 0.92万元。此外，由于销售价格的降低，企业可以向购买者提出更严格的付款要求，如要求预付货款。这样，企业现金流入的净增加不仅仅是0.92万元。86.增值税纳税筹划案例分析-利用增值税纳税人的特点进行筹划。增值税一般纳税人和小规模纳税人的区别对待，使得小规模纳税人和一般纳税人进行税收筹划成为可能。一般认为，小规模纳税人的税负比一般

38、纳税人更重。但事实上，并不完全是这样。众所周知，纳税人进行税收筹划的目的是通过减轻税收负担来减少现金流出。为了减轻税负，在暂时无法扩大经营规模的前提下，实现小规模纳税人向一般纳税人的转变，势必增加会计成本。比如增加会计账簿，培训或者聘请有能力的会计等。如果小规模纳税人的减税收入不足以抵消这些成本，他们宁愿保持小规模纳税人的地位。除了企业会计成本的影响，小规模纳税人的税负并不总是高于一般纳税人。比如某商业批发企业，年增值税销售额300万元，会计制度比较健全。符合一般纳税人的条件，适用17%的增值税税率。而这家企业允许从销项税额中抵扣的进项税额较少，仅占销项税额的10%。在这种情况下，企业应缴纳的

39、增值税为45.9万元(300 17%-300 17 % 10%)。如果企业分为两个批发企业，每个批发企业都是独立核算单位，那么一分为二的两个单位的应税销售额分别为160万元和140万元，符合小规模纳税人条件，可以适用4%的征收率。在这种情况下，只需分别缴纳6.4万元(160 4%)和5.6万元(140 4%)的增值税。显然，小核算单位划定后，作为小规模纳税人，相比一般纳税人可减少税负33.9万元。87.增值税筹划案例分析利用并行活动进行筹划兼营是业务范围多样性的体现。即每个企业的主营业务确定后，其他经营项目兼营业务。兼职管理主要包括两种类型:1.税是一样的，但是税率不一样。例如，供销系统企业一

40、般既经营17%税率的生活资料，又经营13%税率的农业生产资料。2.不同的税，不同的税率。这种类型通常是指企业在经营活动中同时涉及增值税项目和营业税项目。例如，增值税纳税人从事应税货物或应税服务，以及征收营业税的各种服务。纳税人从事上述两种兼业的，应当分别核算:兼业经营不同税率的货物或者应税劳务，应当在取得收入后据实核算，按照适用的不同税率计算应纳税额。从事非应税服务的，企业应当将应税货物或者应税服务销售额与非应税服务销售额分别核算，按照各自适用的税率计算应税货物或者应税服务销售收入的增值税；非应税服务的营业额，按照适用税率征收营业税。增值税暂行条例明确规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务

41、。不单独核算的，适用较高的税率。如果应按照17%和13%的不同税率计算税款，则应在会计期末按照17%的税率计算税款。纳税人从事非应税服务，未单独核算或者不能准确核算的，应当与货物或者应税服务一并缴纳增值税。营业税税率一般为3 5%，远低于增值税税率。因此，如果将营业额并入应税销售额，必然会增加税负。比如某钢铁厂是增值税一般纳税人，某月销售钢材90万元，农业机械收入10万元。应纳税额计算如下:未单独说明:应交增值税= (90+10) (1+17%) 17% = 14.53(万元)单独核算:应交增值税= 90 (1+17%) 17%+10 (1+13% ) 13%= 14.23(万元)会计可以为钢

42、厂减少3000元(14.53万元-14.23万元)的税负。再比如，某商业楼某月销售商品90万元，同时经营小吃，收入10万元，应纳税额计算如下:未单独说明:应交增值税= 100 (1+17%) 17% = 14.53(万元)单独核算:应交增值税= 90 (1+17%) 17% = 13.08(万元)应交营业税= 10 5% = 0.5(万元)总体税负= 13.08+0.5 = 13.58(万元)经核算，该商业建筑可节省税收9500元(14.53万元-13.58万元)。88.增值税纳税筹划案例分析-运用采购抵扣税法进行筹划。采购抵扣税法是指工业生产企业采购的货物(包括为采购货物支付的运输费用)，可

43、以在采购货物验收入库后申报抵扣，并计入当期进项税额(当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转下期进一步抵扣)。增值税进项抵扣税法的实施，虽然不会降低企业应税产品的整体税负，但为企业通过各种手段缓缴税款，利用通货膨胀和时间价值因素相对降低税负创造了条件。如某工业企业1月份购进1000件增值税应税货物，增值税专用发票注明进价100万元，进项税额17万元。生产加工后，该产品销售单价为1200元(不含增值税)，实际月销量为100件(增值税税率为17%)，从.Max学习图书馆。月销项税20400元。但由于进项税采用购置税抵扣方式，1-8月销项税为16.32万元(2.048)，少于可抵扣进项税17万元。在此期

44、间，不缴纳增值税。9、10两个月分别支付13600元和20400元，共计34000元(20400元 10-17)。这样，虽然纳税的账面金额完全相同，但如果每月资金成本率为2%，通货膨胀率为3%，那么34000元的税款将换算成1月初的金额如下:1.36 (1+2%)的9次方 (1+3%)的9次方+2.04 (12%)的10次方 (1+3%)的10次方= 2.1174(万元)很明显，这比每月均衡纳税的税负要轻。需要注意的是，税收负担的延期支付应在法律允许的范围内进行。纳税人必须严格把握当期进项税额从当期销项税额中扣除这一关键点。只有纳税期间实际发生的销项税和进项税才是法定的当期销项税或当期进项税。

45、89.增值税纳税筹划案例分析利用混合销售行为进行筹划一个销售行为，如果既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务，则称为混合销售行为。需要说明的是:存在混合销售行为，所涉及的货物和非应税劳务是直接为销售一批货物而制作的，两者之间存在紧密联系和从属关系。与一般同时从事本税种应税项目和那税种应税项目的兼营活动完全不同，但两者之间没有直接的隶属关系。也就是说，不能单独核算混合销售。税法对混合销售处理的规定是:企业、企业单位和个体户从事货物的生产、批发或者零售，企业、企业单位和个体户主要从事货物的生产、批发或者零售，兼营非应税劳务，发生上述混合销售行为的，视同销售货物，征收增值税；但其他单位和个人的混合销

46、售行为，视同非应税服务销售，不征收增值税。“主要从事货物的生产、批发或者零售，兼营非应税劳务”，是指纳税人年货物销售额和非应税劳务营业额合计数中，年货物销售额超过50%，非应税劳务营业额不足50%。从事混合销售的纳税人，要看其是否属于从事货物生产、批发、零售的企业或企业单位。如果没有，只需要缴纳营业税。例如，某科研机构1998年10月转让一项新技术，转让收入80万元。其中技术资料收入50万元，样机收入30万元。因为这种技术转移的主体是科研机构，而科研机构是事业单位。这家科研机构取得的80万元混合销售收入，只需按5%的税率缴纳营业税，无需缴纳增值税。有混合销售行为的企业或者企业单位兼营非应税服务

47、的。看非应税服务年销售额是否超过总销售额的50%。年销售额大于总销售额的，混合销售不征收增值税；如果年销售额少于总销售额，则混合销售需要缴纳增值税。比如某木制品厂生产销售木质地砖，为用户建造。1997年12月，该厂承包了某舞厅的地面工程，总造价10万元。其中我厂提供的木地板砖4万元，施工费用6万元。工程完工后，工厂给舞厅开了普通发票，收回了货款(包括施工费用)。如果该厂1997年建造收入为60万元，地砖销售额为50万元，则该混合销售行为不征收增值税。如果施工收入50万元，地砖销售收入60万元，则一起缴纳增值税。该行为应缴纳的增值税为:10 (1+17%) 17% = 1.45(万元)如果纳税企

48、业或兼业经营、从事混合销售的企事业单位当年混合销售较多，且金额较大，需要企业增加非应税服务销售额，超过年度销售总额的50%，这样可以减轻混合销售的税负，不缴纳增值税，从而增加企业的现金流。90.增值税纳税筹划案例分析-运用不同退税方法进行筹划。影响企业选择“免”、“退”或“免、抵、退”政策的因素有:出口企业经营的出口货物的税率；企业经营的出口货物退税率；企业自行加工出口货物的增加值(即其形成的应纳税额部分)；出口企业使用国内原材料的程度(即进项税部分)。1.企业出口货物的税率等于退税率时:如果采用“免税”的方式，出口货物的进项税将全部转化为成本，由企业自己承担，从而减少利润。如果采取“先征后返”或“免、抵、退”的方式，这部分进项税由国家返还给企业，从而降低成本，增加利润。因此，企业应考虑采用“先征后退”或“免、抵、退”