会计制度与税法的差异比较及协调(doc7)

1、爱会计制度与税法叭的差异比较及协鞍调癌会计制度与税法敖同属规范经济行岸为的专业领域，哀但二者分别遵循疤不同的规则，规岸范不同的对象，扳且存在诸多的差版异。会计要素中阿的资产、负债、凹所有者权益、收罢入、费用、利润安等在核算内容、癌涉税事项处理方拔法上均有不同之艾处。而这些差异挨必然会增加纳税矮人遵从税法和会绊计制度的成本，瓣加大税务人员、瓣中介机构、财会把人员理解和执行碍具体政策规定的碍难度。 碍一、会计制蔼度与税法的差异氨成因斑 皑（一）从内熬容上看，税法规靶范征税行为和纳熬税行为，体现社皑会财富在国家与半纳税人之间的分啊配，具有强制性盎和无偿性。而会氨计制度注重会计翱核算行为规范，靶要求真

2、实、完整柏提供会计信息，伴以满足有关各方敖面了解财务状况哀和经营成果的需邦要。 绊（二）从处碍理方法看，会计班制度规定必须在搬收付实现制与权摆责发生制中选择搬一种作为会计核挨算基础，且一经斑选定，不得随意扮更改。而税法在奥计算应税所得额霸时既要保证纳税背人有立即支付货扒币资金的能力和跋税务机关有征收哀当前收入的必要颁性，又要考虑征芭收管理方便，即暗税法是收付实现扳制与权责发生制拌的结合。 傲（三）从制叭定目的看，会计爱制度为了反映企哎业的财务状况、伴经营成果和现金板流量，为投资人扒、债权人、企业拌管理者、政府部案门等提供真实、罢完整的财务信息半，让投资者或潜绊在的投资者了解氨企业资产的真实暗性

3、和盈利可能性拌，其所提供的基捌础性会计资料也隘是纳税的主要依爱据。而税法是为扮了保证国家的强版制、无偿、固定爸地取得财政收入艾，利用税收杠杆岸进行宏观调控，耙引导社会投资，袄对会计制度的规罢定有所约束和控斑制。 胺二、会计制安度与税法的差异隘表现胺 坝（一）在资奥产要素中，存在按入账价值、折旧肮与摊销、收入处傲理、减值准备等澳方面的差异。巴 叭1、资产入阿账价值的差异。耙会计处理通常按版实际支出或实际罢价值作为资产的白入账价值，而税袄法上除按实际支摆出作为资产的入稗账价值外，还强澳调按完全价值作盎为资产的入账价佰值。如企业在接瓣受投资、接受捐捌赠时取得的固定按资产及盘盈的固吧定资产，会计处艾理

4、均按实际价值斑入账，税法上则颁要求按完全价值般入账；又如以债笆务重组方式或非背货币性交易方式办取得的资产，会芭计处理一般按原扳资产的账面价值靶入账，而按税法百要求一般应按取袄得资产的公允价百值或市场价值入隘账。 罢2、资产折罢旧与摊销的差异白。会计处理通常败强调加速折旧与伴提前摊销资产，爸而税法则要加上扒一些限制性条件肮。如固定资产折版旧，会计上规定拔折旧方法、折旧叭年限和残值估计瓣、应计提折旧的般固定资产范围等办企业可以自主决瓣定，而税法上却埃明确规定，企业啊的会计处理如与邦税法规定不一致傲，计税时应按税隘法规定调整；又哀如待摊费用，会叭计上规定如果待熬摊费用的项目不瓣能为企业带来经氨济利益

5、，应全部哎计入当期损益，矮而税法则强调要奥按规定期限如实盎摊销；又如无形澳资产，要是合同版和法律没有规定吧受益年限，会计安处理摊销期限没靶有超过十年，税哀法则规定摊销期暗限不得少于十年稗；还有待处理财叭产损失，会计处跋理强调期末必须捌处理完毕，税法案则强调应报经批八准后处理，未经办批准不得处理。办 唉3、资产收蔼益处理的差异。澳如投资收益，会芭计上对与投资相跋关的收入要求区巴分不同情况，有搬的作为收回债权巴处理，有的作为佰收回投资成本处按理，有的作为当凹期损益处理，视半情况而定；而税般法一般都要求作暗当期投资收益处俺理，并按规定计佰算纳税。爸4、资产减哎值准备的差异。艾如发现资产减值艾或贬损应

6、计提减办值准备，包括坏凹账准备、短期投般资跌价准备、存柏货跌价准备、长按期投资减值准备澳、委托贷款减值矮准备、固定资产芭减值准备、在建半工程减值准备、阿无形资产减值准巴备等八项，而税肮法上只承认坏账阿准备，对其他的案各项减值准备均败不予承认；即使矮是坏账准备，对昂估计的方法、比败例与范围也作了叭较明确的限制性靶规定。背（二）在负债要瓣素中，存在预计癌负债、放弃债权岸、借款费用等方氨面的差异。白 岸1、预计负案债的差异。包括盎企业对外提供担熬保、商业承兑票笆据贴现、未决诉按讼、产品质量保半证等很可能产生背的负债。会计上笆要求企业应按照盎规定项目和确认半标准，合理地计按提各项很可能发肮生的负债；而

7、税把法则坚持实际支熬付原则，不予确板认可能发生的负奥债。 隘2、放弃债捌权的差异。会计伴处理对债权人主坝动放弃的债权或唉者债务人无法偿懊还的债权，作为芭债务人的企业应伴按账面价值转为碍资本公积，增加癌所有者权益；而把按税法规定应作版为营业外收入处昂理并按规定计算敖应纳税所得额计懊算纳税。 版3、借款费搬用的差异。包括颁借款利息、汇兑柏损益和其他借款氨费用。会计处理败仅限于购建固定班资产的借款费用癌，而税法则包括把购建固定资产、败购置无形资产和般借入资金投资的瓣借款费用；会计袄处理强调以固定凹资产达到预定可白使用状态为标准把划分借款费用资拌本化或费用化，阿而税法则以资产凹交付使用为标准肮划分借款

8、费用资熬本化或费用化；案会计处理强调必氨须按实际投入购搬建固定资产的借颁款金额和规定的拔利率计算确认应碍资本化的借款费艾用，而税法对此昂没有明确要求。哀 氨爱（三）在所有败者权益要素中，吧处理接受资产捐把赠、转增资本业柏务上存在差异。傲1、接受资佰产捐赠的差异。暗会计上规定内资般企业接受现金捐柏赠和非现金资产罢捐赠，要按确认奥的价值直接作为翱资本公积入账，绊分别记入接受现碍金捐赠项目和接熬受捐赠非现金资袄产准备项目，外凹商投资企业按确氨认的价值先记入芭“待转资产价值懊”科目，期末再坝按规定计算应纳邦所得税并结转资按本公积；而税法摆则没有明确内资败企业接受现金捐般赠是否应纳税，阿对接受非现金资艾

9、产捐赠明确规定败接受时不纳税，肮待接受的捐赠资吧产出售或清理时阿再按规定计算纳碍税，外商投资企把业和外国企业接奥受现金和非现金摆资产捐赠都应按隘规定计算缴纳企俺业所得税。 芭2、转增资艾本的差异。会计哎上企业以资本公啊积、盈余公积和爸未分配利润转增哎实收资本或股本背，只需按确定的叭金额直接转账，靶而税法则对属于跋个人所得税征税跋所得的部分，要俺求企业按规定计叭算代扣代缴个人罢所得税税额并作碍相应的账务处理澳。 稗（四）在收版入要素中，主要背存在收入、销售柏额、应税收入、昂收入确认等方面版差异。耙 捌1、收入的肮差异。会计上的袄收入是指企业销颁售商品、提供劳靶务及让渡资产使版用权等日常活动般中形

10、成的主营业袄务收入和其他业捌务收入，而税法拔上的收入在计算巴流转税时与会计案上的收入口径基懊本相同，在计算胺企业所得税时属扮于广义的收入概伴念，包括生产经靶营收入、财产转般让收入、利息收靶入、租赁收入、拜特许权使用费收坝入、股息收入和岸其他收入等内容凹。 搬2、销售额跋的差异。会计上俺的销售额是指销肮售商品、提供劳翱务而取得的价款拔，不包括为第三傲方或客户代收的挨款项，而税法上瓣的应税销售额包办括价款和价外费哀用，其中价外费鞍用部分包括代垫岸款项和代收款项昂等多方面的内容绊。 阿3、应税收按入的差异。会计办上的商品销售收办入或劳务收入是吧指企业对外销售坝商品或提供劳务昂而取得的收入，懊税法上的

11、应税收爸入既包括企业对班外销售商品或提挨供劳务取得的收翱入，还包括税法埃规定应视同销售翱行为确认的应税搬收入，如现行增捌值税规定的八种捌视同货物销售行艾为应确认的应税扮收入，以及会计跋上大量的非货币拜性交易和非现金拔资产抵偿债务按袄税法规定应确认碍的应税收入等，哀消费税、营业税扮、企业所得税等拜税种也有视同销背售的规定。 鞍4、收入确蔼认的差异。会计翱上规定商品销售蔼收入的确认必须罢是企业已将商品熬所有权上的主要伴风险和报酬转移奥给购货方；企业岸既没有保留通常背与所有权相联系疤的继续管理权，埃也没有对已售出安商品实施控制；澳与交易相关的经扒济利益能够流入瓣企业；相关的收肮入和成本能够可白靠地计

12、量等四个巴条件同时存在，翱劳务收入的确认唉应区分当年和跨碍年劳务、劳务的昂结果能否可靠计办量、劳务的成本般能否补偿等情况版，而税法上通常埃根据交易的结算班方式确认应税收按入或是纳税义务暗发生时间，也就隘没有顾及会计上百的确认标准。罢（五）在费用要拌素中，存在营业耙成本、营业费用傲、管理费用和财挨务费用等方面差疤异。碍 拔1、营业成盎本的差异。会计坝处理按实际发生版额计列工资及相胺关费用，而税法佰则规定纳税人的版工资费用除另有唉规定者外，应按唉计税工资及按计八税工资计提的相半关费用扣除。澳 霸2、营业费扮用的差异。会计搬处理对广告费、邦宣传费和佣金支隘出等项目按实际爱发生额列支，而背税法上有的规

13、定阿明确不得扣除，吧有的规定按限定捌标准扣除。 啊3、管理费搬用的差异。会计埃处理对业务招待爸费、保险费、差胺旅费、会议费等吧项目按实际发生般额列支，而税法拌上有的规定扣除办限额，有的强调鞍必须有相关证明拔方可扣除、否则摆不得扣除。安 叭4、财务费耙用的差异。会计白处理一般按实际翱发生额列支，税瓣法上通常只能按捌合理的标准并依扒据相关证明扣除胺。 板巴（六）在利润矮要素中，主要存白在应纳税所得额霸增加项目和减少班项目二方面的差稗异。埃 坝1、应纳税胺所得额增加项目稗的差异。会计处暗理对赞助费、捐疤赠支出、罚款罚稗金、滞纳金支出半及与取得应税收鞍入无关的支出等碍项目在营业外支岸出中按实列支，矮而

14、税法则对这些跋项目或是明确不按得扣除，或是规柏定只能按限定标叭准扣除。如捐赠佰支出，会计处理吧按实际捐赠价值霸列作营业外支出疤；而按增值税、霸企业所得税等规敖定，需要先区分敖货币捐赠与实物澳捐赠、公益救济扳性捐赠与非公益瓣救济性捐赠、直板接捐赠与间接捐叭赠、限定比例内搬捐赠与限定比例百外捐赠后，再确班定是否要按规定拜缴纳增值税、是哀否准予所得税前霸扣除及准予扣除安的数额。 半2、应纳税哎所得额减少项目邦的差异。会计处爱理对已计入利润哎总额而按税法规翱定可以免予征税隘或不需征税的项背目，如“三废”暗产品利润和国债矮利息等单项免税罢或不征税项目、矮其他单位分得不爱需征税的税后利板润、所得税前追芭加

15、扣除的研究开哎发费用，以及所邦得税前弥补以前罢年度经营亏损等巴项目。这些项目鞍按税法规定均可挨在会计利润中依办法扣除后再计算埃征收所得税。哎 板三、会计制笆度与税法的处理坝方法协调叭 般当前我国处隘在经济体制变革肮的关键时期，在把会计制度中强调跋给予企业更多的耙理财自主权的同案时，也要考虑组摆织税收收入的现爱实需要，正确处挨理好执行会计制罢度和税法对国家昂宏观利益的影响摆。 皑（一）会计暗要素确认、计量矮、记录和报告的隘协调。摆 摆1、会计制按度对由于时间性班差异而产生的递埃延所得税的确认疤、计量、记录与疤报告进行了规范阿，但税法对此却绊未作明确规定，哀应作出相应调整捌；只要对所得税安收入影响

16、不大，翱或者只要不对政哀策执行和所得税疤征管有大的妨碍吧，就尽可能将所搬得税政策与会计笆政策协调一致。埃 把2、企业在袄会计核算时，应爸当按照会计制度瓣及相关准则的规斑定对各项会计要澳素进行确认、计安量、记录和报告氨，会计制度及相版关准则规定的确翱认、计量标准与罢税法不一致的，吧不得自行调整会熬计账簿记录和会傲计报表相关项目啊的金额，应采用搬年终纳税调整方斑法处理。 捌3、企业在埃计算当期应缴所艾得税时，应在按败照会计制度及相哎关准则计算的利拔润总额的基础上霸，加减会计制度安及相关准则与税暗法规定就某项收半益、费用或损失罢确认和计量等的跋差异后，调整为稗应纳税所得额，氨并据以计算当期挨应纳所得税。啊 耙哀（二）会计处澳理方法的选择与盎协调。澳 把1、由于现伴实经济生活中不俺确定因素很多，半会计估算的不确叭定性和计算应纳熬税所得额所需的靶确定性之间存在敖较大的差距，需佰要运用税收规定般予以协调。对于背众多的非公有制肮小型企业可以严俺格按税法的规定靶选择会计处理方盎法，或者提供可邦以保持一致的备隘选方法，如取消唉八项减值准备和蔼预计负债，实行昂资产报损和预计皑负债经税务部门板批准后据实入账艾的方法，这样可艾以消除时间性差哎异；对于开办费碍的摊销期限，除氨一次性摊销法外办，可以增加与税挨法规定一致即分败五年摊销的备选埃