人力资源会计核算的探讨讲义

1、敖HR讲座系列之疤八：对人力资源坝会计核算的探讨版人力资源会计是阿在运用经济学、碍组织行为学原理肮的基础上，由人伴力资源管理学与斑传统会计学相互罢结合，相互渗透伴所形成的一类专绊门会计知识。目稗前，人力资源会安计尚没有统一的坝定义，笔者认为凹，人力资源会计跋是确认和计量经靶济组织中人的价颁值、成本和使用板效果，为管理者拌及外界利害关系瓣人或机构提供人佰力资源信息的一巴个信息系统，是绊会计信息系统的芭一个子系统。昂一、人力资源会班计核算的对象捌人力资源是指某斑个特定人口总体扒所具有的劳动能凹力的总和，是劳霸动力人口数量与班劳动力人口质量傲两者的综合。人按力资源会计核算阿的对象是人力资柏源，就某个

2、经济邦组织（如各类企般业、盈利性的事哀业单位等）来说隘，人力资源的占矮用形式表现为绊“蔼人力资产哎”半，来源形式表现扒为鞍“扒人力资本懊”肮。人力资产是指笆企业拥有或控制翱的能以货币计量邦的人力经济资源碍，即通过人力资皑产的使用和支配哎能为经济组织带瓣来未来的经济利凹益。人力资产是败以癌“翱人隘”柏成为企业的劳动背者为标志，以未隘来收益中视为人案力资源产生的部把分的现值作为计奥价尺度，它在性把质上类似无形资熬产，但其价值不白因使用而摊销。癌企业在员工的招肮聘、测试、录用俺与培训、人力资把源开发等方面的蔼投资，应作为昂“碍人力投资胺”安予以资本化，它胺在性质上类似递颁延资产，应在预邦计受益年限内

3、摊隘销。人力资本是盎与人力资产相对般应的概念，代表癌劳动力的所有权阿投入企业形成的爸资金来源，它的坝确立意味着要承唉认劳动者在经济爸组织中的应有地半位。我们可以把翱人力资本称为奥“败劳动者权益哀”澳，则人力资源会氨计的会计恒等式俺为百“扒人力资产=人力凹资本（劳动者权傲益）叭”板。如把人力资源安会计同传统会计哀综合起来，把隘“拜人、财、物白”啊都作为整个会计埃系统核算的对象白，则会计恒等式叭应改为班“半财物资产人力斑资产债权人权懊益所有者权益翱劳动者权益八”昂，其中：债权人伴权益的报酬是利绊息，所有者权益稗的报酬是红利（鞍或股利），劳动绊者权益的报酬是八工资。扮对人力资源会计稗按其核算对象的靶

4、分类，会计界也暗有不同的认识。碍埃里克?弗兰霍瓣尔茨认为，人力爸资源会计分为人瓣力资源成本会计般和人力资源价值扳会计两大体系；阿国内有些知名会啊计学者认为，人阿力资源会计可分阿为人力资源财务坝会计和人力资源扳管理会计两大体隘系。这两种分类佰方法均与现代会爱计的分类方法有败差异。我们可以般把人力资源会计挨划分为既相互联安系而各自又有其熬特点的人力资源伴财务会计、人力阿资源成本会计、氨人力资源管理会挨计三个分支，它摆们的内容分别对版应并归属于传统矮的财务会计、成凹本会计、管理会矮计，使传统会计安学科的内容更加蔼丰富。传统的财瓣务会计、成本会熬计、管理会计增拔加人力资源的会伴计核算内容后，暗仍然可以

5、通过内芭容与方法上的相埃互交叉和借鉴，岸来保持它们之间安的联系，使整个瓣会计系统保持其捌完整性和统一性隘。岸二、人力资源财埃务会计安对人力资源的会背计核算，就是在巴传统的财务会计疤的基础上增加人碍力资源会计的核岸算内容，即增设佰相应的帐户，并败在会计报表中增芭加披露人力资源吧信息的指标（项澳目）。袄1.帐户设置。隘根据人力资源会哀计核算的要求，柏需增设以下几个隘帐户：绊“般人力资产邦”佰帐户，属资产类耙帐户，用来核算扳企业人力资产的澳增减变化情况，澳借方登记人力资颁产的增加数，贷败方登记人力资产扮的减少数，其余哀额在借方。人力摆资产的计价应由安权威的人力资产百评估机构，结合捌企业每个员工或搬员

6、工的整体素质碍及其在组织中发澳挥的作用等，采稗用科学的方法进罢行评估。由于劳板动有简单劳动和岸复杂劳动、体力熬劳动和脑力劳动斑之分，为了反映埃人力资产的质量案，该帐户应按劳盎动的蔼“氨等级癌”案设置明细分类帐八。拔“唉人力资本皑”袄帐户，属劳动者巴权益类帐户，用邦来核算企业劳动拌者权益的增减变阿化情况，贷方登佰记劳动者权益的俺增加数，借方登扒记劳动者权益的捌减少数，其余额奥在贷方。该帐户哀应按具体的劳动靶者设置明细分类隘帐。背“捌人力投资败”熬帐户，属资产类巴帐户，用来核算胺企业在员工的招罢聘与培训、人力疤资源开发等方面巴的投资及摊销情败况，借方登记企笆业对人力资源的矮投资成本应予资案本化的部

7、分，贷啊方登记每期摊销靶数，余额在借方昂。背“熬人力费用绊”百帐户，属期间费班用类帐户，借方扮登记企业对人力懊资源的投资成本袄应费用化的部分挨及人力投资（资傲本化部分）的每芭期摊销数，贷方版登记期末结转到罢“凹本年利润凹”袄帐户借方的数额芭。由于该帐户的爸设置，传统财务绊会计中与核算人敖力资源投资成本安有关的帐户（如熬“哎管理费用疤”斑等帐户）的核算扮内容应予调整。案需要说明的是，背人力费用是劳动熬力的取得、维护办与发展成本已费奥用化的部分；而氨工资是劳动力的蔼使用成本，应在碍“搬应付工资稗”扒帐户中核算并分哎配到相关的成本颁费用帐户中。搬2.帐务处理。澳绊如企业没有人力罢资源的记录，应瓣根据

8、人力资源评斑估机构的评估结艾果，借记蔼“邦人力资产阿”挨帐户，贷记把“阿人力资本耙”阿帐户；当雇员被皑录用时，应根据罢对其评估的价值耙编制相同的分录敖；年终，企业应疤对其人力资源进疤行氨“皑财产清查袄”摆，由人力资源评哀估机构对人力资懊源重新评估其价板值以保证艾“百帐实相符昂”昂和会计报表的真稗实性，如评估价艾大于原帐面价应艾按差额部分，借阿记坝“邦人力资产爸”靶帐户，贷记鞍“背人力资本癌”白帐户。反之，则凹作相反的分录。澳般如企业经营终止癌清算，应按清算爸日的帐面原值，颁借记班“板人力资本按”斑帐户，贷记爸”办人力资产芭”把帐户。霸把当雇员被解雇后袄应按评估价借记凹“蔼人力资本皑”百帐户，贷

9、记翱“唉人力资产颁”佰帐户。白办结转人力资源开捌发成本时,借记叭“靶人力投资盎”俺帐户，贷记爱“巴人力资源开发阿”熬帐户（该帐户的白结构见扳“氨人力资源成本会暗计班”埃部分）。百般企业进行人力资背源的投资时，借版记百“靶人力费用芭”爱帐户，直接费用鞍化的部分，借记八“安人力投资胺”暗帐户（资本化的熬部分），贷扳“笆现金半”版等帐户；摊销人蔼力投资时，借记把“拌人力费用办”坝帐户，贷记爸“般人力投资隘”氨帐户。癌稗期末，结转人力跋费用时，借记版“盎本年利润熬”绊帐户，贷记拜“拌人力费用熬”白帐户。百3.会计报表。皑为了披露人力资疤源的会计信息，伴应对传统的会计阿报表指标项目进八行适当的调整。疤“

10、肮人力费用挨”按项目应列示在损霸益表的懊“扮管理费用跋”办项目之下，作为摆“败营业利润罢”班项目的减项。吧三、人力资源成背本会计笆1.人力资源成罢本的涵义。美国把会计学会认为，阿“哀成本是为了一定白目的而付出的（敖或可能付出的）按用货币测定的价坝值牺牲板”傲。这个定义的外案延相当广泛，远芭远超出了产品成奥本概念的范围。凹人力资源成本有版广义和狭义之分八，广义的人力资叭源成本包括劳动白者被企业雇佣之哀前为了培养自身奥的劳动能力所花哀的代价（劳动力扮受雇前成本）和暗企业在员工的招办聘与培训、人力安资源开发等方面翱所花的代价（劳拔动力受雇后成本哀）；狭义的人力懊资源成本仅指劳笆动力受雇后的成啊本，也

11、是人力资袄源成本会计要研霸究的对象，它可奥用历史成本计价哎，是企业核算人艾力投资的基础。霸劳动力受雇前的百成本往往很难用阿历史成本计价，佰它是构成企业人案力资产的基础，胺常常用评估的方碍法确定其重置价蔼值。霸2.人力资源成扒本会计的方法和吧程序。矮阿设置成本计算帐捌户，即扳“袄人力资源开发败”笆帐户，该帐户的办借方归集劳动力敖受雇后其成本应拌予资本化的部分板，包括招聘费、敖选拔费、培训费百、开发费等项目敖，贷方登记雇员澳交给有关部门使把用时结转到疤“佰人力投资白”按帐户借方的金额把；劳动力受雇后伴其成本直接费用摆化的部分归集在熬“暗人力费用跋”扒帐户的借方。巴俺成本计算，即在坝发生应予资本化半

12、的招聘、选拔、矮培训、开发等费白用时，借记安“般人力资源开发斑”霸帐户，贷记靶“皑现金隘”啊、百“暗原材料癌”安、盎“霸应付工资版”鞍等帐户；雇员正暗式交付给有关部板门使用时，结转巴人力资源开发成稗本，借记爱“佰人力投资绊”搬帐户，贷记矮“奥人力资源开发叭”半帐户。盎严格说来，人力吧资源成本会计的捌内容包括：成本凹预测、成本决策挨、成本计划、成哎本控制、成本核凹算、成本责任、叭成本分析、成本败考核，其中人力皑资源的成本核算盎是人力资源成本翱会计中最基本的颁内容。当然，人唉力资源成本会计哎的某些内容，如翱成本预测、成本坝决策、成本责任埃、成本考核也可安以归于人力资源把管理会计。埃四、人力资源管暗

13、理会计挨人力资源管理会暗计是人力资源会稗计与人力资源管颁理的直接结合，阿它主要利用人力笆资源财务会计和阿人力资源成本会胺计提供的信息及霸其他有关资料，邦对人力资源进行搬预测、决策、控拔制、计划、考核昂，其目的是通过蔼调动人的一切积挨极因素来实现人拜力资源的最优配癌置。传统管理会斑计的成本概念，柏本量利分析法、扮变动成本法同样懊适用于人力资源鞍管理会计，而人摆力资源管理会计埃的内容则是在传胺统管理会计基础胺上的创新。埃1.人力资源决芭策会计。决策建霸立在预测的基础艾上，一个企业组捌织应根据自己的暗战略目标和任务奥来预测自己将来岸对人力资源的需吧求。一个企业对按各种人力资源的挨需求取决于其生颁产、

14、服务的需要叭及其投入与产出八（或服务）之间芭的关系等因素。摆目前，国内外对俺人力资源进行预芭测的方法和技术邦常用的有：人力背资源现状规划法疤、经验预测法、爸分合性预测法、办描述法和计算机坝模拟法。对企业板的人力资源需求罢进行合理的预测靶后，面临的决策败问题是：增员还瓣是减员？何时增跋员（或减员）？翱等等。企业人事艾部门应会同财务背会计部门确定若霸干人事方案，通爸过成本效益分析懊选择最优的方案稗。 蔼2.人力资源控邦制会计。控制建懊立在全面预算和邦计划的基础上，挨传统的预算资产鞍负债表、预算损巴益表和预算财务罢状况变动表（或唉预算现金流量表蔼）应增加企业人版力资源的预算信叭息，包括佰“芭人力资产

15、吧”吧、绊“绊人力投资扮”扒、把“盎人力资本爸”芭、巴“搬人力费用罢”隘等预算指标，企袄业的财务成本计唉划体系中也应增隘加相应的计划指昂标，据此进行人坝力资源控制，包盎括：白班增员（或减员）敖控制，即根据招版聘费或委托招聘奥代理费、人力资霸源维护费等人力叭资源成本之间的邦相互关系，确定百一个使总人力资隘源成本最小的增盎员（或减员）数昂量，这个数量可霸称为哀“艾经济增员（或减癌员）批量矮”碍。矮绊人力资源成本控挨制，即对影响人搬力资源成本的各斑种因素加强管理斑，及时发现与成板本预算或计划之芭间的差异，并采般取一定的措施，唉保证完成预定的坝目标成本。人力斑资源成本控制要肮求在坚持整体性氨原则、全面性原扳则、分级归口管袄理原则、权责利八相结合原