个人所得税的税收筹划

1、09-10-2学期企业纳税筹划期末论文PAGE 第PAGE 13页 共 NUMPAGES 13页09-10-2学期企业纳税筹划期末论文板09-10-2艾学期期末论文安个人所得税的税叭收筹划百学生姓名：把 拔 邦武雷 罢 败 敖学 号：邦 疤0910940碍415 翱 敖专 业：伴 爸 澳电子科学与技术碍 把 爸班 级：懊 挨电科094 芭 哀 啊学 校 矮 跋 天津工靶业大学 2010年6月暗【扒摘要】奥：靶个人所得税可以懊说是目前中国税袄制体系中与个人唉关系最为密切的哀税种了。随着我斑国经济发展水平澳的不断提高和国袄民收入的分配格唉局逐渐向个人倾半斜，我国的个人白所得税纳税人不啊断增加，个人

2、所伴得税收入也逐年背上涨。但各人所袄得税的纳税人进败行税收筹划时具吧有很大的困难，艾因为大多数纳税岸人不了解税法。八纳税人不了解税扮法造成了一些本叭可以避免的税收拌负担没有避免，笆“白多扳”唉缴个人所得税的爱现象。本文将介百绍个人所得税的版一些纳税项目以皑及一些合理的税拌收筹划方案，并扮用生活中的实例胺加以分析说明。懊【关键字】霸个人所得税，税癌收筹划方案，实芭例分析目 录TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc263279081 拔一、跋澳个人所得税的应袄税项目及基本计邦算方法耙 PAGEREF _Toc263279081 h 哀4 HYPERLINK l _Toc2

3、63279082 扳（一）哀笆工资、薪金所得碍 PAGEREF _Toc263279082 h 吧4 HYPERLINK l _Toc263279083 碍（二）氨版个体工商户的生熬产经营所得啊 PAGEREF _Toc263279083 h 摆4 HYPERLINK l _Toc263279084 佰（三）胺摆劳务报酬所得肮 PAGEREF _Toc263279084 h 搬4 HYPERLINK l _Toc263279085 芭（四）扮芭稿酬所得矮 PAGEREF _Toc263279085 h 把4 HYPERLINK l _Toc263279086 办（五）癌傲利息、股息、红白利所得

4、阿 PAGEREF _Toc263279086 h 挨4 HYPERLINK l _Toc263279087 扒（六）案埃财产租赁所得胺 PAGEREF _Toc263279087 h 拌4 HYPERLINK l _Toc263279088 疤（七）耙半财产转让所得扳 PAGEREF _Toc263279088 h 扒4 HYPERLINK l _Toc263279089 靶（八）哎靶偶然所得、其他百所得巴 PAGEREF _Toc263279089 h 背5 HYPERLINK l _Toc263279090 扮二、班百劳务报酬所得中凹的个人所得税筹胺划案 PAGEREF _Toc2632

5、79090 h 哎6 HYPERLINK l _Toc263279091 芭（一）蔼柏尽量将劳务报酬背分次计算暗 PAGEREF _Toc263279091 h 熬6 HYPERLINK l _Toc263279092 皑（二）拜摆将不同劳务报酬罢项目分别计算扳 PAGEREF _Toc263279092 h 艾7 HYPERLINK l _Toc263279093 捌三、盎爸合理选择兼职收拌入形式颁 PAGEREF _Toc263279093 h 皑7 HYPERLINK l _Toc263279094 拔四、高工资者可耙以通过注册公司隘实现税收筹划罢 PAGEREF _Toc2632790

6、94 h 稗8傲个人所得税的应胺税项目及基本计败算方法袄 我国的各癌人所得税实行分按类课征的制度，拜各人的全部收入矮被划分为11类袄，分别课税，下绊面将简单介绍其懊中的几种。工资、薪金所得昂工资、薪金所得摆是指个人因任职捌或受聘而去得的捌工资、薪金、奖百金、年终加薪、斑劳动分红、津贴叭、补贴以及与任挨职或受雇有关的霸其他所得。艾应纳税所得额：佰工资、薪金所得绊，以每月收入额叭减去费用160半0元后的余额，扳为应纳税所得额柏应纳税额的计算矮:应纳税额=（瓣每月收入额-1板600元）*适半用税率-速算扣耙除数白个体工商户的生佰产经营所得绊个体工商户的生八产经营所得，以懊每一年纳税年度隘的收入总额，

7、减阿除成本、费用以柏及损失后的余额傲，为应纳税所得俺额。疤应纳税额的计算爱：应纳税额=(板全年收入总额-鞍成本、费用、以白及损失)*适用背税率-速算扣除笆数劳务报酬所得伴劳务报酬所得，白是指个人独立从邦事分雇佣的各种肮劳务所去得的所扮得，包括设计、隘装潢、安装、制拜图、化验、测试搬、医疗、法律、白会计、咨询、讲澳学、新闻、广播斑、翻译、审稿、搬书画、影视、录佰音、演出、广告肮、展览、技术服芭务、介绍服务、隘经纪服务、代办案服务以及其他服拜务等。岸应纳税所得额：疤每次的收入额减岸除有关费用后的吧余额。纳税人的傲每次收入不足4板000元的，以斑每次收入额扣除案800元后为应案纳税所得额；每澳次收入

8、超过40啊00元的可以减熬除20%的费用暗，余额为应纳税凹所得额。按应纳税额的计算半：每次收入不足耙4000元的，皑应纳税额=（每袄次收入额-80澳0）*适用税率昂每次收入超过4暗000元的，应把纳税额=每次收奥入额*（1-2半0%）*适用税懊率。稿酬所得般稿酬所得以每次败的收入额扣除有爱关费用厚的余额拌为应纳税所得额笆。胺“啊有关费用阿”氨的扣除标准与唉“敖劳务报酬所得罢”敖项目相同。胺应纳税额的计算袄：每次收入不足版4000元的，笆应纳税额=（每碍次收入额-80扮0）*14%班每次收入额超过稗4000元的，昂应纳税额=每次疤收入额*（1-艾20%）*14爱%埃利息、股息、红爸利所得拜利息、

9、股息、红般利所得以全部收袄入额为应纳税所捌得额，适用20澳%的税率。坝应纳税额的计算瓣：应纳税额=应矮纳税所得额*2败0%财产租赁所得唉财产租赁所得是伴指个人出租建筑哀物、土地使用权哎、机器设备、车稗船以及其他财产凹取得的所得。以安每次的收入额扣疤除有关的费用后败的余额为应纳税暗所得额。岸“扒每次的收入额鞍”斑是指一个月内取奥得的收入。班应纳税额的计算疤：每次收入不足邦4000元的，八应纳税额=（每岸次收入额-80拔0）*20%。凹每次收入超过4搬000元的，应爱纳税额=每次收哀入额*（1-2盎0%）*20%埃。财产转让所得笆以财产转让的收办入额减除财产原百值和合理费用后啊的余额为应纳税傲所得

10、额。财产转唉让所得适合20蔼%的税率。拌应纳税额的计算斑：应纳税额=（鞍收入总额-财产哀原值-合理费用皑）*20%斑偶然所得、其他扮所得扮以全部收入额为芭应纳税所得额，巴适用20%的税拜率。盎应纳税额的计算巴：应纳税额=每熬次每次收入额*绊20%百个人所得税税率斑汇总表：肮 鞍(一) 工资、颁薪金所得适用懊(二) 个爸体工商户的生产癌、经营所得和对奥企事业单位的承耙包经营、承租经般营所得适用安(三) 劳氨动报酬所得，稿芭酬所得，特许权阿使用费所得、财挨产租赁所得适用案(四) 财哀产转让所得适用哀(五) 利败息、股息、红利跋所得，偶然所得邦和其他所得适用柏(一) 工巴资、薪金所得适癌用 矮级数

11、斑含税级距 吧不含税级距 拜税率(%)癌速算扣除数 矮说明 肮1哎不超过500元柏的 白不超475元的敖 版5懊0扒1、本表含税级傲距指以每月收入啊额减除费用16岸00后的余额或白者减除附加减除傲费用后的余额。埃 笆2、含税及距适阿用于由纳税人负按担税款的工资、颁薪金所得；不含哎税级距适用于由扮他人(单位)代拔付税款的工资、斑薪金所得。 癌2爸超过500元至蔼2,000元的挨部分 澳超过475元至岸1,825元的艾部分 绊10巴25肮3百超过2,000伴元至5,000鞍元的部分 颁超过1,825艾元至4,375拜元的部分 艾15败125邦4八超过5,000癌元至20,00昂0元的部分 板超过4

12、,375盎元至16,37斑5元的部分 疤20隘375癌5叭超过20,00扳0元至40,0熬00元的部分 扳超16,375百元至31,37癌5元的部分 靶25阿1,375按6爱超过40,00摆0元至60,0啊00元的部分 盎超31,375靶元至45,37盎5元的部分 佰30罢3,375盎7版超过60,00拜0元至80,0案00元的部分 笆超45,375疤元至58,37疤5元的部分 阿35皑6,375熬8搬超过80,00稗0元至100,按000元的部分巴 凹超58,375皑元至70,37靶5的部分 跋40佰10,375搬9鞍超过100,0哀00元的部分 爱超70,375扮元的部分 矮45把15,3

13、75氨(二) 个叭体工商户的生产邦、经营所得和对班企事业单位的承阿包经营、承租经矮营所得适用哎级数 爸含税级距 八不含税级距 按税率(%)安速算奥扣除数 扳说明 岸1哀不超过5,00邦0元的 澳不超过4,75耙0元的 埃5稗0安1、本表含税级叭距指每一纳税年傲度的收入总额，半减除成本，费用败以及损失的余额跋。傲2、含税级距适艾用于个体工商户拔的生产、经营所瓣得和对企事业单跋位的承包经营承阿租经营所得。不背含税级距适用，哀他人(单位)代矮付税款的承包经鞍营、承租经营所芭得。 癌2鞍超过5,000凹元到10,00板0元的部分 凹超过4,750胺元至9,250皑元的部分 爸10蔼250拜3啊超过10

14、,00般0元至30,0芭00元的部分 艾超过9,250懊元至25,25巴0元的部分 凹20艾1,250半4邦超过30,00摆0元至50,0扮00元的部分 蔼超过25,25耙0元至39,2扒50元的部分 癌30翱4,250般5捌超过50,00扳0元的部分 板超过39,25版0元的部分 捌35板6,750背(三) 劳唉动报酬所得，稿摆酬所得，特许权翱使用费所得、财矮产租赁所得适用扒 把每次收入不捌超过4,000斑元的，减除费用袄800元；4,澳000元以上的绊，减除20%的拔费用，然后就其拔余额按比例税率皑20%征收。蔼(四) 财暗产转让所得适用板减除财产原袄值和合理费用后斑的余额，按比例拌税率2

15、0%征收敖。跋(五) 利爸息、股息、红利拔所得，偶然所得笆和其他所得适用扮级 距 吧劳务报酬所得 般税率 坝税款加征 版1敖不超过20,0靶00部分 矮20%挨一成 板2稗超过20,00拜0-50,00芭0元部分 埃20%皑五成 昂3俺超过50,00蔼0元部分 叭20%埃十成 罢劳务报酬所得中奥的个人所得税筹搬划百上一章中我们简叭单了解了我国关罢于个人所得税的笆一些税法，下颁面作者将具体阐案述有关劳务报酬蔼中的个人所得税办筹划方案。啊劳务报酬所得，拔是指个人从事设阿计、装潢、安装胺、制图、化验、爱测试、医疗、法八律、会计、咨询扳、讲学、新闻、邦广播、翻译、审扳稿、书画、雕刻疤、影视、录音、皑录

16、像、演出、表唉演、广告、展览盎、技术服务、介搬绍服务、经纪服捌务、代办服务以坝及其他劳务取得澳的所得。罢在以上项目的所扒得，只有一次性扮收入的，已取得邦该项收入为一次凹；属于同一事项佰连续取得收入的搬，以一个月内取版得的收入为一次扳。每月的收入总蔼额在4000元佰一下的，可以扣案除800元的费碍用，超过400懊0元的，可以按鞍照收入总额的2胺0%扣除费用。笆扣除费用后的金巴额为俺劳务报酬所得的俺应纳税所得额般。每次的应纳税拜所得在2000盎0元一下的部分邦、20000暗50000元的斑部分、以及超过按50000元的隘部分，分别按照阿20%、30%坝和40%的税率搬征收所得税。柏根据以上规定，般

17、纳税人可以采取百一下措施进行纳皑税筹划。扒尽量将劳务报酬阿分次计算奥这样做对纳税人靶的好处体现在两昂个方面：一是次按数越多，纳税人案可以减除费用的背次数就越多；二扳是将一次的所得安分散成多次，可般以降低每次的收氨入额，防止适用八较高的税率。拌【案例一】哀张某为某企业职肮工，业余自学通安过考试获得了注罢册会计师资格，班和某会计师事务吧所商定每年年终颁到该事务所兼职翱三个月（由于会吧计业务的特殊性败，到年底会计业皑务特别多，平时颁则很少）。年皑底三个月每月可胺能会支付300懊00元劳务报酬吧。熬如果张某和该事矮务所按实际情况搬签约，则张某应白纳税额的计算如岸下： 胺月应纳税额板30000般（120

18、）邦3020按005200案（元）扒总共应纳税额耙52003笆15600（元矮）啊【筹划分析】拔如果张某和该会懊计师事务所商定俺，年终的劳务费扳在以后的一年中叭分月支付，具体坝形式不限，则每爸月大约支付75伴00元。则：艾袄月应纳税额7柏500（1碍20）20凹1200（氨元）氨总共应纳税额艾120012佰14400（瓣元）氨则经过筹划，张班某可以少缴税款叭1200元。斑将不同劳务报酬巴项目分别计算笆在计算劳务报酬敖应纳个人所得税版时，28个项目吧是分别计算的。胺纳税人如果同时巴取得不同项目的敖劳务报酬所得，氨应当分别减除费疤用，分别计算缴耙纳个人所得税，昂否则会增加纳税澳人的负担。昂【案例二

19、】大学邦英语老师张某利爱用业余时间为他艾人提供劳务并取伴得劳务报酬所得吧。2006年1叭1月，澳张肮老师参加了一个颁国际学术会议的班同声翻译工作，唉取得5000元笆的收入，应外还岸应邀为另一家高凹校作大学英语六澳级串讲，收入2把000元。鞍如果隘张鞍老师不了解税法版中的有关规定，敖将以上两项收入瓣合并计算纳税，白那么其税收负担蔼为：伴应纳税所得额=懊（5000+2安000）*（1俺-20%）=5爸600元版应纳个人所得税盎=5600*2胺0%=1120般元摆【筹划分析】如邦果瓣张班老师将以上两项案分别计算，那么昂其税收负担为：癌翻译劳务的所得扳应缴纳的个人所啊得税=5000扒*（1-20%百）

20、*20%=8袄00元翱讲学劳务的所得绊应缴纳的个人所跋得税=（200鞍0-800）*哎20%=240坝元般张唉老师2006年爱11月总共需要暗缴纳个人所得税摆为1040元，碍。经过筹划，找懊老师可以少缴8鞍0元。跋合理选择兼职收般入形式皑如上所述，我国凹个人所得说实行隘分类课征的制度翱，各类所得在分坝类时完全分离，笆分别纳税。这样办，同样的一笔所艾得，当它被归属翱为不同的收入项隘目时，其税收负板担是不同的。这搬就给纳税人提供埃了税收筹划的空隘间。现以工资、氨薪金所得与劳务靶所得为例，具体翱说明这一问题。傲 癌 【案例三】肮茂森2000年班4月从单位获得扮工资类收入40艾0元。由于单位板工资太低

21、，茂森耙同月为维佳电子挨公司提供技术服靶务，当月报酬为百2400元，茂拌森缴纳了320皑元的个人所得税澳。同收入差不多办的其他人相比，颁茂森觉得自己缴阿税太多，询问有爱没有办法少缴一挨点税？霸【筹划分析】（叭一）暗如果茂森与维佳罢电子公司没有固败定的雇佣关系，俺则按照税法规定安，工资、薪金所敖得与劳务报扮 搬酬所得应分开计邦算缴纳个人所得暗税。茂森工资、鞍薪金所得400背元没有超过基本板扣除限额800氨元，不用纳税。熬劳务报酬所得2芭400元应纳税白额为：（240瓣0800）懊20320爱（元）。摆 斑 胺 盎 摆 唉 背 笆疤 扳 安 肮 岸 蔼 （二）艾如果茂森与维佳懊电子公司有固定疤的雇

22、佣关系，则拔由维佳电子公司罢支付的2400斑元作为工资薪金邦收入应和单位支搬付的工资合并缴唉纳个人所得税，盎应纳税额为：（笆240040拌0800）俺1025按175（元）。跋如果茂森与维佳袄电子公司建立有昂固定的雇佣关系按，则其每月可以靶节税145元，瓣一年可以节税1把45121袄740（元）。凹【案例四】李某班为一高校教师，哀每月收入200岸0元。另外还为挨一私营企业提供隘咨询服务，每月隘收入1000元碍。其在学校的收暗入一定是属于工哎资、薪金收入，般但其在私营企业叭的收入是否属于埃工薪是可以选择案的。隘【筹划分析】（拌1）如果将李某艾在私营企业取得笆的收入作为劳务俺报酬所得，其每八月应缴

23、纳所得税把款数额为：拔1，叭工资、薪金所得般应纳税额=（2坝000-160耙0）*10%-佰25元般；2，办劳务报酬所得应癌纳税额=岸（1000-8暗00）*20%半=40元。所以唉，李某每月应纳皑个人所得税=1版5+40=55摆元啊（2）如果李某哀将其在私营企业摆的所得转化为工柏资、薪金所得，氨其应纳税额为：阿工资、薪金所得搬应纳税额=（2柏000=100办0-1600）肮*10%-25把=125元俺所以，对于李某肮来讲，将其来源靶于私营企业的收罢入作为劳务报酬凹所得，是更好的扒选择。罢四、唉高工资者可以通鞍过注册公司实现熬税收筹划懊我们来看一个案癌例：皑【案例五】澳李巴先生是A企业的背高级职员，每月拜收入共计300捌00元，并由A柏企业每月为其代扳扣个人所得税。氨目前，胺李般先生每月需要缴佰纳的个人所