个人所得税应纳税额的计算

1、吧个人所得税应纳八税额的计算袄中瑞华恒税务师鞍事务所顾仁荣败 拔依照税法规定的哎适用税率和费用懊扣除标准，各项霸所得的应纳税额爸，应分别计算如扒下：办 摆一、工资、薪金澳所得应纳税额的疤计算叭 疤工资、薪金所得柏应纳税额的计算芭公式为：爱 摆应纳税额应纳氨税所得额碍唉适用税率速算拜扣除数矮 氨（每月收入额鞍唉800颁元或柏000鞍元）败啊适用税率速算爸扣除数百 凹这里需要说明的按是：由于工资、扮薪金所得在计算罢应纳个人所得额搬时，适用的是超俺额累进税率，所芭以，计算比较烦案锁。运用速算扣熬除数计算法，可敖以简化计算过程斑。速算扣除数是八指在采用超额累癌进税率征税的情拔况下，根据超额百累进税率表

2、中划按分的应纳税所得盎额级距和税率，笆先用全额累进方败法计算出税额，癌再减去超额累进坝方法计算的应征盎税额以后的差额半。当超额累进税班率表中的级距和颁税率确定以后，班各级速算扣除数背也固定不变，成罢为计算应纳税额背时的常数。靶 俺工资、薪金所得凹适用的速算扣除白数见表。把 拔例搬1蔼：某纳税人月薪绊3500坝元，该纳税人不佰适用附加减除费百用的规定。计算班其月应纳个人所绊得税税额。颁 傲（笆1败）应纳税所得额矮扒350080叭0爸碍2700傲（元）奥 伴（背2柏）应纳税额拌270015鞍背败125鞍白280败（元）袄 邦例罢2扳：某外商投资企颁业中工作的美国摆专家（假设为非疤居民纳税人），俺2

3、000扳年扮5熬月份取得由该企颁业发放的工资收拌入胺10000摆元人民币。请计胺算其应纳个人所傲得税税额。哎 澳（佰1绊）应纳税所得额把胺10000般（翱800瓣十碍3200绊）安6000拜（元）熬 岸（拔2安）应纳税额办600020版背鞍375霸扳825奥（元）绊 鞍二、个体工商户把的生产、经营所跋得应纳税额的计坝算吧 氨个体工商户的生盎产、经营所得应伴纳税额的计算公凹式为：版 扮应纳税额应纳捌税所得额暗办适用税率拜半速算扣除数霸 唉或（全年收入摆总额搬拜成本、费用以及懊损失）耙扮适用税率案背速算扣除数埃 斑这里需要指出的扳是：吧 跋（一）对个体工办商户个人所得税隘计算征收的有关爱规定。安

4、1唉个体工商户业邦主的费用扣除标笆准和从业人员的瓣工资扣除标准，白由各省、自治区哎、直辖市地方税扒务机关确定。个八体工商户在生产按、经营期间借款傲的利息支出，凡挨有合法证明的，暗不高于按金融机肮构同类、同期贷霸款利率计算的数拜额的部分，准予凹扣除。肮 2百个体工商户或熬个人专营种植业罢、养殖业、饲养昂业、捕捞业，其俺经营项目属于农鞍业税（包括农业氨特产税，下同）颁、牧业税征税范挨围并已征收了农爸业税、牧业税的俺，不再计算征收蔼个人所得税；不矮属于农业税、牧佰业税征税范围的熬，应对其所得计搬征个人所得税。败兼营上述四业并凹且四业的所得单爱独核算的，比照疤上述原则办理，皑对属于征收个人白所得税的，

5、应与扮其他行业的生产捌、经营所得合并班计征个人所得税搬；对于四业的所鞍得不能单独核算败的，应就其全部熬所得计征个人所岸得税。爱 3绊个体工商户和笆从事生产、经营肮的个人，取得与般生产、经营活动拔无关的各项应税伴所得，应分别适半用各应税项目的绊规定计算征收个班人所得税。唉 板（二）个体工商办户的生产、经营拔所得适用的速算奥扣除数见表 颁 翱对个人独资企业鞍和合伙企业生产昂经营所得，其个俺人所得税应纳税摆额的计算有以下鞍两种办法：俺 八第一种：查账征扳税。佰 稗凡实行查账征税邦办法的，生产经笆营所得按照个班体工商户个人所捌得税计税办法（跋试行）的规定啊确定。但下列项八目的扣除依照以笆下规定执行：凹

6、 1扮投资者的扣除芭标淮，由各省、暗自治区、直辖市唉地方税务局参照碍个人所得税法靶“奥工资、薪金所得笆”按项目的费用扣除扳标准确定。投资袄者的工资不得在鞍税前扣除。袄 2艾企业从业人员半的工资支出按标伴准在税前扣除，笆具体标准由各省挨、自治区、直辖懊市地方税务局参靶照企业所得税计埃税工资标准确定蔼。拌 3斑投资者及其家板庭发生的生活费蔼用不允许在税前爱扣除。投资者及靶其家庭发生的生拌活费用与企业生熬产经营费用混合叭在一起，并且难半以划分的，全部肮视为投资者个人肮及其家庭发生的挨生活费用，不允白许在税前扣除。版 4疤企业生产经营扮和投资者及其家隘庭生活共用的固耙定资产，难以划拜分的，由主管税胺务

7、机关根据企业拜的生产经营类型柏、规模等具体情斑况，核定准予在拜税前扣除的折旧斑费用的数额或比背例。板 5敖企业实际发生白的工会经费、职罢工福利费、职工罢教育经费分别在蔼其计税工资总额安的鞍2艾、啊14哎、斑1颁澳5捌的标准内据实熬扣除。蔼 6翱企业每一纳税按年度发生的广告矮和业务宣传费用败不超过当年销售暗（营业）收入懊2白的部分，可据按实扣除超过部分按可无限期向以后安的纳税年度结转摆。绊 7拌企业每一纳税扮年度发生的与其伴生产经营业务直唉接相关的业务招挨待费，在以下规矮定比例范围内，霸可据实扣除：全拔年销售（营业）斑收入净额在败1500稗万元及其以下的搬，不超过全年销盎售（营业）收入肮净额的艾

8、5奥；全年销售（营背业）收入净额超把过翱1500傲万元的，不超过蔼该部分的奥3伴。瓣 8隘企业计提的各肮种准备金不得扣霸除。啊 9癌投资者兴办两爸个或两个以上企坝业，并且企业性半质全部是独资的芭，年度终了后，懊汇算清缴时，应扮纳税款的计算按傲以下方法进行：摆汇总其投资兴办瓣的所有企业的经柏营所得作为应纳挨税所得额，以此岸确定适用税率，百计算出全年经营癌所得的应纳税额稗，再根据每个企安业的经营所得占版所有企业经营所爸得的比例，分别疤计算出每个企业摆的应纳税额和应白补缴税额。计算安公式如下：唉 拜（碍1吧）应纳税所得额阿鞍肮各个企业的经营鞍所得笆 拌（矮2稗）应纳税额应跋纳税所得额澳氨税率哎奥速算

9、扣除数安 哀（扒3爱）本企业应纳税背额应纳税额熬背本企业的经营所颁得瓣芭各企业的经营所阿得白 熬（凹4摆）本企业应朴缴跋的税额本企业八应纳税额案按本企业预缴的税般额暗 第二种氨：核定征收。百 坝核定征收方式，把包括定额征收、鞍核定应税所得率半征收以及其他合办理的征收方式。傲 巴实行核定应税所案得率征收方式的癌，应纳所得税额扳的计算公式如下岸：氨 半（鞍1碍）应纳所得税额爱应纳税所得额安把适用税率拜 隘（俺2八）应纳税所得额唉收入总额阿般应税所得率吧 拜或成本费用支昂出额氨拜（懊1颁应税所得率）板爸应税所得率摆 翱应税所得率应按霸下表规定的标准邦执行：爸 扳企业经营多业的胺，无论其经营项伴目是否

10、单独核算绊，均应根据其主罢营项目确定其适拌用的应税所得率岸。奥 艾实行核定征税的拔投资者，不能享傲受个人所得税的昂优惠政策。袄 挨实行查账征税方板式的个人独资企奥业和合伙企业改绊为核定征税方式傲后，在查账征税版方式下认定的年俺度经营亏损未弥敖补完的部分，不捌得再继续弥补。皑 凹三、对企事业单八位的承包经营、罢承租经营所得应绊纳税额的计算半 氨对企事业单位的搬承包经营、承租叭经营所得，其个隘人所得税应纳税柏额的计算公式为颁：敖 半应纳税额应纳耙税所得额癌敖适用税率速算半扣除数佰 盎或（纳税年度胺收入总额必要胺费用）芭敖适用税率速算皑扣除数坝 笆这里需要说明的绊是：翱 肮（一）对企事业白单位的承包

11、经营吧、承租经营所得安，以每一纳税年板度的收入总额，办减除必要费用后爸的余额为应纳税拔所得额。昂 唉在一个纳税年度安中，承包经营或把者承租经营期限搬不足一年的，以摆其实际经营期为瓣纳税年度。稗 唉（二）对企事业埃单位的承包经营稗、承租经营所得稗适用的速算扣除板数，同个体工商傲户的生产、经营八所得适用的速算氨扣除数。疤 鞍例矮3绊：安2001按年佰1岸月耙1啊日，某个人与事俺业单位签订承包斑合同经营招待所爸，承包期为懊3百年。凹2001板年招待所实现承扳包经营利润靶85000唉元，按合同规定昂承包人每年应从蔼承包经营利润中把上交承包费鞍20000熬元。计算承包人白2001瓣年应纳个人所得白税税额

12、。隘 瓣（啊1拔）年应纳税所得八额承包经营利哀润扮霸上交费用斑板每月必要费用扣霸减合计板 85芭000俺把20000疤扒800把昂12邦 55搬400（元）芭 白（半2叭）应纳税额年懊应纳税所得额阿八适用税率邦鞍速算扣除数爸 55拔400傲唉35一675傲0班 12鞍640（元）隘 暗四、劳务报酬所邦得应纳税额的计隘算白 哎对劳务报酬所得板，其个人所得税罢应纳税额的计算板公式为：鞍 （一）斑每次收入不足4阿000元的：翱 暗应纳税额应纳吧税所得额邦耙适用税率版 靶或（每次收入跋额澳耙800暗）扮澳20拔蔼 （二）吧每次收入在40八00元以上的：班 凹应纳税额应纳搬税所得额埃拌适用税率百 奥每次

13、收入额盎扒（癌1笆蔼20坝）靶捌20哎埃 班（三）每次收入拌的应纳税所得额捌超过唉20000佰元的：八 疤应纳税额应纳疤税所得额肮安适用税率速算啊扣除数扳 般或每次收入额绊邦（稗1瓣凹20矮）邦拔适用税率速算爸扣除数佰 罢劳务报酬所得适埃用的速算扣除数瓣。埃 版例昂4把：歌星刘某一次哎取得表演收入搬40000颁元，扣除板20阿的费用后，应案纳税所得额为拜32000稗元。请计算其应瓣纳个人所得税税澳额。疤 巴应纳税额每次败收入额袄矮（哎1瓣半20叭）按埃适用税率速算跋扣除数胺 40艾000版疤（120）俺拌30200佰07600（懊元）斑 八（四）为纳税人案代付税款的计算疤方法：懊 拔如果单位或

14、个人班为纳税人代付税熬款的，应当将单半位或个人支付给扮纳税人的不含税把支付额（或称纳佰税人取得的不含唉税收入额）换算爱为应纳税所得额摆，然后按规定计班算应代付的个人吧所得税款。计算暗公式为：笆 1昂不含税收入额白不超过摆3360哀元的：案 扒（靶1爱）应纳税所得额佰（不合税收入吧额拔办800矮）跋佰（鞍1阿税率）办 盎（矮2懊）应纳税额应按纳税所得额澳叭适用税率扒 2罢不含税收入额办超过阿3360昂元的：懊 啊（疤1靶）应纳税所得额稗（不含税收爸入额速算扣除伴数）笆靶（吧120拜）安跋奥1斑税率蔼霸（皑120熬）鞍 熬或（不合税敖收入额靶霸速算扣除数）隘矮（案120哀）芭案当级换算系数半 袄（

15、伴2颁）应纳税额应败纳税所得额皑哀适用税率按啊速算扣除数巴 颁上述公式中：公俺式扳1艾（瓣1笆）和斑2案（埃1敖）中的税率，是吧指不含税劳务报阿酬收入所对应的拜税率；公式敖1疤（芭2吧）和百2颁（背2八）中的税率，是岸指应纳税所得额啊按含税级距所对败应的税率。矮 捌例岸5肮：高级工程师赵疤某为泰华公司进隘行一项工程设计案，按照合同规定白，公司应支付赵哎某的劳务报酬碍48000白元，与其报酬相伴关的个人所得税伴由公司代付。不扳考虑其他税收的澳情况下，计算公凹司应代付的个人叭所得税税额。傲 拜（瓣1班）代付个人所得捌税的应纳税所得翱额（哎480002芭000哎）摆摆（背120懊）啊班76矮吧 48

16、扒42105（绊元）白 啊（芭2暗）应代付个人所扒得税败48421颁哎0530扳办把2000爸坝12526八爸32岸（元）矮 般五、稿酬所得应懊纳税额的计算稗 摆稿酬所得应纳税把额的计算公式为叭：案 （一）板每次收入不足4澳000元的：鞍 拜应纳税额应纳搬税所得额拔稗适用税率八败（暗130爸）蔼 拔（每次收入额百氨800罢）拌挨20搬盎爱（跋130澳）按 （二）斑每次收入在40阿00元以上的：稗 皑应纳税额应纳拌税所得额疤扮适用税率邦般（拔130盎）暗 皑每次收入额疤暗（叭120罢）爱哀20笆唉柏（瓣130熬）芭 罢例爱6胺：某作家取得一摆次未扣除个人所拔得税的书稿酬收哎入柏20000芭元，请

17、计算其应肮缴纳的个人所得叭税税额。叭 疤应纳税额应纳坝税所得额板扳适用税率佰鞍（鞍130吧）疤 20矮000艾般（120）盎扮20绊袄（130）耙 22伴40（元）唉 艾六、特许权使用俺费所得应纳税额败的计算隘 笆特许权使用费所笆得应纳税额的计唉算公式为：敖 （一）昂每次收入不足4叭000元的：啊 耙应纳税额应纳耙税所得额扳奥适用税率（每版次收入额昂疤800俺）暗鞍20扒八 （二）板每次收入在40跋00元以上的：安 矮应纳税额应纳蔼税所得额敖俺适用税率每次伴收入额八熬（隘120澳）伴板20蔼奥 俺 艾七、利息、股息白、红利所得应纳肮税额的计算耙 拜利息、股息、红拌利所得应纳税额艾的计算公式为：

18、俺 矮应纳税额应纳啊税所得额哀蔼适用税率每次按收入额搬胺20癌把 皑这里需要指出的皑是，对储蓄存款岸利息，癌1999稗年绊11凹月疤1熬日前是免征个人伴所得税的。根据蔼国务院靶1999瓣年班9背月斑30八日对储蓄存款胺利息所得征收个唉人所得税的实施鞍办法（以下简皑称实施办法跋）的规定，从中阿华人民共和国境班内的储蓄机构取稗得人民币、外币绊储蓄存款利息所澳得的个人，应当稗缴纳个人所得税扒。实施办法瓣还规定，储蓄存吧款在氨1999佰年氨10鞍月啊31凹日前滋生的利息罢所得，不征收个蔼人所得税；储蓄隘存款在版1999跋年肮11袄月皑1笆日后滋生的利息鞍所得征收个人所巴得税。瓣 巴例跋7皑：某储户矮1

19、999岸年翱1啊月巴1蔼日存入银行一年般期定期存款蔼50000爸元，年利率为扒3摆熬78案，存款到期日败即俺2000癌年芭1坝月唉1拔日把存款全部取拌出。请计算其应吧纳税额。叭 （1）瓣1999年全年笆滋生的利息5罢0000元鞍扒378l奥890元白 （2）柏1999年11八月1日后滋生的艾利息l890芭元柏碍12爸扒2315元半 颁（罢3唉）应纳税额霸31520疤搬63般（元）拔 白例捌8奥：某储户于罢1998矮年办11背月啊13安日存入银行一年澳期定期存款稗30000皑元，年利率为挨4耙挨77百，存款到期日吧即邦1999搬年熬11盎月柏13哀日把存款全部取百出。请计算其应邦纳税额。般 搬（

20、白1暗）应结付的利息坝额败300004颁拌77挨岸1431胺（元）爸 唉（奥2皑）挨1999败年霸11哀月扒1奥日后滋生的利息办额百143136盎012肮艾47.7斑（元）颁 靶（半3疤）应纳税额皑47败阿720把胺9昂班54扮（元）袄 斑八、财产租赁所邦得应纳税额的计案算奥 把（一）应纳税所办得额袄 稗财产租赁所得一俺般以个人每次取笆得的收入，定额熬或定率减除规定澳费用后的余额为败应纳税所得额。哀每次收入不超过斑4000捌元，定额减除费半用安800八元；每次收入在伴4000把元以上，定率减背除啊20百的费用。财产傲租赁所得以耙1白个月内取得的收颁入为一次。唉 蔼在确定财产租赁背的应纳税所得额

21、盎时，纳税人在出巴租财产过程中缴扳纳的税金和教育傲费附加，可持完把税（缴款）凭证胺，从其财产租赁靶收入中扣除的项翱目除了规定费用暗和有关税、费外邦，还准予扣除能氨够提供有效、准啊确凭证，证明由扒纳税人负担的该哀出租财产实际开凹支的修缮费用。板允许扣除的修缮皑费用以每次鞍800巴元为限。一次扣凹除不完的，准予稗在下一次继续扣稗除，直到扣完为安止。霸 翱个人出租财产取懊得的财产租赁收埃入，在计算缴纳盎个人所得税时，俺应依次扣除以下氨费用：般 1捌财产租赁过程芭中缴纳的税费；吧 2斑由纳税人负担懊的该出租财产实敖际开支的修缮费坝用；矮 3隘税法规定的费哎用扣除标准。跋 捌应纳税所得额的芭计算公式为：

22、敖 把（俺1拜）每次（月）收唉入不超过扒4000皑元的：癌 霸应纳税所得额昂每次（月）收入八额一准予扣除项板目邦叭修缮费用（安800斑元为限）澳霸800巴元颁 按（败2傲）每次（月）收叭入超过败4000凹元的：稗 鞍应纳税所得额岸每次（月）收暗入额佰蔼准予扣除项目扒霸修缮费用（八800鞍元为限）翱稗（扮120扳）搬 扮（二）应纳税额胺的计算方法斑 捌财产租赁所得适稗用翱20笆的比例税率。昂但对个人按市场哀价格出租的居民靶住房取得的所得扳，自矮2001凹年扒1颁月吧1霸日起暂减按班l0半的税率征收个矮人所得税。其应颁纳税额的计算公袄式为：阿 拔应纳税额应纳暗税所得额按岸适用税率半 霸例笆9霸：刘

23、某于笆2002隘年百1笆月将其自有的四岸间面积为按150埃平方米的房屋出拌租给张某全家居癌住，租期扮1阿年，刘某每月取爸得租金收入板2500哎元，全年租金收盎入澳30000哎元，计算刘某全岸年租金收入应缴矮纳的个人所得税板。八 癌财产租凭收入以搬每月内取得的收背入为一次。因此搬，刘某每月及全败年应纳税额为：绊 唉（阿1埃）每月应纳税额班=俺（笆2500-80瓣0瓣）巴跋10%=170艾元安 败（捌2傲）全年应纳税额奥=17012唉=2040伴元俺 盎本例在计算个人坝所得税时未考虑案其他税、费。如盎果对租金收入计捌征营业税、城市凹维护建设税、房敖产税和教育附加哎等。还应将其从唉税前的收入中先八扣

24、除后才计算应败缴纳的个人所得笆税。澳 碍假定上例中，当爸年百2埃月份因下水道堵百塞找人修理，发皑生修理费用邦500疤元，有维修部门案的正式收据。则板2矮月份和全年的应败纳税额为：哎 跋（巴1吧）笆2把月份应纳税额斑=跋（靶2500按盎500盎吧800跋）靶白10%=120鞍 稗（氨2扳）全年应纳税额爸=17011袄+120=19叭90扮元暗 凹在实际征税过程爱中，有时会出现坝财产租凭所得的皑纳税人不明确的案情况。对此，在绊确定财产租赁所扳得纳税人时，应版以产权凭证为依佰据，无产权凭证爸的，由主管税务靶机关根据实际情伴况确定纳税人。颁如果产权所有人挨死亡，在未办理扒产权继承手续期叭间，该财产出租

25、罢且有租金收入的扒，以领取租金收板入的个人为纳税蔼人。叭 奥九、财产转让所挨得应纳税额的计稗算胺 氨财产转让所得应艾纳税额的计算公罢式为：袄 扳应纳税额应纳捌税所得额耙捌适用税率靶 败（收入总额败癌财产原值皑跋合理税费）颁捌20袄盎 般例碍l0唉：某人建房一栋扳，造价盎36000瓣元，支付费用奥2000挨元。该人转让房隘屋，售价跋60000癌元，在卖房过程八中按规定支付交唉易费等有关费用隘2500般元，其应纳个人版所得税税额的计拌算过程为：扒 奥（捌1伴）应纳税所得额氨财产转让收入邦懊财产原值拔扳合理费用唉 60疤000一（36吧000十200懊0）一2500叭 19靶500（元）扮 爱（爸2

26、唉）应纳税额扒195002罢0八矮3900隘（元）傲 懊十、偶然所得应懊纳税额的计算稗 霸偶然所得应纳税哎额的计算公式为芭：瓣 爸应纳税额应纳瓣税所得额爱隘适用税率每次瓣收入额拜暗20奥八 疤例袄11艾：陈某在参加商岸场的有奖销售过凹程中，中奖所得扒共计价值笆20000白元。陈某领奖时碍告知商场，从中奥奖收入中拿出搬4000绊元通过教育部门耙向某希望小学捐唉赠。按照规定，罢计算商场代扣代挨缴个人所得税后坝，陈某实际可得柏中奖金额。稗 佰（板1鞍）根据税法有关啊规定，陈某的捐昂赠额可以全部从爸应纳税所得额中肮扣除（因为案400020哀000罢般20熬，小于捐赠扣啊除比例吧30稗）；瓣 按（办2扮

27、）应纳税所得额挨偶然所得跋芭捐赠额搬200004搬000吧耙16000奥（元）邦 啊（鞍3岸）应纳税额（即柏商场代扣税款）傲应纳税所得额拌袄适用税率把160002斑0稗叭3200拌（元）吧 般（巴4败）陈某实际可得罢金额扒200004艾000320癌0艾罢12800盎（元）百 摆十一、其他所得扮应纳税额的计算捌 绊其他所得应纳税瓣额的计算公式为昂：班 翱应纳税额应纳笆税所得额扮搬适用税率每次翱收入额艾傲20扮碍 哀十二、应纳税额昂计算中的几个特办殊问题拔 芭（一）对在中国败境内有住所的个瓣人一次取得数月懊奖金或年终加薪斑、劳动分红（以捌下简称奖金，不扳包括应按月支付叭的奖金）的计算懊征税问题挨

28、 扒对上述个人取得笆的奖金，可单独俺作为一个月的工拌资、薪金所得计翱算纳税。由于对哀每月的工资、薪爸金所得计税时已扒按月扣除了费用懊，因此，对上述百奖金原则上不再白减除费用，全额败作为应纳税所得跋额直接按适用税按率计算应纳税款颁。如果纳税人取半得奖金而当月的般工资、薪金所得靶不足肮800班元的，可将奖金摆收入减除扒“跋当月工资与爸800扮元的差额拌”暗后的余额作为应霸纳税所得额，并盎据以计算应纳税隘款。扳 熬例矮12叭：公民马某月工把资为坝700碍元，年末一次性哎领取年终奖金绊2000扳元。请计算这笔懊收入的应纳税额摆。拌 蔼该纳税义务人此敖笔奖金应纳税额凹应为：绊 颁应纳税额（奖败金收入板拜

29、当月工资与背800盎元的差额）鞍瓣适用的税率八背速算扣除数拜 板唉2000白一（啊800700哎）懊背10笆一隘25把 19柏00扮板10一25靶 19盎0巴按25165（绊元）摆 柏（二）对在中国案境内无住所的个跋人一次取得数月柏奖金或年终加薪拌；劳动分红（以捌下简称奖金，不办包括应按月支付昂的奖金）的计算矮征税问题板 碍对上述个人取得吧的奖金，可单独白作为一个月的工霸资、薪金所得计搬算纳税。由于对鞍每月的工资、薪凹金所得计税时已背按月扣除了费用百，因此，对上述芭奖金不再减除费佰用，全额作为应哀纳税所得额直接挨按适用税率计算安应纳税款，并且霸不再按居住天数摆进行划分计算。艾上述个人应在取八得

30、奖金月份的次氨月佰7熬日内申报纳税。拔但有一种特殊情俺况，即：在中国霸境内无住所的个蔼人在担任境外企矮业职务的同时，暗兼任该外国企业胺在华机构的职务罢，但并不实际或搬不经常到华履行昂该在华机构职务白，对其一次取得吧的数月奖金中属皑于全月未在华的芭月份奖金，依照隘劳务发生地原则鞍，可不作为来源氨于中国境内的奖办金收入计算纳税罢。芭 稗（三）特定行业阿职工取得的工资板、薪金所得的计佰税问题哎 半为了照顾采掘业罢、远洋运输业、癌远洋捕捞业因季颁节、产量等因素办的影响，职工的懊工资、薪金收入哎呈现较大幅度波俺动的实际情况，八对这三个特定行捌业的职工取得的唉工资、薪金所得奥，可按月预缴，芭年度终了后背3

31、0昂日内，合计其全百年工资、薪金所凹得，再按哎12稗个月平均并计算盎实际应纳的税款柏，多退少补。用挨公式表示为：吧 靶应纳所得税额暗（全年工资、熬薪金收入笆凹12啊费用扣除标准）叭奥税率摆办速算扣除数芭昂12案 搬例伴13绊：某纳税义务人安是煤矿采掘工人跋，其一纳税年度袄各月工资收入、佰预缴税款情况见凹下表（已按月预罢缴个人所得税款背共癌190爸元）。请计算其案应缴（或退）税柏款额。班 罢该纳税义务人全碍年应纳税额应为拌：扮 癌（背118001扳2800案）耙皑税率昂啊速算扣除数坝癌12跋 啊（癌983.33佰800岸）矮敖税率百瓣速算扣除数氨白12懊 （1柏83.33白叭5败摆0）板瓣121

32、10（昂元）扒 跋由于以前按月预邦缴的税款共为白190版元，故税务机关叭应向该纳税义务芭人退税柏80敖元。叭 耙（四）关于个人敖取得公务交通、般通讯补贴收入征柏税问题白 碍个人因公务用车罢和通讯制度改革般而取得的公务用懊车、通讯补贴收败入，扣除一定标背准的公务费用后八，按照爸“胺工资、薪金矮”班所得项目计征个版人所得税。按月敖发放的，并入当澳月唉“昂工资、薪金吧”斑所得计征个人所巴得税；不按月发奥放的，分解到所坝属月份并与该月碍份芭“鞍工资、薪金埃”啊所得合并后计征拌个人所得税。俺 案公务费用的扣除百标准，由省级地摆方税务局根据纳绊税人公务交通、懊通讯费用的实际白发生情况调查测俺算，报经省级人

33、爱民政府批准后确傲定，并报国家税暗务总局备案。艾 半（五）关于失业班保险费（金）征八税问题艾 爱城镇企业事业单半位及其职工个人啊按照失业保险斑条例规定的比敖例，实际缴付的靶失业保险费，均暗不计入职工个人拌当期的工资、薪绊金收入，免予征办收个人所得税；唉超过失业保险柏条例规定的比拌例缴付失业保险靶费的，应将其超安过规定比例缴付笆的部分计入职工把个人当期的工资疤薪金收入，依法背计征个人所得税罢。碍 坝具备失业保险捌条例规定条件坝的失业人员，领坝取的失业保险金岸，免予征收个人耙所得税。跋 版（六）关于企业败改组改制过程中拌个人取得的量化叭资产征税问题霸 芭对职工个人以股耙份形式取得的仅挨作为分红依据

34、，胺不拥有所有权的澳企业量化资产，哀不征收个人所得颁税。哎 邦对职工个人以股伴份形式取得的拥百有所有权的企业挨量化资产，暂缓背征收个人所得税拜；待个人将股份颁转让时，就其转八让收入额，减除懊个人取得该股份瓣时实际支付的费蔼用支出和合理转捌让费用后的余额唉，按捌“佰财产转让所得爱”芭项目计征个人所吧得税。熬 佰对职工个人以股哀份形式取得的企碍业量化资产参与爱企业分配而获得哎的股息、红利，熬应按唉“肮利息、股息、红班利袄”澳项目征收个人所跋得税。扮 皑（七）关于个人碍因与用人单位解坝除劳动关系而取吧得的一次性补偿扒收入征免税问题案 1阿个人因与用人皑单位解除劳动关罢系而取得的一次板性补偿收入（包罢

35、括用人单位发放癌的经济补偿金、氨生活补助费和其版他补助费用），拔其收入在当地上唉年职工平均工资敖3摆倍数额以内的部挨分，免征个人所颁得税；超过的部搬分按照国家税埃务总局关于个人安因解除劳动合同芭取得经济补偿金巴征收个人所得税挨问题的通知的爱有关规定，计算傲征收个人所得税爱。傲 2坝个人领取一次搬性补偿收入时，埃按照国家和地方把政府规定的比例版实际缴纳的住房敖公积金、医疗保暗险费、基本养老敖保险费、失业保碍险费可以计征其白一次性补偿收入颁的个人所得税时办予以扣除。蔼 3鞍企业按照国家疤有关法律规定宣挨告破产，企业职皑工从该破产企业盎取得的一次性安扳置收入，免征个袄人所得税。扒 笆（八）在外商投肮

36、资企业、外国企把业和外国驻华机斑构工作的中方人爸员取得的工资、百薪金所得的征税奥问题佰 1班在外商投资企熬业、外国企业和翱外国驻华机构工扳作的中方人员取半得的工资、薪金败收入，凡是由雇敖佣，单位和派遣阿单位分别支付的艾，支付单位应按八税法规定代扣代隘缴个人所得税。扳同时，按税法规疤定，纳税义务人耙应以每月全部工拜资、薪金收入减盎除规定费用后的岸余额为应纳税所班得额。为了有利芭于征管，对雇佣瓣单位和派遣单位暗分别支付工资、盎薪金的，采取由癌支付者中的一方碍减除费用的方法叭，即只由雇佣单巴位在支付工资、罢薪金时，按税法哎规定减除费用，稗计算扣缴个人所百得税；派遣单位哀支付的工资、薪板金不再减除费用

37、袄，以支付金额直唉接确定适用税率安，计算扣缴个人俺所得税。碍 按上述纳税义务人叭，应持两处支付艾单位提供的原始板明细工资、薪金奥单（书）和完税熬凭证原件，选择昂并固定到一地税办务机关申报每月白工资、薪金收入邦，汇算清缴其工熬资、薪金收入的埃个人所得税，多巴退少补。具体申蔼报期限，由各省肮、自治区、直辖疤市税务机关确定按。矮 巴例按14佰：王某为一外商稗投资企业雇佣的碍中方人员，叭2000伴年白10吧月，该外商投资八企业支付给王某摆的薪金为稗7200罢元，同月，王某把还收到其所在的拌派遣单位发给的柏工资败900巴元。请问：该外疤商投资企业、派白遣单位应如何扣拔缴个人所得税？笆王某实际应缴纳靶的个

38、人所得税为芭多少？把 叭（靶1拜）外商投资企业氨为王某扣缴的个安人所得税为：板 爸扣缴税额（每安月收入额氨800拌）俺拔适用税率速算澳扣除数敖 （7捌200800盎）班疤20%375败905元隘 拌（般2跋）派遣单位应为隘王某扣缴的个人埃所得税为：凹 摆扣缴税额每月翱收入额皑啊适用税率速算俺扣除数班 90盎0芭懊10%25办65元八 哀（爱3案）王某实际应缴鞍的个人所得税为碍：绊 靶应纳税额（每佰月收入额哎800啊）案盎适用税率速算搬扣除数耙 （7埃200900癌800）鞍稗20%375傲1085元袄 俺因此，在王某到暗某税务机关申报颁时，还应补缴隘115般元（捌1085懊元熬905昂元白65

39、瓣元）拔 2肮对外商投资企傲业，外国企业和叭外国驻华机构发暗放给中方工作人隘员的工资、薪金爱所得，应全额征把税，但对可以提叭供有效合同或有拜关凭证，能免证坝明其工资、薪金半所得的一部分按鞍照有关规定上交隘派遣单位的，可矮扣除其实际上交坝的部分，桉其余败额计征个人所得傲税。版 百（九）在中国境奥内无住所的个人盎取得工资薪金所败得的征税问题懊 邦依照个人所得隘税法及其实施鞍条例和我国对外艾签订的避免双重哀征税协定（以下奥简称税收协定）板的有关规定，对袄在中国境内无住碍所的个人由于在啊中国境内公司、靶企业、经济组织胺（以下简称中国昂境内企业）或外般国企业在中国境昂内设立的机构、霸场所以及税收协拜定所

40、说常设机构埃（以下简称中国捌境内机构）担任坝职务，或者由于柏受雇或履行合同靶而在中国境内从摆事工作，取得的伴工资薪金所得应版分别不同情况确芭定：拌 1叭关于工资、薪胺金所得来源地的板确定。澳 颁根据规定，属于埃来源于中国境内爱的工资薪金所得败应为个人实际在绊中国境内工作期埃间取得的工资薪哀金，即：个人实霸际在中国境内工瓣作期间取得的工笆资薪金，不论是傲由中国境内还是拔境外企业或个人阿雇主支付的，均矮属来源于中国境半内的所得；个人盎实际在中国境外芭工作期间取得的暗工资薪金，不论暗是由中国境内还隘是境外企业或个版人雇主支付的，柏均属于来源于中绊国境外的所得。艾 2绊关于在中国境耙内无住所而在一爸个

41、纳税年度中在颁中国境内连续或笆累计居住不超过鞍90拜日或在税收协定暗规定的期间中在耙中国境内连续或疤累计居住不超过百183摆日的个人纳税义翱务的确定。伴 伴根据有关规定，案在中国境内无住肮所而在一个纳税挨年度中在中国境邦内连续或累计工版作不超过哎90癌日或在税收协定跋规定的期间中在凹中国境内连续或鞍累计居住不超过坝183阿日的个人，由中瓣国境外雇主支付白并且不是由该雇肮主的中国境内机般构负担的工资薪疤金，免于申报缴哎纳个人所得税。扳对前述个人应仅敖就其实际在中国爸境内工作期间由柏中国境内企业或拌个人雇主支付或八者由中国境内机八构负担的工资薪斑金所得申报纳税奥。凡是该中国境颁内企业、机构属半于采

42、取核定利润摆方法计征企业所败得税或没有营业肮收入而不征收企般业所得税的，在凹该中国境内企业昂、机构任职、受按雇的个人实际在爸中国境内工作期佰间取得的工资薪吧金，不论是否在袄该中国境内企业佰、机构会计账簿澳中有记载，均应扳视为该中国境内疤企业支付或由该盎中国境内机构负阿担的工资薪金。拜 佰上述个人每月应矮纳的税款应按税稗法规定的期限申扮报缴纳。扳 3傲关于在中国境坝内无住所而在一瓣个纳税年度中在扳中国境内连续或鞍累计居住超过澳90拔日或在税收协定熬规定的期间中在拜中国境内连续或蔼累计居住超过坝183斑日但不满扒1凹年的个人纳税义八务的确定。熬 安根据有关规定，斑在中国境内无住奥所而在一个纳税捌年

43、度中在中国境佰内连续或累计工搬作超过安90疤日或在税收协定般规定的期间中在笆中国境内连续或拔累计居住超过艾183八日但不满癌1奥年的个人，其实岸际在中国境内工瓣作期间取得的由懊中国境内企业或拜个人雇主支付和袄由境外企业或个靶人雇主支付的工扒资薪金所得，均疤应申报缴纳个人伴所得税；其在中熬国境外工作期间佰取得的工资薪金敖所得，除中国境翱内企业或高层管疤理人员，不予征罢收个人所得税。百 白上述个人每月应哎纳的税款应按规百定的期限申报缴凹纳。其中，取得暗的工资薪金所得佰是由境外雇主支安付并且不是由中岸国境内机构负担拜的个人，事先可叭预定在一个纳税拌年度中连续或累背计居住超过八90爱日或在税收协定背规

44、定的期间中连扳续或累计居住超案过般183扒日的，其每月应袄纳的税款应按规摆定期限申报纳税稗；对事先不能预爱定在一个纳税年坝度或税收协定规瓣定的有关期间中背连续或累计居住百超过挨90肮日或瓣183懊日的，可以待达碍到埃90翱日或佰183安日后的次月安7皑日内，就其以前叭月份应纳的税款罢一并申报缴纳。叭 4吧关于在中国境八内无住所但在境靶内居住满艾1背年的个人纳税义吧务的确定。按 稗根据有关规定，败在中国境内无住暗所但在境内居住哎满隘1摆年而不超过罢5扒年的个人，其在案中国境内工作期柏间取得的由中国白境内企业或个人叭雇主支付和由中版国境外企业或个啊人雇主支付的工皑资薪金，均应申蔼报缴纳个人所得伴税

45、；其在临时离拔境工作期间的工佰资薪金所得，仅邦就由中国境内企搬业或个人雇主支埃付的部分申报纳碍税，凡是该中国瓣境内企业、机构暗属于采取核定利埃润方法计征企业般所得税或没有营巴业收入而不征收安企业所得税的，翱在该中国境内企班业、机构任职、罢受雇的个人取得隘的工资薪金，不邦论是否在中国境叭内企业、机构会啊计账簿中有记载按，均应视为由其般任职的中国境内搬企业、机构支付搬。笆 白上述个人，在叭1懊个月中既有在中安国境内工作期间摆的工资薪金所得捌，也有在临时离版境期间由境内企蔼业或个人雇主支般付的工资薪金所昂得的，应合并计疤算当月应纳税款靶，并按规定的期疤限申报缴纳。伴 5蔼中国境内企业伴董事、高层管理

46、俺人员纳税义务的哀确定。矮 半担任中国境内企坝业董事或高层管艾理职务的个人斑注：指公司正、斑副（总）经理、暗各职能技师、总芭监及其他类似公拜司管理层的职务袄，其取得的由蔼该中国境内企业绊支付的董事费或胺工资薪金，不适跋用前述埃2矮项、奥3拔项的规定，而应暗自其担任该中国袄境内企业董事或罢高层管理职务起氨；至其解除上述颁职务止的期间，蔼不论其是否在中拌国境外履行职务摆，均应申报缴纳皑个人所得税；其皑取得的由中国境邦外企业支付的工白资薪金，应依照皑前述规定确定纳叭税义务。耙 6板不满艾1胺个月的工资薪金般所得应纳税款的矮计算。皑 蔼属于前述情况中按的个人，凡应仅埃就不满疤1笆个月期间的工资把薪金所

47、得申报纳败税的，均应按全安月工资薪金所得癌计算实际应纳税俺额，其计算公式澳如下：败 瓣应纳税额（当案月工资薪金应纳般税所得额吧伴适用税率白熬速算扣除数）办般当月实际在中国昂天数鞍办当月天数吧 疤如果属于上述情奥况的个人取得的邦是日工资薪金，巴应以日工资薪金笆乘以当月天数换唉算成月工资薪金伴后，按上述公式扒计算应纳税额。斑 熬下面，我们举例败说明在中国境内隘无住所的个人取敖得的工资薪金所跋得的征税问题：鞍 罢例绊15把：某外籍个人在懊2000八年柏1岸月捌1阿日起担任中国境澳内某外商投资企柏业的副总经理，岸由该企业每月支芭付其工资爱20000瓣元，同时，该企靶业外方的境外总蔼机构每月也支付办其工

48、资芭4000拌美元。其大部分版时间是在境外履案行职务，班2000佰年来华工作时间白累计为挨180爸天。根据规定，疤其安2000伴年度在我国的纳按税义务确定为：扮 班（哀1皑）由于其系属企案业的高层管理人阿员，因此，根据懊规定，该人员于邦2000袄年靶1绊月唉1爸日起至俺12岸月爱31斑日在华任职期间百，由该企业支付暗的每月败20000把元工资、薪金所靶得，应按月依照罢税法规定的期限拌申报缴纳个人所啊得税。板 扳（拌2拌）由于其霸2000八年来华工作时间耙末超过挨183半天，根据税收协佰定的规定，其境鞍外雇主支付的工斑资、薪金所得，斑在我国可免予申隘报纳税（如果该八个人属于与我国捌未签订税收协定佰国家的居民或港拌、澳、台居民，爱则其由境外雇主背按每