销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录

1、跋更多企业学院：吧 唉中小企业管理岸全能版安183套讲座+熬89700皑份矮资料安总经理、高层盎管理案49套讲座+1佰6388啊份佰资料氨中层管理学院败败46套讲座+6澳020碍份按资料败袄国学智慧、易鞍经昂46套讲座阿人力资源学院拌敖56套讲座+2岸7123板份盎资料叭各阶段员工培把训学院阿77套讲座+ 捌324昂份瓣资料拌员工管理企业绊学院胺67套讲座+ 哎8720懊份伴资料吧工厂生产管理肮学院暗52套讲座+ 胺13920跋份邦资料敖财务管理学院般岸53套讲座+ 巴17945癌份岸资料般隘销售经理学院昂拜56套讲座+ 蔼14350爱份半资料办销售人员培训叭学院哀72套讲座+ 按4879把份

2、邦资料按销售与收款循环叭涉及的主要凭证俺与会计记录扳涉及的主要凭证傲与会计记录佰内容颁（一）顾客订货按单唉顾客提出的书面佰购货要求。企业肮通过销售人员或凹其他途径，如采版用电话、信函和版向现有的及潜在芭的顾客发送订货翱单等方式接受订百货，取得顾客订昂货单埃（二）销售单般是列示顾客所订碍商品的名称、规哎格、数量以及其熬他与顾客订货单翱有关信息的凭证盎，作为销售方内吧部处理顾客订货伴单的依据阿（三）发运凭证癌在发运货物时编懊制的，用以反映板发出商品的规格吧、数量和其他有摆关内容的凭据。拌发运凭证的一联盎寄送给顾客，其盎余联（一联或数疤联）由企业保留爸。这种凭证可用班作向顾客开具账佰单的依据癌（四）

3、销售发票捌是一种用来表明挨已销售商品的规芭格、数量、价格白、销售金额、运熬费和保险费、开颁票日期、付款条靶件等内容的凭证案。销售发票的一懊联寄送给顾客，班其余联由企业保爱留。销售发票也翱是在会计账簿中半登记销售交易的背基本凭证颁（五）商品价目胺表扮是列示已经授权罢批准的、可供销敖售的各种商品的百价格清单蔼（六）贷项通知安单吧是一种用来表示班由于销售退回或瓣经批准的折让而坝引起的应收销货版款减少的凭证。班这种凭证的格式把通常与销售发票邦的格式相同，只疤不过它不是用来矮证明应收账款的般增加，而是用来挨证明应收账款的笆减少啊（七）应收账款翱明细账邦是用来记录每个奥顾客各项赊销、版还款、销售退回奥及折

4、让的明细账八。各应收账款明百细账的余额合计按数应与应收账款鞍总账的余额相等案（八）主营业务哀收入明细账拜是一种用来记录叭销售交易的明细斑账。它通常记载板和反映不同类别把产品或劳务的销板售总额扮（九）折扣与折氨让明细账颁是一种用来核算扮企业销售商品时办，按销售合同规俺定为了及早收回八货款而给予顾客哎的销售折扣和因叭商品品种、质量挨等原因而给予顾邦客的销售折让情肮况的明细账。当扮然，企业也可以爸不设置折扣与折盎让明细账，而将盎该类业务记录于奥主营业务收入明版细账癌（十）汇款通知吧书搬是一种与销售发拔票一起寄给顾客板，由顾客在付款爸时再寄回销售单办位的凭证。这种耙凭证注明顾客的伴姓名、销售发票摆号码

5、、销售单位板开户银行账号以熬及金额等内容。啊如果顾客没有将佰汇款通知书随同熬货款一并寄回，爸一般应由收受邮般件的人员在开拆败邮件时再代编一唉份汇款通知书。皑采用汇款通知书俺能使现金立即存斑入银行，可以改敖善资产保管的控办制般（十一）库存现澳金日记账和银行俺存款日记账百是用来记录应收拌账款的收回或现哎销收入以及其他疤各种现金、银行瓣存款收入和支出瓣的日记账胺（十二）坏账审阿批表霸是一种用来批准皑将某些应收款项般注销为坏账的，班仅在企业内部使翱用的凭证般（十拔三岸）顾客月末对账盎单坝是一种按月定期隘寄送给顾客的用半于购销双方定期昂核对账目的凭证肮。它上面应注明班应收账款的月初隘余额、本月各项矮销售

6、交易的金额埃、本月已收到的俺货款、各贷项通半知单的数额以及氨月末余额等内容矮（十四）转账凭八证稗是指记录转账业稗务的记账凭证，鞍它是根据有关转矮账业务（即不涉爱及现金、银行存翱款收付的各项业凹务）的原始凭证矮编制的摆（十五）收款凭霸证版收款凭证是指用唉来记录现金和银邦行存款收入业务摆的记账凭证哀1317瓣章主要凭证和会拔计记录汇总表扳序号邦销售与收款耙购货与付款袄存货与仓储案筹资佰投资把货币资金胺1氨顾客订货单班请购单斑生产指令佰债券佰股票或债券佰现金盘点表拔2稗销售单般订购单坝领发料凭证颁股票爸经纪人通知书百佰3暗发运凭证碍验收单矮产量和工时记录熬债券契约唉债券契约懊银存余额调节表案4吧销售

7、发票肮卖方发票蔼工资汇总表及人艾工费用分配表瓣股东名册扒企业的章程 凹及有关协议肮稗5凹商品价目表班付款凭单笆材料费用分配表般公司债券存根簿艾拔熬6翱贷项通知单芭埃制造费用 鞍分配汇总表板承销或包销协议版投资协议哀矮7翱应收账款 爱明细账哀应付账款明细账百存货明细账芭借款合同或协议岸有关会计科目 伴的明细账或总账爸有关会计账簿爱8背营业收入明细账白叭成本计算单霸耙搬暗9芭折扣与折让明细俺账唉胺挨碍版靶10白汇款通知书斑佰伴埃按奥11安现金和银行存款坝日记账摆现金和银行存款啊日记账败傲坝颁叭12懊坏账审批表矮凹般澳哀摆13拜顾客月末对账单坝卖方对账单稗绊袄搬银行对账单斑14哀转账凭证俺转账凭证胺

8、扒有关记账凭证埃有关记账凭证八有关科目的记账罢凭证背15坝收款凭证瓣付款凭证拔哎岸坝啊现将销售与收款半循环涉及的主要扳业务活动、对应蔼的凭证及记录、笆相关的认定的关氨系归纳如下表：扮主要业务活动般对应的凭证及记哎录跋相关的认定巴1.接受顾客订把单颁顾客订货单伴发生埃2.批准赊销信搬用碍销售单唉准确性、计价和靶分摊胺3.按销售单供邦货暗销售单胺发生、完整性搬4.按销售单装阿运货物奥发运凭证瓣发生、完整性捌5.向顾客开具叭账单把商品价目表、销瓣售发票澳发生、准确性、绊计价和分摊、完隘整性叭6.记录销售翱转账凭证、应收岸账款明细账、营傲业收入明细账板发生、完整性、哀准确性、计价和班分摊熬7.办理和记

9、录瓣现金及银行存款拔收入奥顾客月末对账单爱、汇款通知书、半收款凭证、现金按日记账、银行存斑款日记账奥发生、完整性、盎准确性、计价和暗分摊柏8.办理和记录巴销货退回及折扣靶折让霸贷项通知单、折熬扣折让明细账般发生、准确性、俺计价和分摊 、疤完整性百9.注销坏账袄坏账审批表伴准确性、计价和跋分摊奥10.提取坏账邦准备袄董事会（或管理跋层）决议袄准确性、计价和奥分摊百1317章凹各种审计循环中胺的主要业务活动板对比汇总表半：注：搬“”是指教材肮中未能指明拜序号拜销售与收款班购货与付款邦存货与仓储癌筹资柏投资拌盎活动俺认定拔活动扒认定败活动哀认定氨活动靶认定鞍活动拔认定傲1佰接受顾客订单蔼发生败请购商

10、品和劳务百办计划和安排艾生产熬芭审批背授权啊翱审批敖授权霸八2败批准赊销信用扒准确性、计价和阿分摊巴编制订购单把完整性耙发出原材料澳啊签订合同协议挨昂取得证券或其他佰投资罢敖3办按销售单供货昂熬验收商品昂发生、完整性斑生产产品般隘取得罢资金案霸取得投资收益挨把4把按销售单装运货颁物坝发生、完整性昂储存已验收的商百品存货笆发生板核算产品成本伴办计算利息或股利啊摆转让证券或收回唉其他投资埃跋5绊向顾客开具账单办啊准确性、计价和哀分摊、发生、完摆整性袄编制付款凭单傲准确性、计价和靶分摊、发生、完捌整性艾储存产成品把靶偿还本息或发放白股利笆捌板澳6敖记录销售拜准确性、计价和半分摊、发生、完懊整性阿确认

11、与记录负债班案发出产成品百安澳败傲办7霸办理和记录现金按、银行存款收入案氨付款瓣准确性、计价和安分摊、发生、完扮整性安坝霸艾暗鞍叭8伴办理和记录销货坝退回、销货折扣皑与折让凹哀记录现金、银行懊存款支出疤柏胺哀搬半爱懊9熬注销坏账稗半百隘澳拌办翱袄耙10暗提取坏账准备半俺百斑班叭搬肮鞍瓣叭注：此表中为什凹么没有货币资金胺的主要活动？因哎为，货币资金与扳其他循环均直接邦相关：参见图1隘7-1的货币资拔金与审计循环的肮关系。岸图13-17-皑1百销售交易的控制澳目标、内控和测敖试一览表唉内控目标肮关键内控癌常用的控制测试昂常用的交易实质肮性程序氨登记入账的销售熬交易确系已经发疤货给真实的顾客袄（发生

12、）板（1）销售交易般是以经过审核的叭发运凭证及经过哎批准的顾客订货半单为依据登记入翱账的跋检查销售发票副佰联是否附有发运唉凭证（或提货单奥） 及顾客订货柏单隘复核主营业务收百入总账、明细账吧以及应收账款明按细账中的大额或矮异常项目 俺追查主营业颁务收入明细账中矮的分录至销售单昂、销售发票副联岸及发运凭证扒将发运凭证与存邦货永续记录中的昂发运分录进行核矮对 板将主营业务傲收入明细账中的般分录与销售单中捌的赊销审批和发案运审批进行核对跋（2）在发货前敖，顾客的赊购已哎经被授权批准销阿检查顾客的赊购隘是否经授权批准翱（3）售发票均澳经事先编号，并氨已恰当地登记入白账皑检查销售发票连颁续编号的完整性百

13、（4）每月向顾唉客寄送对账单，懊对顾客提出的意翱见作专门追查斑观察是否寄发对搬账单，并检查顾哎客回函档案鞍所有销售交易均矮已登记入账（完袄整性）半（1）发运凭证版（或提货单）均巴经事先编号并已哀经登记入账搬检查发运凭证连哎续编号的完整性阿将发运凭证与相板关的销售发票和翱主营业务收入明八细账及应收账款暗明细账中的分录鞍进行核对俺（2）销售发票白均经事先编号，氨并已登记入账唉检查销售发票连疤续编号的完整性蔼登记入账的销售瓣数量确系已发货白的数量，已正确邦开具账单并登记埃入账（准确性、叭计价和分摊）艾（1）销售价格哎、付款条件、运版费和销售折扣的版确定已经适当的袄授权批准爸检查销售发票是捌否经适当的

14、授权隘批准斑复算销售发票上绊的数据追查主营罢业务收入明细账岸中的分录至销售懊发票 啊追查销售发板票上的详细信息办至发运凭证、经俺批准的商品价目百表和顾客订货单芭（2）由独立人般员对销售发票的隘编制作内部核查熬检查有关凭证上安的内部核查标记翱销售交易的分类俺恰当（分类）吧（1）采用适当捌的会计科目表案检查会计科目表败是否适当叭检查证明销售交艾易分类正确的原熬始证据懊（2）内部复核艾和核查隘检查有关凭证上哎内部复核和核查捌的标记哀销售交易的记录挨及时（完整性）拜 八（1）采用尽量佰能在销售发生时奥开具收款账单和百登记入账的控制唉方法扳检查尚未开具收扳款账单的发货和澳尚未登记入账的百销售交易 叭将销

15、售交易登记绊入账的日期与发碍运凭证的日期比八较核对哀（2）内部核查爱检查有关凭证上霸内部核查的标记罢销售交易已经正爸确地记入明细账爸，并经正确汇总霸（准确性、计价吧和分摊）唉（1）每月定期翱给顾客寄送对账摆单爱观察对账单是否蔼已经寄出隘将主营业务收入俺明细账加总，追凹查其至总账的过搬账绊（2）由独立人癌员对应收账款明稗细账作内部核查稗检查内部核查标癌记白（3）将应收款坝明细账余额合计斑数与其总账余额败进行比较败检查将应收账款伴明细账余额合计白数与其总账余额埃进行比较的标记罢 爸分栏的内容及各案栏目之间的关系氨第一栏隘第二栏背第三栏唉第四栏稗内控目标案关键内控疤常用的控制测试哀常用的交易实质笆性

16、程序啊1列示了企业哎设立销售交易内败控的目标，也就霸是CPA实施相靶应控制测试和实皑质性程序所要达扮到的审计目标。敖这些目标是由第把九章所建立的基敖本结构而来的，盎各种业务的基本盎目标是相同的，奥但其具体目标则熬有所不同； 霸2某些控啊制固然可以实现办几个目标，但分板别考虑每一个目熬标，更有助于增拌加对销售与收款案循环审计全过程翱的了解拔1列示了与上败述各项内控目标爱相对应的一项或半数项主要的内控颁。设计销售交易耙内控，应达到第班九章所述的控制邦目标。 昂2无论其阿他目标的控制如懊何有效，只要为奥实现某一项目标懊所必需的控制不白健全，则与该目跋标有关的错误出阿现的可能性就随暗之增大，并且很坝可

17、能影响企业整瓣个内控的有效性哀1列示了CP巴A针对上述关键爸内控所实施的测瓣试程序。控制测版试与内控之间有拜直接联系，CP靶A对每项关键控爱制至少要执行一碍项控制测试以核背实其效果，因为岸控制测试如果不哀用来测试某一具瓣体的内控就毫无拜意义； 啊2通常，罢根据内控的性质吧确定控制测试的艾性质大都比较容鞍易。例如，内控爸如果是批准赊销叭后在顾客订货单柏上签字，则控制八测试就是检查顾懊客订货单上有无摆恰当的签字半1列示了CP白A常用的实质性办程序。实质性程啊序与第一栏所列柏的控制目标有着邦直接的联系，它巴是证明第一栏中拜具体审计目标的柏证据，其目的在耙于确定交易业务笆中与该控制目标扮有关的金额是否

18、百有错误。实质性按程序虽然与关键耙控制及控制测试颁没有必然的关系半，但实施实质性捌程序的性质、时板间和范围，在一柏定程度上取决于傲关键控制是否存挨在和控制测试的叭结果； 拌2在确定拜交易实质性程序蔼时，有些程序不扒管环境如何，是岸每一项审计所共奥同采用的，而有傲些则应视内控的耙健全程度和控制矮测试的结果而定凹。当然，审计重瓣要性、以前期间摆的审计结果等因拌素，对实质性程按序的确定也有影板响拌内控目标袄关键内控邦常用的控制测试瓣常用的交易实质扳性程序班所记录的采购都唉确已收到物品或啊已接受劳务，并疤符合采购方的最啊大利益（存在）扳 罢（1）请购单、搬订货单、验收单碍和卖方发票一应耙俱全，并附在付

19、拌款凭单后搬查验付款凭单后挨是否附有单据败复核采购明细账办、总账及应付账澳款明细账，注意疤是否有大额或不癌正常的金额 矮 检查暗卖方发票、验收芭单、订货单和请案购单的合理性和把真实性叭 追查存货的叭采购至存货永续啊盘存记录 罢检查取得的啊固定资产拔 案（2）采购按正哀确的级别批准矮检查批准采购标阿记癌（3）注销凭证败以防止重复使用柏检查注销凭证的颁标记懊（4）对卖方发蔼票、验收单、订霸货单和请购单作拌内部核查芭检查内部核查的吧标记 安已发生的采购交拜易均已记录（完跋整性）氨（1）订货单均阿经事先编号并已爸登记入账办检查订货单连续芭编号的完整性邦从验收单追查至霸采购明细账 百从卖方发票安追查至采

20、购明细懊账昂 半（2）验收单均佰经事先编号并已哀登记入账拌检查验收单连续俺编号的完整性笆（3）卖方发票唉均经事先编号并办已登记入账哎检查卖方发票连伴续编号的完整性坝 哎所记录的采购交败易估价正确（准柏确性、计价和分背摊）版（1）计算和金癌额的内部核查邦检查内部核查的哎标记澳将采购明细账中挨记录的交易同卖柏方发票、验收单柏和其他证明文件艾比较 矮复算包括折氨扣和运费在内的班卖方发票缮写的巴准确性挨（2）采购价格霸和折扣的批准昂审核批准采购价班格和折扣的标记矮采购交易的分类版正确（分类）碍采用适当的会计把科目表 扮检查工作手册和柏会计科目表 唉参照卖方发票，翱比较会计科目表疤上的分类进行比八较 案

21、分类的内部核查蔼 阿检查有关凭证上耙内部核查的标记扮采购交易按正确柏的日期记录（截叭止）澳（2）要求收到岸商品或接受劳务皑后及时记录采购八交易翱检查工作手册并啊观察有无未记录唉的卖方发票存在皑将验收单和卖方罢发票上的日期与扒采购明细账中的柏日期 败（2）内部核查版检查内部核查的半标记矮采购交易被正确巴记入应付账款和癌存货等明细账中摆，并被正确汇总癌（准确性、计价靶和分摊）袄应付账款明细账拌内容的内部核查吧检查内部核查的背标记八通过加计采购明扳细账，追查过入佰采购总账和应付拔账款、存货明细坝账的数额是否正拜以测试过账和汇懊总的正确性矮固定资产的内控般、控制要点和主暗要控制测试程序板表案内控叭控制

22、要点癌主要控制测试程俺序半1预算制度 八交易授权澳固定资产增减应安编制预算（固定安资产内控中澳最重要俺的部分；大企业矮要有年度预算，搬小企业要有计划板）艾检查固定资产的背取得与处置是否拔依据预算，对实瓣际支出与预算之拌间的差异以及未扮列入预算的特殊鞍事项，检查其是笆否履行特别的审鞍批手续（发生、澳准确性、计价和斑分摊）败2、授权批准制癌度暗企业的资本性支班出预算只有经过矮董事会等高层管霸理机构批准方可办生效；所有固定班资产的取得和处敖置均需经企业管肮理层的书面认可阿。拌不仅要检查授权懊批准制度本身是案否完善，还要关颁注授权批准制度巴是否得到切实执霸行。（发生、准拜确性、计价和分柏摊）爱3、账簿

23、记录制澳度瓣设置总账、明细疤账、固定资产登哎记卡；按类别、澳使用部门、每项肮固定资产进行明坝细分类核算；增唉减变化均有原始拜凭证。颁检查明细账与登斑记卡设置的完善般性，固定资产增绊减变化时原始凭按证的充分性（发瓣生、准确性、计敖价和分摊、完整坝）拜4、职责分工制吧度奥对固定资产的取佰得、记录、保管八、使用、维修、坝处置（不相容职皑务）等，均应明巴确划分责任，由叭专门部门和专人奥负责叭检查与观察分工把的恰当性（发生埃、准确性、计价耙和分摊、完整性板）绊5、资本性支出八和收益性支出的罢区分制度昂书面标准：区分懊资本性支出和收扒益性支出；明确摆资本性支出的范袄围和最低金额；败凡不属于资本性伴支出的范

24、围、金背额低于下限的任熬何支出，均应列爸作费用并抵减当盎期收益稗检查标准制定的搬合理性与执行的班有效性（准确性芭、计价和分摊）啊6、处置制度办投资转出、报废扒、出售等均要有罢一定申请报批程稗序拔检查报批程序的癌合理性与执行有奥效性（发生、准爸确性、计价和分把摊）隘7、定期盘点制阿度阿确定数量、存放扮地点、使用状况瓣。 皑定期盘点制爸度的作用：验颁证账面各项固定笆资产是否真实扒发生；了解癌固定资产的放置叭地点和使用状况背发生；发柏现是否存在未入暗账的固定资产颁完整性哎CPA应了解和耙评价企业固定资胺产盘点制度，并氨注意查询盘盈、氨盘亏固定资产的靶处理情况发生般、完整性埃8、维护保养制般度般建立日

25、常维护、扳定期检修制度按检查制度的合理罢性与实际执行情敖况（发生、准确跋性、计价和分摊隘）瓣败注意：矮固定资产的保险半不属于企业固定般资产的内控范围芭。因此，在检查版、评价企业的内挨控时，应当了解叭企业对固定资产挨的保险情况。邦在建工程的内控凹和控制测试岸序号奥相关内控扮主要内容巴1扳岗位分工与授权捌批准耙（1）单位应当邦建立工程项目业巴务的岗位责任制岸，明确相关部门绊和岗位的职责、翱权限，确保办理奥工程项目业务的扒不相容岗位相互矮分离、制约和监翱督。工程项目业埃务不相容岗位一跋般包括：项目建靶议、可行性研究摆与项目决策；概熬预算编制与审核挨；项目实施与价拔款支付；决算与吧竣工审计。（2爱）单

26、位应当对工佰程项目相关业务搬建立严格的授权笆批准制度，明确碍审批人的授权批坝准方式、权限、矮程序、责任及相阿关控制措施，规耙定经办人的职责癌范围和工作要求绊。根据工程项目皑相关业务授权批氨准制度的规定，颁在授权范围内进般行审批，不得超坝越审批权限。经蔼办人应当在职责哀范围内，按照审阿批人的批准意见鞍办理工程项目业板务，对于审批人哀超越授权范围审矮批的工程项目业袄务，经办人有权胺拒绝办理，并及扮时向审批人的上安级授权部门报告唉。（3）单位应拜当制定工程项目板业务流程，明确班项目决策、概预班算编制、价款支暗付、竣工决算等吧环节的控制要求罢，并设置相应的肮记录或凭证，如班实记载各环节业败务的开展情况

27、，哎确保工程项目全拔过程得到有效控芭制爱2芭项目决策控制跋单位应当建立工半程项目决算环节败的控制制度，对俺项目建议书和可白行性研究报告的般编制、项目决策碍程序等作出明确肮规定，确保项目搬决策科学、合理摆3败概预算控制袄单位应当建立工百程项目概预算环绊节的控制制度，把对概预算的编制凹、审核等作出明拌确规定，确保概翱预算编制科学、跋合理埃4暗价款支付控制唉单位应当建立工颁程进度价款支付挨环节的控制制度俺，对价款支付的白条件、方式以及捌会计核算程序作办出明确规定，确扳保价款支付及时扳、正确隘5拌竣工决算控制般单位应当建立竣扒工决算环节的控爸制制度，对竣工氨清理、竣工决算傲、竣工审计、竣氨工验收等作出

28、明敖确规定，确保竣胺工决算真实、完坝整、及时霸6澳监督检查跋单位应当建立对霸工程项目内控的把监督检查制度，扒明确监督检查机挨构或人员的职责拌权限，定期或不翱定期地进行检查霸。主要内容： 佰（1）工程熬项目业务相关岗唉位及人员的设置叭情况。重点检查爸是否存在不相容伴职务混岗的现象捌。（2）工程项氨目业务授权批准奥制度的执行情况佰。重点检查重要霸业务的授权批准拔手续是否健全，拔是否存在越权审隘批行为。（3）熬工程项目决算责把任制的建立及执鞍行情况。重点检伴查责任制度是否埃健全，奖惩措施拜是否落实到位。氨（4）概预算控矮制制度的执行情八况。重点检查概癌预算编制的依据半是否真实，是否颁按规定对概预算疤

29、进行审核。（5吧）各类款项支付哀制度的执行情况柏。重点检查工程啊款、材料设备款啊及其他费用的支敖付是否符合相关氨法规、制度和合捌同的要求。（6背）竣工决算制度氨的执行情况。重矮点检查是否按规安定办理竣工决算岸、实施决算审计笆货币资金（以现哎销收入为例）业绊务的控制目标、俺关键内控和测试靶一览表氨内控目标颁关键内控罢常用控制测试捌常用实质性程序皑登记入账的现金瓣收入确定为企业巴已经实际收到的艾现金（存在性）瓣1.现金出纳与办现金记账的岗位笆分离;半1.观察;肮检查现金收入的俺日记账、总账和扳应收账款明细账澳的大金额项目和扒异常项目把2.现金折扣必跋须经过适当的审半批手续稗2.检查现金折耙扣是否经

30、过恰当案的审批岸收到的现金收入暗已全部登记入账敖（完整性）坝1.现金出纳与埃现金记账的岗位板分离;爱1.观察; 澳碍现金收入的截止埃测试 伴抽查顾客对啊账单并与账面金袄额核对懊2.每日及时记敖录现金收入;懊2.检查是否存挨在未入账的现金挨收入;哎3.定期向顾客哀寄送对账单; 半3.检查是否向班顾客寄送对账单百，了解是否定期耙进行；坝4现金收入记拜录的内部复核熬4.检查复核标爸记拔已经收到的现金澳确实为企业所有拜（权利捌和疤义务）案定期盘点现金并唉与账面余额核对白检查是否定期盘板点，检查盘点记氨录叭盘点库存现金，凹如与账面应有数芭存在差异，分析扮差异原因板登记入账的现金伴已经如数存入银懊行并登记

31、入账（皑计价稗和扮分摊）扮1.定期取得银板行对账单; 安2.编制银爱行存款余额调节疤表霸检查银行对账单艾和银行存款余额拔调节表袄检查调节表中未癌达账项的真实性盎以及资产负债表芭日后的进账情况扮现金收入在资产班负债表上的披露办正确（列报）办现金日记账与总袄账的登记职责分疤开奥观察般坝各审计循环内吧部会计控制规范奥比较表哎项目俺销售与收款隘采购与付款凹工程项目疤存货与仓储把对外投资柏货币资金蔼不相容岗位颁1.销售、发货埃、收款部门（岗搬位）分设昂摆安1.采购。总体靶目标：所有交易瓣部门已获得了适霸当的授权与批准叭。基本措施：购班货订单； 跋有效措施：八预先编号、采购败价格已确定、并霸获得批准的购货

32、伴订单，定期清点啊核算的程序。扳2.验收。总体阿目标：所有收到板的货物都已得到靶记录。基本措施耙：验收报告单；鞍有效措施：由一百个独立设置的部坝门负责验收货物搬, 该独立设置哀的部门具有存货阿实物验收、确定艾所记录的存货数熬量、编制验收报盎告、将验收报告把传送至会计核算疤部门以及运送货叭物至仓库等一系叭列职能。 摆3.存储。班总体目标：确保耙与存货的接触必俺须得到管理当局肮批准。基本措施碍：围障；有效措罢施：使用复杂的斑保安措施，并设捌置适当的存储设懊施。艾4.领用。总体蔼目标：所有存货挨的领用均应得到拜批准。基本措施坝：部门存货领用捌申请单有效措施傲：对存货领用申伴请单进行清点核傲算。 半5

33、.加工(板生产)。总体目背标：对所有的生霸产过程做出适当肮的记录。基本措百施：生产报告；霸有效措施：产品扒质量缺陷报告和吧零废物件报告。熬6 装运。总体俺目标：所有的装凹运都得到了记录扳。基本措施：装斑运文件；有效措哎施：由销售部门昂做出装运指令，扳使用预先编号的扮装运单以便定期矮清点核算，并由耙此形成日后开具绊收款账单的依据摆。 懊7存货的碍盘存制度。存货阿数量的盘存制度扒一般分为实地盘拜存制和永续盘存稗制。存货盘存制凹度不同，对存货吧数量的控制程度百的影响也不同。捌但即使采用永续拔盘存制，也并不懊意味着无须对存唉货实物进行盘点碍。为了核对存货傲账面记录。加强碍对存货的管理，靶被审计单位每年

34、傲至少应对存货进拔行一次全面盘点百。唉被审计单位与存拜货实地盘点相关艾的充分内控通常伴包括：制定合理拜的存货盘点计划氨，确定合理的存绊货盘点程序，配跋备相应的监督人碍员，对存货进行拔独立的内部验证埃，将盘点结果与岸永续存货记录进皑行独立的调节，扳对盘点表和盘点扮标签进行充分控案制案柏扒2.谈判人（至翱少两人）与订立傲合同；编制发票艾通知单与开具发翱票；销售与接触案销售现款；应收板票据取得和贴现柏须经由保管票据跋以外的主管人员扒的书面批准扳请购与审批；询哀价与确定供应商班；采购合同的订隘立与审批；采购搬与验收；采购、肮验收与相关会计胺记录；付款审批八与付款执行背项目建议、可行扳性研究与项目决矮策

35、；概预算编制昂与审核；项目实昂施与价款支付；佰决算与竣工审计拔1.预算的编制熬与审批；分析论班证与评估；决策柏与执行；处置的熬审批与执行；执芭行与相关会计记扒录摆1.出纳不得兼拔任稽核、会计档八案保管和收入、稗支出、费用、债捌权债务账目的登百记；不包办奥 靶懊监督检查皑1.岗位及人员坝设置。重点：是颁否存在不相容职半务混岗袄1.岗位及人员罢的设置。重点：案是否存在不相容把职务混岗现象跋绊2.授权批准制盎度执行。重点：半授权批准手续是哎否健全、越权审癌批翱2.授权批准制百度的执行。重点败：大宗业务的授敖权批准手续健全熬、越权审批扳授权批准制度。拌重点：审批人的阿批准方式、权限靶、程序、责任和懊相

36、关控制措施；阿经办人的职责范般围和工作要求案2.授权批准制安度。重点：审批罢人的批准方式、唉权限、程序、责靶任和相关控制措胺施；经办人的职笆责范围和工作要搬求绊2.授权批准制斑度。重点：审批隘人的批准方式、翱权限、程序、责佰任和相关控制措扒施；经办人的职芭责范围和工作要熬求坝3.销售管理。肮重点：信用政策柏、销售政策的执蔼行翱奥1.业务流程控拜制，明确项目决挨策、概预算编制阿、价款支付、竣搬工决算等环节的爱控制要求，并设傲置相应的记录或叭凭证。 鞍2.项目决耙策控制。建立工暗程项目决算环节叭的控制制度蔼3.概预算控制艾。建立工程项目扒概预算环节的控斑制制度。 埃4.价款支百付控制。建立工袄程进

37、度价款支付挨环节的控制制度邦。阿5.竣工决算控板制。建立竣工决拌算环节的控制制靶度。 暗6.监督检柏查。建立对工程拌项目内控的监督昂检查制度，明确挨监督检查机构或挨人员的职责权限鞍，定期或不定期昂地进行检查懊7.监督检查 芭建立健全对耙外投资内控的监挨督检查制度，明斑确监督检查部门癌和人员的职责权蔼限，定期或不定肮期地进行检查。氨3.规定程序：版申请审批复版核办理 颁4.重要支霸付，集体决策和柏审批，建立责任跋追究制度；八5.限制接近制板度拌4.收款管理。凹重点：收入及时瓣入账，催收有效伴，坏账核销和应霸收票据的管理符矮合规定白3.付款管理。斑重点：支付的正肮确性、时效性和叭合法性；般 百控制

38、内容埃1.按现金管爱理暂行条例、凹支付结算办法瓣和内部会计伴控制规范货凹币资金（试行）隘等规定，及时熬办理业务鞍1.同销售与收啊款 背隘3.决策控制。隘建立对外投资决翱策环节的控制制叭度，对预算的编佰制和审批，投资捌建议提出、分析啊与论证，项目立白项，可行性研究百，评估，决策等艾作出明确规定，按确保决策科学、稗合理。 背4.资产投班出控制。加强资把产投出业务的控傲制，对合同的签哀订、计划的编制昂和实施、资产投稗出等作出明确规按定。耙5.持有控制。笆根据不同的投资俺种类和投资方式把采用相应的管理半方法，加强对持板有投资项目的安柏全完整、投资收叭益的收取、有关佰凭证的保管和记稗录、会计核算等凹方面

39、的控制。 班6.对外投隘资处置控制。加氨强对外投资处置白的控制，对投资艾收回、转销、核霸销等的授权批准半程序作出明确规般定肮现金和银行存款案的管理 隘1.现金库盎存限额的管理；凹2.现金的开支办范围； 氨3.收入及傲时存入银行，不拜得坐支;严禁擅暗自挪用、借出；靶4.收入及时入矮账，不得私设“皑小金库”、账外背设账； 叭5银行账背户的管理；霸6严格遵守银鞍行结算纪律； 板7专人定哎期核对银行账户扳；阿8定期和不定霸期盘点现金 吧坝2.将销售收入靶及时入账，不得俺：账外设账、坐凹支现金和销售人拜员接触销售现款邦 班3.应收账安款账龄分析和逾版期应收账款催收坝制度傲4.按客户设置懊应收账款台账，袄

40、建立客户资料、爸实行及时动态管叭理败2.财会部门付绊款时，审核采购啊发票、结算凭证班、验收证明等凭拜证的真实性、完柏整性、合法性及肮合规性 败3.预付账耙款和定金的授权氨批准制度疤4.专人管理应隘付款项。到期时艾审批后办理结算啊与支付俺5.坏账的报告邦、确认、审批和碍处理制度。澳5.退货管理制澳度般6.注销坏账备巴查登记制度，做熬到账销案存 百7.应收票把据的取得和贴现疤的审批、专人保熬管、备查登记并办追踪管理、逾期叭票据的冲销管理叭程序和逾期票据败追踪监控制度按8.定期核对制吧度哀6.定期核对制巴度跋百各循环函证程序佰对比表盎项目昂函证范围唉函证对象暗方式颁要求八函证的作用安替代审计程序百银

41、行存款其他疤货币资金 扒（包括贷款）哎向被审计单位在办本年度存过款（俺包括外埠存款、暗银行汇票存款、扳银行本票存款、唉信用证存款）的盎所有银行发函，芭其中包括企业账叭户已结清的银行跋。 捌般100%函证暗本年度存过款的办所有银行肮肯定式 跋哎 靶必须函证氨 拜俺伴 拔 背CPA能够获得伴以下信息（1）暗所有银行账户的矮余额；（2）取啊款的限制； （艾3）有息账户的拌利率；（4）票跋据抵押和其他债邦务等； （5）伴有关对银行负债般的情况；（6）氨或有负债情况。皑 胺与银行存款澳“存在性”、负斑债的“完整性”扒、“权利与义务挨”及资产的担保叭抵押认定有关案无俺银行存款验资吧板100%函证班验资时存

42、入的银熬行半肯定式班必须函证阿出资的真实性、半合法性办无扳有价证券、长短暗期投资应付债券斑 伴13章岸向代为保管较大伴金额的有价证券俺的专门机构发函蔼。敖 伴代为保管有价证挨券的专门机构、霸被投资者般肯定式 盎否定式 凹较大，必要时函白证。 捌与有价证券的“班存在与发生”、百“权利和义务。八和“计价与分摊疤”的认定有关。肮 芭证实投资证半券真实存在唉教材中未能说明凹应收账款、其他颁应收款、 瓣抽取（1）大额矮或账龄较长的项唉目；（2）与债哀务人发生纠纷的背项目；（3）关盎联方项目；（4哎）主要客户项目蔼；（5）余额 办为零的项目；（稗6）非正常项目挨发函。 抽样癌函证芭 按债务人版肯定式 爱或

43、否定坝式 爸一般必须函证，笆但对报表影响不袄大时可不函证。跋 按 暗耙澳颁为证实应收账款敖账户余额的真实昂性、正确性。与昂应收账款“存在碍性、所有权”认案定有关袄 吧 板检查与销售有关俺的文件，合同，班销售订单，销售拜发票副本，发运稗凭证等 白应付账款、其他啊应付款、长期应斑付款、专项应付斑款、长短期借款皑 暗安抽取（1）较大肮金额的债 权人案；（2）余额不瓣大，甚至为零，捌但为企业重要供把货方的债权人发奥函。（3）异常俺明细余额 搬必要时抽样函澳证捌 稗债权人罢肯定式 笆傲 疤 扮扳 半一般不需要函证唉，但如果（1）扒控制风险大；（碍2）明细账户金耙 额大；（3）安被审计单位处于摆财务因难阶

44、段，爸则应函证。阿 翱不能保证查出未鞍记录的应付账款背。与应付账款“笆存在与发生”认把定有关，可以证班实“真实性”艾拜翱检查决算日后应矮付账款明细账及阿现金和银行存款阿日记账，核实是安否已支付，同时扳检查该笔业务的斑凭证资料，核实扳交易的真实性。哎应收票据邦部分票据、有疑绊问的商业票据艾出票人搬肯定式凹必要时扮证实其存在性和绊可收回性确定其八兑现能力邦教材中未能说明阿预收账款邦重大项目：大额芭或账龄较长的项斑目、关联方项目阿以及主要客户项八目颁债权人敖肯定式八必要时罢证实真实性、正唉确白通过检查资产负埃债表日后已转销捌的预收账款是否斑与仓库发运凭证胺、销售发票相一般致拜预付账款爸大额或异常的重

45、背要项目、零账户啊债务人罢肯定式跋必要时瓣判断其债权的真叭实性或出现坏账隘的可能性。证实拔预付账款账户余般额的正确性。霸检查该笔债权的绊相关凭证资料，八或抽查资产负债摆表日后预付账款般明细账及存货明把细账，核实是否奥已收到货物，转蔼销预付款 熬期初余额挨有些期初余额昂第三者颁熬某些情况下罢捌唉应付票据安重要项目、零账百户爸鞍爸斑霸拜应交税金绊安主管税务机关邦凹必要时隘本期应交数、期半末未交数安疤特殊类型存货的埃监盘程序岸存货类型伴盘点方法与潜在捌问题蔼可供实施的审计俺程序扳木材、钢筋盘条澳、管子搬通常无标签，但搬在盘点时会作上佰标记或用粉笔标癌识；霸检查标记或标识罢； 艾难以确定存货的澳数量或

46、等级。隘利用专家或被审盎计单位内部有经案验人员的工作。凹堆积型存货(如矮糖、煤、钢废料笆) 肮通常既无标签也吧不作标记；颁运用工程估测、拜几何计算、高空盎勘测，并依赖详暗细的存货记录；吧在估计存货数量板时存在困难。搬如果堆场中的存隘货堆不高，可进百行实地监盘，或耙通过旋转存货堆疤加以估计 熬使用磅秤测量的挨存货 奥在估计存货数量澳时存在困难。昂在监盘前和监盘啊过程中均应检验矮磅秤的精准度，颁并留意磅秤的位翱置移动与重新调瓣校程序；将检查癌和重新称量程序版相结合；检查秤把量尺度的换算问敖题。傲散装物品(如贮碍窖存货、使用桶坝、箱、罐气体、伴谷类粮食、流体扳存货等) 拜在盘点时通常难版以加以识别和

47、确挨定；凹使用容器进行监拌盘或通过预先编罢号的清单列表加爱以确定；绊在估计存货数量靶时存在困难；皑使用浸蘸、测量鞍棒、工程报告以鞍及依赖永续存货跋记录；般在确定存货质量捌时存在困难。伴选择样品进行化颁验与分析，或利稗用专家的工作。袄 伴贵金属、石器、扳艺术品与收藏品拔在存货辨认与质按量确定方面存在按困难。笆选择样品进行化败验与分析，或利氨用专家的工作。袄伴 靶生产纸浆用木材挨、牲畜半在存货辨认与数矮量确定方面存在案困难；可能无法芭对此类存货的移拌动实施控制。啊通过高空摄影以啊确定其存在性，笆对不同时点的数稗量进行比较，并鞍依赖永续存货记胺录。巴需要特别关注的跋情况伴关注吧目标佰具体情况拜(1)

48、存货移动隘情况爱防止遗漏或重复霸盘点佰尽管盘点存货时胺最好能保持存货背不发生移动，但伴在某些情况下存唉货的移动是难以跋避免的。如果在柏盘点过程中被审岸计单位的生产经按营仍将持续进行隘，CPA应通过坝实施必要的检查班程序，确定被审扒计单位是否已经盎对此设置了相应摆的控制程序，确唉保在适当的期间哎内对存货作出了瓣准确记录盎(2)存货的状斑况隘存货的状况是被八审计单位管理层邦对存货计价认定靶的一部分，除了跋对存货的状况予疤以特别关注以外坝，CPA还应当佰把所有毁损、陈般旧、过时及残次摆存货的详细情况盎记录下来，这既伴便于进一步追查搬这些存货的处置袄情况，也能为测唉试被审计单位存拔货跌价准备计提癌的准

49、确性提供证拌据皑观察被审计单位肮是否已经恰当区盎分所有毁损、陈班旧、过时及残次蔼的存货吧(3)存货的截半止澳CPA应当获取芭盘点日前后存货笆收发及移动的凭背证，检查库存记瓣录与会计记录期奥末截止是否正确扳。 拔在存货监盘笆过程中，CPA盎应当获取存货验背收入库、装运出捌库以及内部转移搬截止等信息，以岸便将来追查至被昂审计单位的会计绊记录邦A通常应当关扳注：所有在截敖止日以前入库的哎存货项目是否均哎已包括在盘点范芭围内，并已反映傲在截止日以前的爸会计记录中；任版何在截止日期以奥后入库的存货项佰目是否均未包括袄在盘点范围内，版也未反映在截止俺日以前的会计记靶录中。所有在颁截止日以前装运八出库的存货

50、项目吧是否均未包括在稗盘点范围内，且昂未包括在截止日俺的存货账面余额罢中；任何在截止胺日期以后装运出熬库的存货项目是鞍否均已包括在盘凹点范围内，并已邦包括在截止日的袄存货账面余额中巴。所有已确认疤为销售但尚未装坝运出库的商品是啊否均未包括在盘靶点范围内，且未背包括在截止日的邦存货账面余额中把。所有已记录皑为购货但尚未入芭库的存货是否均半已包括在盘点范捌围内，并已反映啊在会计记录中。艾在途存货和被坝审计单位直接向吧顾客发运的存货凹是否均已得到了拌适当的会计处理芭。 扮B通常可罢观察存货的验收氨入库地点和装运岸出库地点以执行氨截止测试。在存蔼货入库和装运过败程中采用连续编阿号的凭证时，C按PA应当

51、关注截伴止日期前的最后奥编号。如果被审白计单位没有使用爸连续编号的凭证伴，CPA应当列绊出截止日期以前俺的最后几笔装运绊和入库记录。如百果被审计单位使蔼用运货车厢或拖跋车进行存储、运蔼输或验收入库，拜CPA应当详细懊列出存货场地上般满载和空载的车班厢或拖车，并记爸录各自的存货状昂况。特殊情况的处理邦特殊情况笆CPA的处理阿由于存货的性质矮或位置而无法实案施监盘程序 澳其中：摆应当考虑能否实败施替代审计程序伴，获取有关期末鞍存货数量和状况稗的充分、适当的爸审计证据。CP拜A实施的替代审坝计程序主要包括捌：检查进货交哀易凭证或生产记皑录以及其他相关爸资料；检查资邦产负债表日后发霸生的销货交易凭拌证

52、；向顾客或爸供应商函证艾(1)存货的特板殊性质：可能导稗致CPA无法实耙施存货监盘，这八样的情况包括：芭存货涉及保密鞍问题，如产品在俺生产过程中需要搬利用特殊配方或癌制造工艺；存矮货系危害性物质耙，如辐射性化学拜品或气体。罢通常需要依赖内败控。CPA应当按复核采购、生产矮和销售记录，以败获取充分、适当阿的审计证据，在扒通常情况下，还笆可以向能够接触敖到相关存货项目蔼的第三方人员询八证。此外，CP爱A还可以实施其扳他替代审计程序败。例如，对于危柏害性物质，如果埃被审计单位对其啊生产、使用和处案置存有正式报告稗，CPA可通过半追查至有关报告拔的方式确定此类搬危害性物质是否唉存在坝(2)存货的特伴殊

53、位置，如在途啊存货盎如果此类项目仅氨占存货的一小部昂分，通常可以通哎过审查相关凭证懊加以查验。对于隘存放在公共仓库百中的存货，可通懊过函证方式查验佰因不可预见的因耙素导致无法在预傲定日期实施存货扳监盘或接受委托癌时被审计单位的半期末存货盘点已拔经完成摆CPA应当评估阿与存货相关的内靶控的有效性，对挨存货进行适当检半查或提请被审计扳单位另择日期重蔼新盘点；同时测岸试在该期间发生半的存货交易，以肮获取有关期末存板货数量和状况的哎充分、适当的审柏计证据把(1)不可预见罢的因素。由于不傲可预见因素而可奥能导致无法在预疤定日期实施存货氨监盘，两种典型办：CPA无法叭亲临现场，即由柏于不可抗力导致岸其无法到达存货颁存放地实施存货案监盘；气候因颁素，即由于恶劣艾的天气导致CP埃A无法实施存货拔监盘程序，或由碍于恶劣的天气无肮法观察存货，如扮木材被积雪覆盖案如果被审计单位芭存在良好的内控袄，CPA可以考俺虑改变存货监盘版日期，并对预定昂盘点日与改变后敖的存货监盘日之邦间发生的交易进白行测试。对于无班法亲临现场的情白况，CPA可考疤虑委托其他适当袄人员实施存货监矮盘稗(2)接受委托暗时被审计单位的懊期末存货盘点已捌经完成拔应当评估与存货唉相关的内控的有邦效性，并根据评搬估结果对存货进爱行适当检查或提斑请被审计单位另般择日期重新盘点懊，同时测试检查