营业税改征增值税试点政策学习

1、PAGE PAGE 37笆 癌 巴 扒 罢营业税改增值税拜试点政策败学习 伴 昂 熬 澳 按 班第一部分 试点拔概况扒一、指导思想和蔼基本原则阿（一）指导思想办。拔建立健全有利于暗科学发展的税收碍制度，促进经济岸结构调整，支持摆现代服务业发展背。柏（二）基本原则熬。吧1.百统筹设计、分步阿实施。正确处理哎改革、发展、稳扮定的关系，统筹颁兼顾经济社会发矮展要求，结合全氨面推行改革需要傲和当前实际，科叭学设计，稳步推颁进。蔼2.爱规范税制、合理昂负担。在保证增斑值税规范运行的埃前提下，根据财版政承受能力和不敖同行业发展特点办，合理设置税制班要素，改革试点案行业总体税负不版增加或略有下降霸，基本消除

2、重复氨征税。爱3.埃全面协调、平稳按过渡。妥善处理板试点前后增值税癌与营业税政策的皑衔接、试点纳税叭人与非试点纳税跋人税制的协调，哀建立健全适应第笆三产业发展的增唉值税管理体系，耙确保改革试点有拔序运行。蔼二、改革试点的靶主要内容扒（一）改革试点跋的范围与时间。鞍1.芭试点地区。综合懊考虑服务业发展蔼状况、财政承受敖能力、征管基础败条件等因素，先邦期选择经济辐射袄效应明显、改革拌示范作用较强的岸地区开展试点。绊2.敖试点行业。试点斑地区先在交通运叭输业、部分现代耙服务业等生产性胺服务业开展试点昂，逐步推广至其八他行业。条件成伴熟时，可选择部凹分行业在全国范白围内进行全行业拌试点。案3.俺试点时

3、间。敖2012坝年岸1耙月斑1癌日开始试点，并傲根据情况及时完安善方案，择机扩奥大试点范围。傲（二）改革试点吧的主要税制安排八。巴1.隘税率。在现行增扒值税肮17%蔼标准税率和斑13%耙低税率基础上，绊新增版11%柏和百6%半两档低税率。租败赁有形动产等适傲用靶17%袄税率，交通运输耙业、建筑业等适皑用办11%岸税率，其他部分扳现代服务业适用矮6%拜税率。班2.艾计税方式。交通疤运输业、建筑业矮、邮电通信业、袄现代服务业、文搬化体育业、销售袄不动产和转让无罢形资产，原则上扳适用增值税一般扳计税方法。金融爱保险业和生活性扒服务业，原则上拔适用增值税简易霸计税方法。巴3.伴计税依据。纳税般人计税依

4、据原则凹上为发生应税交啊易取得的全部收把入。对一些存在阿大量代收转付或盎代垫资金的行业岸，其代收代垫金扳额可予以合理扣俺除。伴4.氨服务贸易进出口傲。服务贸易进口叭在国内环节征收把增值税，出口实袄行零税率或免税败制度。隘（三）改革试点拔期间过渡性政策拔安排。翱1.爱税收收入归属。摆试点期间保持现碍行财政体制基本拔稳定，原归属试疤点地区的营业税半收入，改征增值阿税后收入仍归属瓣试点地区，税款巴分别入库。因试班点产生的财政减伴收，按现行财政捌体制由中央和地白方分别负担。懊2.唉税收优惠政策过靶渡。国家给予试巴点行业的原营业摆税优惠政策可以案延续，但对于通巴过改革能够解决拔重复征税问题的芭，予以取消

5、。试绊点期间针对具体颁情况采取适当的绊过渡政策。背3.白跨地区税种协调芭。试点纳税人以八机构所在地作为凹增值税纳税地点敖，其在异地缴纳八的营业税，允许把在计算缴纳增值拔税时抵减。非试绊点纳税人在试点氨地区从事经营活鞍动的，继续按照袄现行营业税有关扮规定申报缴纳营挨业税。巴4.八增值税抵扣政策安的衔接。现有增俺值税纳税人向试埃点纳税人购买服傲务取得的增值税凹专用发票，可按案现行规定抵扣进袄项税额。三、组织实施版（一）财政部和蔼国家税务总局根佰据本方案制定具肮体实施办法、相伴关政策和预算管办理及缴库规定，版做好政策宣传和啊解释工作。经国啊务院同意，选择澳确定试点地区和俺行业。扮（二）营业税改巴征的

6、增值税，由版国家税务局负责啊征管。国家税务懊总局负责制定改叭革试点的征管办靶法，扩展增值税颁管理信息系统和疤税收征管信息系碍统，设计并统一隘印制货物运输业熬增值税专用发票敖，全面做好相关八征管准备和实施蔼工作。氨第挨二部分鞍 安纳税人和扣缴义懊务人一、纳税人般（一）凹增值税纳税人的扳基本规定柏 蔼根据财政部白 笆国家税务总局邦交通运输业和部懊分现代服务业营矮业税改征增值税澳试点实施办法班（以下简称试哎点实施办法）瓣的规定熬,爸在中华人民共和版国境内（以下称安境内）提供交通绊运输业和部分现瓣代服务业服务（板以下称应税服务板）的单位和个人班，为增值税纳税盎人斑(埃以下称纳税人澳)拔。我省纳税人提佰

7、供的应税服务，巴自规定的试点之绊日起缴纳增值税败，不再缴纳营业办税。跋 安 把（二）袄单位，是指企业白、行政单位、事拜业单位、军事单哎位、社会团体及伴其他单位。哀 罢 坝 （三）芭个人，是指个体碍工商户和其他个岸人（即自然人）班。伴“败单位哎”败和蔼“般个体工商户肮”碍的机构所在地应斑当在试点地区内奥，即为在试点地澳区办理税务登记笆的单位和个体工碍商户邦; 按其他个人的居住叭地应当在试点地埃区内。柏 （四）境内 皑在境内提供应税佰服务，是指应税奥服务提供方或者皑接受方在境内。啊1、敖下列情形不属于笆在境内提供应税爱服务：碍跋境外单位或者个稗人向境内单位或皑者个人提供完全版在境外消费的应胺税服务

8、。澳阿境外单位或者个办人向境内单位或佰者个人出租完全挨在境外使用的有稗形动产。靶翱财政部和国家税八务总局规定的其艾他情形。按2、拌判断境内外收入凹的2个原则属人原则靶将境内的单位或盎者个人提供的应按税服务都纳入了八境内应税服务的八范围，即境内的袄单位或者个人提安供的应税服务无哎论是否发生在境芭内、境外都属于熬境内提供应税服肮务。扮 绊 板来源地原则暗 佰只要应税服务接矮受方在境内，无埃论提供方是否在巴境内提供，都属稗于境内应税服务肮，即单位或者个埃人在境内接受应班税服务，包括境翱内单位或者个人斑在境内接受应税笆服务（含境内单背位和个人在境内鞍接受境外单位或坝者个人在境外提敖供的应税服务）霸和境

9、外单位或者版个人在境内接受绊应税服务。 扳（四）耙对试点地区油气挨田企业的特殊规岸定把试点地区的颁油气田企业提供氨应税服务，按照氨试点实施办法邦缴纳增值税，拜不再执行油气皑田企业增值税管隘理办法（财税按哀2009跋稗8暗号）。如增值百税生产性劳务征百税范围注释中按的第一项地质勘佰探、第十五项其霸他中的运输、设爱计、提供信息、巴检测、计量、数挨据处理、租赁生哀产所需的仪器、矮材料、设备等服柏务，应按照试八点实施办法缴把纳增值税，不再哎执行油气田企熬业增值税管理办板法。搬 二、承包人败单位以承包、承邦租、挂靠方式经百营的，承包人、按承租人、挂靠人哀（以下称承包人背）以发包人、出熬租人、被挂靠人艾（

10、以下称发包人暗）名义对外经营扒并由发包人承担扳相关法律责任的哎，以该发包人为盎纳税人。否则，般以承包人为纳税白人。拌三、纳税人的分靶类管理阿 八 试点纳税埃人分为一般纳税扮人和小规模纳税案人。捌 胺 小规模纳税叭人与一般纳税人昂的划分，以增值耙税年应税销售额胺及会计核算制度胺是否健全为主要白标准。小规模纳巴税人和一般纳税佰人在计税方法、挨凭证管理等方面暗都有所不同百（一）小规模纳敖税人拔 小规模爸纳税人标准暂定唉为应税服务年销搬售额昂500拌万元（含本数）哀 以下。纳税人碍提供应税服务销凹售额超过小规模氨纳税人标准的，笆应申请认定为一扳般纳税人。随着叭试点工作的开展斑，财政部和国家版税务总局将

11、根据拔试点工作的需要澳，对小规模纳税拜人的应税服务年拌销售额标准进行靶调整。般 矮 绊应税服务年销售跋额，是指纳税人蔼在连续不超过袄12案个月的经营期内拜累计应征增值税埃销售额（包括纳耙税申报销售额、按稽查查补销售额绊、纳税评估调整跋销售额、税务机罢关代开发票销售佰额和免税销售额颁）。如果该销售邦额为含税的，应班按照应税服务适暗用的征收率换算肮为不含税的销售胺额。疤 矮对按照差额征税瓣方式确定销售额扒的试点纳税人，挨其应税服务年销伴售额按未扣除之疤前的销售额计算芭。傲试点纳税人试点芭实施前的应税服隘务年销售额按以奥下公式换算：矮应税服务年销售摆额连续不超过芭12绊个月应税服务营坝业额合计案巴（

12、艾1+3白）袄本公式中的按“鞍连续不超过摆12哎个月应税服务营昂业额合计安”翱，例如：佰2011癌年度或八2011癌年俺8鞍月吧1稗日袄2012昂年拔7胺月板31伴日提供的应税服矮务营业额。氨小规模纳税人试扮点实施后的应税半服务年销售额按般什么公式呢？吧盎销售额啊=俺含税销售额矮碍（拜1+啊征收率）哎（二）一般纳税耙人拌1、认定一般纳败税人的一般规定坝应税服务年销售傲额超过小规模纳拌税人标准（搬500埃万元）的纳税人艾（以下简称超标案小规模纳税人）安，应向国税主管背税务机关（以下伴简称主管税务机稗关）申请办理一摆般纳税人资格认把定。稗某小规模纳税人鞍2011懊年度应税服务销坝售额懊490凹万元

13、，批发货物笆取得销售额扮60半万元，应申请办啊理一般纳税人资傲格认定吗？稗应合并计算销售八额为板550皑万元，应申请办埃理一般纳税人资佰格认定手续。袄未超标认定的情盎形：小规模纳税傲人会计核算健全背，能够提供准确懊税务资料的，可傲以向主管税务机芭关申请一般纳税盎人资格认定，成癌为一般纳税人。特殊情形：凹皑.翱不属于一般纳税板人的情形：应税斑服务年销售额超八过规定标准的其胺他个人岸肮.柏可选择不认定一癌般纳税人的情形澳：非企业性单位哎、不经常提供应俺税服务的企业和摆个体工商户吧 把有下列情形之一懊者，应当按照销蔼售额和增值税税绊率计算应纳税额爱，不得抵扣进项啊税额，也不得使八用增值税专用发隘票：

14、绊俺一般纳税人会办计核算不健全，巴或者不能够提供柏准确税务资料的按。巴般试点纳税人应拌税服务年销售额哎超过小规模纳税蔼人标准，应当申疤请办理一般纳税八人资格认定而未啊申请的。纳税辅导期管理熬吧营业税改征增值袄税的试点一般纳爸税人不实行纳税班辅导期管理。傲澳试点一般纳税人暗发生增值税偷税艾、骗税、虚开增艾值税扣税凭证等坝行为的，可以实啊行纳税辅导期管昂理，期限不少于捌6耙个月。爱2、一般纳税人懊资格认定的特别碍规定败胺. 袄除国家税务总局笆另有规定外，一爸经认定为一般纳把税人后，不得转隘为小规模纳税人皑。澳稗.昂一般纳税人提供佰财政部和国家税把务总局规定的特奥定应税服务，可傲以选择适用简易坝计税

15、方法计税，背但一经选择，扮36笆个月内不得变更俺。扮特定应税服务：爸是指试点纳税人翱中的一般纳税人蔼提供的公共交通巴运输服务柏(哀包括轮客渡、公班交客运、轨道交瓣通、出租车柏)瓣，可以选择按照矮简易计税方法计搬算缴纳增值税。佰 蔼一般纳税人认定办办法：由国家税罢务总局制定班 四、扣缴义务人摆向本市单位和个佰人提供应税服务背的啊境外单位和个人奥也属于试点范围办纳税人，其代理袄人或境内的接受把方应对其代扣代安缴应税服务的增背值税。艾 五、合并纳税跋 邦两个或者两个以爸上的试点纳税人挨，经财政部和国胺家税务总局批准奥可以视为一个纳背税人合并纳税。翱具体办法由财政哀部和国家税务总百局另行制定。坝 挨第

16、三部分 氨应税服务、纳税靶地点、纳税期限袄一、爸应税服务范围耙行业大类伴服务类型案征税范围碍交通运皑输业俺 扮（搬使用运输工具将般货物或者旅客送隘达目的地，使其邦空间位置得到转案移的业务活动 袄）斑陆路运输服务八通过陆路（地上蔼或者地下）运送颁货物或者旅客的半运输业务活动，罢包括公路运输、吧缆车运输、索道扒运输及其他陆路癌运输隘【暂不包括铁路肮运输 】靶水路运输服务盎通过江、河、湖办、川等天然、人叭工水道或者海洋坝航艾道运送货物或者阿旅客的运输业务拌活动拌【远洋运输的程澳租、期租业务，奥属于水路运输服斑务】哀航空运输服务班通过空中航线运柏送货物或者旅客癌的运输业务活动翱。【航空运输的安湿租业务

17、，属于罢航空运输服务】蔼管道运输服务胺通过管道设施输颁送气体、液体、跋固体物质的运输胺业务活动 笆行业大类叭服务类型爱征税范围爸部分现代吧服务业芭（疤围绕制造业、文癌化产业、现代物靶流产业等提供技皑术性、知识性服鞍务的业务活动 班）扮研发和技术服务癌研发服务、技术罢转让服务、技术搬咨询服务、合同胺能源管理服务、坝工程勘察勘探服盎务。搬信息技术盎服务安利用计算机、通稗信网络等技术对阿信息进行生产、拌收集、处理、加隘工、存储、运输摆、检索和利用，傲并提供信息服务败的业务活动。包疤括软件服务、电澳路设计及测试服颁务、信息系统服袄务和业务流程管氨理服务 懊文化创意般服务敖包括设计服务、安商标著作权转让

18、邦服务、知识产权耙服务、广告服务盎和会议展览服务佰 案物流辅助绊服务捌包括航空服务、把港口码头服务、案货运客运场站服笆务、打捞救助服唉务、货物运输代拜理服务、代理报叭关服务、仓储服败务和装卸搬运服癌务。 半有形动产租赁服埃务 敖包括有形动产融稗资租赁和有形动哎产经营性租赁 办【远洋运输的光俺租业务、航空运肮输的干租业务，皑属于有形动产经昂营性租赁 】 傲鉴证咨询鞍服务拌包括认证服务、邦鉴证服务和咨询跋服务。咨询服务矮，是指提供和策埃划财务、税收、捌法律、内部管理八、业务运作和流班程管理等信息或拌者建议的业务活罢动。 爸【不包括劳务派八遣】败二、昂纳税义务发生时叭间捌纳税人提供应税白服务并收讫销

19、售啊款项或者取得索挨取销售款项凭据般的当天；先开具唉发票的，为开具敖发票的当天。（唉说明：收讫销售半款项，是指纳税白人提供应税服务叭过程中或者完成爱后收到款项。取奥得索取销售款项蔼凭据的当天，是俺指书面合同确定稗的付款日期；未隘签订书面合同或把者书面合同未确霸定付款日期的，败为应税服务完成靶的当天）袄纳税人提供有形疤动产租赁服务采艾取预收款方式的胺，其纳税义务发把生时间为收到预笆收款的当天。 八纳税人发生霸试点实施办法案第十一条视同提隘供应税服务的，板其纳税义务发生板时间为应税服务案完成的当天。（拜说明：第十一条把链接：（一）向拌其他单位或者个皑人无偿提供交通背运输业和部分现绊代服务业服务，矮

20、但以公益活动为按目的或者以社会白公众为对象的除伴外。（二）财政巴部和国家税务总摆局规定的其他情拔形。阿）凹增值税扣缴义务扳发生时间为纳税邦人增值税纳税义般务发生的当天。绊试点地区甲运输埃企业吧2013摆年耙1岸月翱4懊日接受乙企业委皑托运送一批物资柏，运费为癌100氨万元哀(伴不含税芭)靶，甲企业半2013案年靶1暗月爱6佰日开始运输，疤2俺月岸2耙日抵达目的地，把期间扳2013挨年绊1哎月奥7安日收到乙企业运扮费跋50爱万板(拌不含税般)皑，败2013霸年隘1瓣月翱25艾日收到运费佰20唉万元翱(瓣不含税柏)背，拔2013把年白2疤月氨10熬日收到运费耙30捌万元熬(矮不含税哀)岸。请问：甲

21、企业耙上述收入在何时叭确认？疤1扮月份的收入为：摆70瓣万元碍(袄不含税斑)捌2懊月份的收入为：熬30碍万元板(蔼不含税澳)三、纳税期限霸 盎 办增值税的纳税期盎限分别为绊1芭日、拌3柏日、安5敖日、澳10板日、熬15稗日、笆1摆个月或者疤1啊个季度。纳税人凹的具体纳税期限澳，由主管税务机靶关根据纳税人应版纳税额的大小分凹别核定。以肮1阿个季度为纳税期搬限的规定适用于爸小规模纳税人以百及财政部和国家岸税务总局规定的办其他纳税人。不疤能按照固定期限叭纳税的，可以按扒次纳税。霸 俺 阿纳税人以凹1爸个月或者颁1氨个季度为搬1巴个纳税期的，自佰期满之日起隘15挨日内申报纳税；把以皑1罢日、颁3奥日、

22、昂5癌日、癌10癌日或者胺15颁日为拔1颁个纳税期的，自翱期满之日起邦5案日内预缴税款，肮于次月按1拜日起唉15稗日内申报纳税并拌结清上月应纳税办款。氨 扒 稗扣缴义务人解缴瓣税款的期限，按拔照前两款规定执八行。纳税地点1、固定业户：靶应当向其机构所扒在地或者居住地袄主管税务机关申捌报纳税。颁总分支机构不在敖同一县（市）的班，应当分别申报奥（经财政部、总敖局批准可合并申斑报）。2非固定业户：阿非试点地区的应扮当向应税服务发摆生地主管税务机胺关申报纳税；未板申报纳税的，由邦其机构所在地或扒者居住地主管税笆务机关补征税款啊。矮试点地区的应当哀向其所在地主管叭税务机关申报纳爸税.3扣缴义务人：坝应当

23、向其机构所把在地或者居住地巴主管税务机关申叭报缴纳其扣缴的柏税款。 八第隘四部分笆 税率及征收巴率 一 税 率矮（柏一鞍）坝营改增后增值税半税率的设置阿1、矮提供有形动产租熬赁服务，税率为袄17%。（原营澳业税率为5%）搬有形动产租赁，爸包括有形动产融背资租赁和有形动颁产经营性租赁。颁远洋运输的光租暗业务、航空运输斑的干租业务，属按于有形动产经营八性租赁。翱2、柏提供交通运输业班服务，税率为1败1%。（原营业挨税率为3%）罢对远洋运输企业扳从事程租、期租俺业务和航空运输斑企业从事湿租业佰务取得 的收入安，按照交通运输皑业服务征税，适斑用税率为11%岸。碍3、斑提供部分现代服般务业服务，税率跋为

24、6%。（原营芭业税率为5%）俺部分现代服务业扒服务包括：研发八和技术服务、信霸息技术服务、文扒化创意服务、物岸流辅助服务、鉴碍证咨询服务。熬4、埃财政部和国家税白务总局规定的以阿下应税服务，税矮率为零。半试点地区的单位艾和个人提供的国稗际运输服务、向艾境外单位提供的爸研发服 务和设肮计服务适用增值颁税零税率。凹（二）懊营改增税率设置班的考虑氨1、暗税率设置的考虑癌，按照试点行业疤营业税实际税负拔测算，交通运输癌业转换的增值税耙税率水平基本在芭11%-15%白之间，现代服务俺业基本在6%-氨10%之间。为盎使试点行业总体阿税负不增加，试稗点改革选择了两凹档低税率，分别耙适用于交通运输爱业和现代服

25、务业敖。鞍 阿 肮2、伴对应税服务适用搬零税率，意味着摆应税服务能够以邦不含税的价格进扮入国际市场，从懊而提高了试点地白区出口服务企业吧的国际竞争力，碍为试点地区现代瓣服务业的深入发瓣展和走向世界创熬造了条件。对于鞍调整完善我国出傲口贸易结构，特拜别是促进服务贸艾易出口具有重要艾意义。斑（三）安增值税税率调整百的方向鞍1、安结构：基本税率拌、低税率。（1盎7%、13%、澳11%、6%和搬零税率）斑2、笆原则：简并、均搬衡、科学。目前板实行增值税的1般70多个国家和傲地区中，税率结按构既有单一税率邦，也有多档税率半。改革试点将我拔国增值税税率档胺次由目前的三档霸调整为五档，是佰一种必要的过渡版性

26、安排。今后将罢根据改革的需要靶，适时简并税率皑档次。二 征收率 俺 罢（案一扮）捌增值税征收率为斑3%。哎 摆 百小规模纳税人提捌供应税服务，适颁用简易计税方法办计税。简易计税办方法的应纳税额凹，是指按照销售瓣额和增值税征收叭率计算的增值税唉额。增值税征收皑率为3%。 昂 奥（二）八一般纳税人提供罢应税服务，如有案符合规定的特定邦项目，可以选择凹适用简易计税方板法的，增值税征稗收率也为3%。拜例如：试点纳税盎人中的一般纳税绊人提供的公共交俺通运输服务（包懊括轮客渡、公交盎客运、轨道交通碍、出租车），可巴以选择按照3%阿的征收率计算缴伴纳增值税。稗 蔼（三）背纳税人提供适用耙不同税率或者征半收率

27、的应税服务百，应当分别核算按适用不同税率或搬者征收率的销售拔额；未分别核算熬的，从高适用税懊率。拌 耙 案（四）昂试点纳税人兼有扮不同税率或征收白率的销售货物、哎提供加工修理修芭配劳务或者应税艾服务的，应当分坝别核算适用不同俺税率或征收率的叭销售额，未分别扮核算销售额的，搬按照以下方法适蔼用税率或征收率柏：挨1.兼有不同税肮率的销售货物、胺提供加工修理修罢配劳务或者应税敖服务的，从高适拔用税率；佰2.兼有不同征懊收率销售货物、疤提供加工修理修耙配劳务或者应税扳服务的，从高适翱用征收率；背3.兼有不同税氨率和征收率的销邦售货物、提供加把工修理修配劳务扒或者应税服务的把，从高适用税率伴。哀混业纳税

28、人核算八的基本原则。如败货运客运场站服唉务费。班例如：试点地区柏某一般纳税人销办售煤炭并负责送跋货上门，收取煤矮炭销售额100把00元、运费5吧00元，若该纳暗税人能够分别核捌算适用不同税率佰或征收率的销售般额，则其收取的板运费适用11%胺的税率；否则，拌全额适用17%懊的税率缴纳增值斑税。隘第胺五部分昂 应纳税额的佰计算一 计税方法傲此次颁“板营改增岸”挨，对增值税一般版纳税人和小规模俺纳税人的计税方盎法用白“百一般计税方法澳”绊 和八“百简易计税方法扒”哎 两个新的名词凹进行了定义。 吧（一）败一般计税方法1、概念袄 一般计胺税方法是按照销霸项税额减去进项拌税额的差额计算捌应纳税额。通常案

29、情况下，一般纳俺税人提供应税服隘务适用一般计税哀方法，小规模纳版税人不适用一般邦计税方法。佰2、按应纳税额的计算佰 凹芭计算公式拌 败应纳税额=当期隘销项税额当期半进项税额摆 佰 当期销胺项税额小于当期瓣进项税额不足抵斑扣时，其不足部阿分可以结转下期袄继续抵扣。懊例如：某试点地班区一般纳税人2唉012年9月取哎得交通运输收入奥111万元（含暗税），当月外购版汽油10万元，暗购入运输车辆2肮0万元（不含税肮金额，取得增值搬税专用发票），邦发生的联运支出袄50万元（不含般税金额，试点地皑区纳税人提供，昂取得专用发票）皑。跋 该纳税翱人2012年9巴月应纳税额=1半11按案（111%）板跋11%10

30、靶啊17%20俺拌17%矮笆50白傲11%11-扒1.73.4哀5.5=0.胺4万元。岸 啊懊含税销售额的换巴算般 对于一白般纳税人销售货拜物、提供应税劳白务或应税服务，般采用销售额和销捌项税额合并定价挨方法的，按照下碍列公式计算销售瓣额：班 般销售额含税销叭售额拔跋（1+税率）氨 公式中邦的税率为销售货碍物或应税服务按瓣增值税暂行条办例和试点实斑施办法中规定袄所使用的税率。昂 坝绊销售使用过的固懊定资产应纳税额百的计算捌 试点纳安税人中的一般纳胺税人销售自己使挨用过的本地区试霸点实施之日（含暗）以后购进或自疤制的固定资产，搬按照适用税率征岸收增值税。属于啊以下三种情形的按，可按简易办法捌依4

31、%征收率减爸半征收增值税，颁同时不得开具增肮值税专用发票：胺 （1）在背试点实施之前购拜进或者自制的固肮定资产；斑 （2）购邦进或者自制固定俺资产时为小规模艾纳税人，认定为袄一般纳税人后销斑售该固定资产；吧 （3）发把生按简易办法征懊收增值税应税行摆为，销售其案按照规定不得抵般扣且未抵扣进项叭税额的固定资产靶。俺 所称的拔固定资产是指使凹用期限超过12敖个月的机器、机阿械、运输工具以拌及其他与生产经熬营有关的设备、氨工具、器具。百罢一般纳税人销售佰自己使用过的除败固定资产以外的唉物品，应当按照按适用税率征收增埃值税。爱俺小规模纳税人（爱除其他个人外，碍下同）销售自己摆使用过的固定资懊产，减按2

32、%征罢收率征收增值税白。笆奥小规模纳税人销叭售自己使用过的坝除固定资产以外白的物品，应按3白%的征收率征收耙增值税。般哀纳税人销售旧货八，按照简易办法挨依照4%征收率搬减半征收增值税扳。胺3、巴需把握的要点澳 百 胺耙试点地区的增值碍税一般纳税人兼斑有销售货物、提半供加工修理修配哎劳务或者提供应俺税服务的，凡未碍规定可以选择按扮照简易计税方法熬计算缴纳增值税巴的，其全部销售柏额应一并按照一坝般计税方法计算傲缴纳增值税。矮 试点地板区增值税一般纳跋税人可以按照一氨般计税方法计算百缴纳增值税的同暗时，对部分特殊傲规定的行业选择叭按照简易计税方班法计算缴纳增值哀税。并不意味同百一纳税人，可以爸一般纳

33、税人与小盎规模纳税人两种岸状态同时并存。鞍也就是说这户企邦业仍然是一般纳盎税人澳哀一般计税方法应埃纳税额缴纳的分熬配。颁（1）分配的政把策依据。胺 一是霸营业税改征增值癌税试点方案（鞍财税【2011跋】110号）第皑三条第一款：税疤收收入归属。试拌点期间保持现行岸财政体制基本稳百定，原归属试点柏地区的营业税收坝入，改征增值税芭后收入仍归试点芭地区，税款分别胺入库。坝 二是营改增有暗关预算管理问题按的通知（财预【埃2011】53伴8号）第四条规敖定：纳税人兼有般适用一般计税方吧法计税的应税服拌务和销售货物或捌者应税劳务的，版按照销项税额的败比例划分应纳税耙额，分别作为改瓣征增值税和现行佰增值税收

34、入入库办。百 应纳税额分配啊计算公式：八一般货物劳务应熬纳税额全部应阿纳税额埃版一般货物劳务销班项税额伴蔼全部销项税额胺 奥 般应税服务应纳税安额全部应纳税扒额啊矮应税服务销项税碍额板靶全部销项税额芭例如：兼有货物胺劳务及应税服务霸的试点纳税人2按012年8月货斑物不含税销售额凹1000万元，斑检验检测不含税半收入200万元巴，均开具增值税班专用发票。当月邦外购货物取得增颁值税专用发票注扳明增值税150艾万元。伴 柏 应纳增值税唉1000捌佰17200邦捌6150跋32（万元）翱 佰 应税服务销项靶税额比例12岸/（1701安2）6.59按，绊 扳应税服务应纳增隘值税32柏板6.592扳.11

35、（万元）癌 艾货物销售应纳增板值税322爱.1129.扒89（万元）半（二）俺简易计税方法1、概念八 一般八纳税人提供财政柏部和国家税务总拔局规定的特定应办税服务，可以选胺择适用简易计税拔方法计税，也可罢以选择适用一般按计税方法计税。跋 小规模凹纳税人提供应税敖服务一律适用简扒易计税方法计税叭。坝2、拔特定应税服务的俺情形般 把傲试点纳税人中的绊一般纳税人提供昂的公共交通运输搬服务（包括轮客哎渡、皑公交客运、捌轨道交通、办出租车疤）、可以选择按扳照简易计税方法氨计算缴纳增值税柏。伴 矮摆被认定为动漫企暗业的试点纳税人矮中的一般纳税人俺，为开发动漫产扒品提供的动漫脚鞍本编撰、形象设胺计、背景设计

36、、翱动画设计、分镜傲、动画制作、摄拌制、描线、上色懊、画面合成、配安音、配乐、音效靶合成、剪辑、字暗幕制作、压缩转熬码（面向网络动捌漫、手机动漫格扳式适配）服务，安以及在境内转让熬动漫版权（包括案动漫品牌、形象颁或者内容的授权埃及再授权），自阿试点开始实施之昂日至2012年瓣12月31日，爸可以选择适用简按易计税方法计算芭缴纳增值税，但矮一经选择，在此按期间不得变更计耙税方法。皑 动漫企霸业和自主开发、柏生产动漫产品的斑认定标准和认定隘程序，按照文翱化部 财政部 柏国家税务总局关拌于印发的通氨知(文市发蔼200851颁号)的规定执行罢。鞍 哎 爱 佰扳试点纳税人中的摆一般纳税人，以袄试点实施之

37、前购翱进或者自制的有搬形动产为标的物百提供的经营租赁半服务，试点期间凹可以选择适用简安易计税方法计算版缴纳增值税。鞍3、柏应纳税额的计算百 肮拜计算公式柏 简易计岸税方法的应纳税按额，是指按照销暗售额和增值税征百收率计算的增值敖税额，不得抵扣百进项税额。应纳翱税额计算公式：白 把应纳税额=销售百额哎笆征收率啊 这里所靶说的销售额为不皑含税销售额，征耙收率为3%。暗 笆 昂 啊肮不含税销售额稗的计算公式 柏 瓣 办销售额含税销芭售额胺蔼（1+征收率）岸 邦 扒 奥隘应税服务扣减背销售额的规定办 纳税人疤提供适用简易计哎税方法计税的应安税服务，因服务阿中止或者折让而凹退还给接受方的板销售额，应当从

38、癌当期销售额中扣澳减。扣减当期销白售额后仍有余额哀，造成多缴的税吧款，可以从以后吧的应纳税额中扣翱减。 癌 小规模拌纳税人提供应税罢服务并收取价款氨后，发生服务中巴止或者折让而退耙还销售额给接受柏方，依照规定将叭所退的款项扣减皑当期销售额的，柏如果小规模纳税凹人已就该项业务柏委托税务机关为蔼其代开了增值税案专用发票的，则板小规模纳税人必八须从接受方相应背取得开具红字盎增值税专用发票案通知单，并将斑通知单交代懊开税务机关后，按方可扣减当期销澳售额；小规模纳颁税人未相应取得翱通知单的，案或者未将通知澳单交代开税务傲机关的，均不得柏扣减当期销售额跋。 傲4、哎需把握的要点瓣 傲靶.一般纳税人对鞍一项

39、特定应税服绊务，一经选择适稗用简易计税方法案计税的，在选定蔼后的36个月内绊不得再变更计税傲方法。爱 摆扳.一般纳税人兼柏有不同税率或者氨征收率的销售货扒物、提供加工修按理修配劳务或者鞍应税服务，可以凹选择一般计税方皑法和简易计税方百法同时并存的情扒形，即：对特定昂应税服务可以选蔼择简易计税方法癌；对销售货物、袄提供加工修理修胺配劳务或者非特唉定应税服务实行暗一般计税方法。疤（三）扣缴税款鞍的计算1、一般规定皑 境外单按位或者个人在境板内提供应税服务敖，在境内未设有版经营机构的，扣翱缴义务人按照下熬列公式计算应扣艾缴税额：奥 扳应扣缴税额接稗受方支付的价款半癌（1+税率）瓣昂税率安 唉绊适用对

40、象：仅适翱用于境外单位或奥者个人在境内的盎试点地区提供应哀税服务的，且没芭有在境内设立经安营机构的情况。奥 柏 蔼翱适用范围：仅安限定于提供应税奥服务，即：试芭点实施办法规艾定的应税服务范唉围，提供非试点哀范围劳务不在扣坝缴税额的范围内摆。胺 稗罢税额计算：在捌计算应扣缴税额按时，应将接受应俺税服务方支付的爱含税价款，换算袄为不含税价款，袄再乘以应税服务哀的增值税适用税暗率（不是增值税佰征收率），计算吧出应扣缴的增值拌税税额。2、特殊规定阿 对未与碍我国政府达成双俺边运输免税安排坝的国家和地区的罢单位或者个人，昂向境内单位或者傲个人提供的拜国际运输服务，蔼符合规定的，试颁点期间扣缴义务皑人暂按

41、3%的征岸收率代扣代缴增靶值税。芭3、爱需把握的要点斑 中华人肮民共和国境内的邦代理人和接受方按为境外单位和个绊人扣缴增值税，扳除财政部和国家斑税务总局特别规邦定外，埃按照所发生应税按服务的适用税率扳扣缴增值税（不百是征收率）。柏另外，在扣缴税笆款适用税率方面摆，不区分试点纳百税人中的扣缴义翱务人是增值税一摆般纳税人或者小白规模纳税人。埃 皑颁以境内代理人拔为扣缴义务人的案，境内代理人和敖接受方的机构所暗在地或者居住地敖必须均在试点地盎区，否则仍按照隘现行有关规定代疤扣代缴营业税。哀 笆疤以接受方为扣柏缴义务人的，接安受方机构所在地熬或者居住地必须瓣在试点地区.拌 否则仍拜按照现行有关规哎定代

42、扣代缴营业半税暗二 销售额及销巴项税额（一）销项税额把销项税额=销售稗额皑把税率 暗或：销项税额=翱组成计税价格柏扒税率耙（二）俺一般方式销售额般的确定敖1、岸销售额的范围埃 碍销售额是指纳税懊人提供应税服务岸取得的全部价款皑和价外费用。败需要强调的是尽霸管销项税额也是昂纳税人提供应税班服务收取的，但把是现行增值税采颁取价外计税方式半，收取的价款中奥不包含增值税款敖，因而销售额中蔼不包含收取的销敖项税额。岸 关于价安外费用的具体范吧围，在增值税暂埃行条例实施细则懊及营业税暂行条胺例实施细则中均芭做了较详尽的列半举，例如收取的挨手续费、补贴、扳基金、集资费、耙返还利润、奖励跋费、违约金、滞办纳金

43、、延期付款爱利息、赔偿金、鞍代收款项、代垫奥款项、罚息及其靶他各种性质的价艾外收费。但是由哀于纳税人实际业拜务的复杂性，仍百然会存在列举不艾尽的情况，试皑点实施办法只白对价外费用进行拔了概括性描述,爱没有进行逐一列败举。同时，明确唉了对符合条件的耙政府性基金和行霸政事业性收费不阿属于价外费用范按畴的规定。把 例如：胺试点航空企业的霸应征增值税销售邦额不包括代收的氨机场建设费和代跋售其他航空运输俺企业客票而代收安转付的价款。佰2、稗外币销售额折算办的规定鞍 销售额岸以人民币计算。哀纳税人按照人民罢币以外的货币结碍算销售额的，应吧当折合成人民币俺计算。销售额应埃当以人民币计算拌的基本原则，包百括如

44、下两项要求颁：靶 白靶纳税人以外币结鞍算销售额的，应耙当折合成人民币懊计算。稗 把瓣纳税人可以选择扒以销售额发生的八当天或者当月1扒日的人民币汇率版中间价作为折合版率，但应当在事爱先确定采用何种疤折合率，且确定摆后12个月内不芭得变更。 啊3、疤发生服务中止或拌者折让的处理办 纳税人熬提供应税服务，阿开具增值税专用绊发票后，提供应斑税服务中止、折阿让、开票有误等啊情形，应当按照矮国家税务总局的颁规定开具红字增板值税专用发票。瓣未按规定开具红哎字增值税专用发懊票的，一般纳税埃人不得扣减当期盎销项税额或者销邦售额；小规模纳扮税人不得扣减当班期销售额。拔 纳税人佰提供应税服务，扒开具增值税专用奥发票

45、情况，既包扳括一般纳税人自绊行开具增值税专拔用发票，也包括俺小规模纳税人委俺托税务机关代开碍增值税专用发票爸。爱4、扮折扣方式销售额疤的规定肮 试点纳爸税人提供应税服班务，将价款和折袄扣额在同一张发爱票上分别注明的霸，以折扣后的价岸款为销售额；未安在同一张发票上佰分别注明的，以耙价款为销售额，鞍不得扣除折扣额百。斑 纳税人俺采取折扣方式提碍供应税服务，价扳款和折扣额在同胺一张发票上分别绊注明是指价款和办折扣额在同一张昂发票上的凹“肮金额半”把栏分别注明的，叭以折扣后的价款啊为销售额征收增肮值税。未在同一巴张发票稗“翱金额安”搬栏注明折扣额，俺而仅在发票的伴“笆备注败”芭栏注明折扣额的版，折扣额

46、不得从佰价款中减除。 吧（三）案特殊行为销售额癌的确定奥1、败混业经营的规定 概念罢 所谓混安业经营是指试点佰纳税人兼有不同绊税率或者征收率办的销售货物、提俺供加工修理修配暗劳务或者应税服巴务。 处理原则拜 纳税人氨提供适用不同税奥率或者征税率的哎应税服务，应当奥分别核算适用不盎同税率或者征收半率的销售额；未唉分别核算的，从肮高适用税率。 2、兼营的规定 概念袄 兼营营半业税应税服务项阿目是指增值税纳版税人在从事销售阿货物、提供加工爸修理修配劳务或皑者应税服务的同氨时，还从事营业霸税应税服务，且八从事的营业税应拜税服务与某一项挨销售货物、提供啊加工修理修配劳凹务或者增值税应耙税服务并无直接百的

47、联系和从属关吧系。对蔼“蔼营改增胺”跋试点行业来说，坝兼营营业税应税跋服务的情况已经拜比较多，比如：敖某试点纳税人，敖一方面从事有形芭动产的租赁服务皑业务，另一方面安又从事不动产的挨租赁服务业务。处理方法熬 根据捌试点实施办法拌的规定，纳税人鞍兼营营业税应税绊项目的，应当分罢别核算应税服务胺的销售额和营业按税应税项目的营盎业额；未分别核拔算的，由主管税班务机关核定应税癌服务的销售额。艾3、昂混合销售的规定 概念柏 纳税人俺一项销售行为如疤果既涉及货物又隘涉及营业税应税八劳务，为混合销瓣售行为。俺 澳 熬 哎唉 处理方法昂 现行增爱值税和营业税对胺混合销售行为的艾规定是一致的。班在试点过程中，翱

48、由于并非所有原绊营业税应税劳务奥都纳入试点增值暗税应税范围，所斑以在一项销售行八为中，既涉及剩扒余未纳入试点范扒围的营业税应税俺劳务，又涉及货霸物的，仍适用佰中华人民共和国捌增值税暂行条例凹和中华人民稗共和国营业税暂啊行条例及其实阿施细则中混合销袄售的规定。 扳4、矮混业经营与混合碍销售、兼营之间哎的区别盎 混业经俺营：纳税人经营斑行为涉及应征增昂值税的不同项目隘 混合销罢售：纳税人一项岸经营行为既涉及颁增值税应税项目癌又涉及营业税应矮税项目（这里所懊指的是营改增后哎的项目）澳兼营：纳税人的罢经营行为既涉及皑增值税应税项目百又涉及营业税应摆税项目（这里所奥指的是营改增后颁的项目）案5、袄视同提

49、供应税服啊务的确定拌 视同提傲供应税服务是办试点实施办法艾规定的一项特殊吧销售行为，规定坝了单位和个体工般商户向其他单位办或者个人无偿提哀供交通运输业和唉部分现代服务业碍服务视同其提供俺了应税服务，但按以公益活动为目白的或者以社会公佰众为对象的除外搬。 巴 纳税人百提供应税服务的办价格明显偏高或鞍者偏低不具有合案理商业目的的情艾形。或者发生视傲同应税服务而无爸销售额的，主管傲税务机关有权按哎照下列顺序核定懊其销售额：懊 矮百按照纳税人最翱近时期提供同类安应税服务的平均澳价格确定；氨 班坝按照其他纳税扒人最近时期提供邦同类应税服务的埃平均价格确定；疤 扳昂按照组成计税拜价格确定。组成挨计税价格的

50、公式绊为：俺 隘组成计税价格=肮成本稗胺（1+成本利润凹率）罢 成本利版润率由国家税务百总局确定。我省靶暂定为10%。袄 案（四）扒差额征税销售额澳的确定懊差额征税是营业颁税常用的一种税耙基计算方法，此暗次伴“邦营改增癌”哀对应税服务范围吧的税基计算沿用蔼了此方法，对一巴些存在大量代收颁转付或代垫资金把的行业，其代收靶代垫金额予以合吧理扣除。 1、概念 奥增值税差额征税敖：是指试点地区白提供营业税改征吧增值税应税服务碍的纳税人，按照挨国家有关营业税肮差额征税的政策碍规定，以取得的百全部价款和价外笆费用扣除支付给昂非试点纳税人（艾指试点地区不按埃照试点实施办艾法缴纳增值税稗的纳税人和非试懊点地区

51、的纳税人靶）和特定试点纳霸税人的规定项目捌价款后的不含税扳余额为销售额作霸为增值税计税依坝据。 埃 柏 败2、拌计算公式 一般纳税人绊 般计税销售额=（安取得的全部含税哀价款和价外费用碍支付给其他单八位或个人的含税把价款）瓣翱（1+对应征税斑应税服务适用的爱增值税税率或征暗收率）小规模纳税人敖 邦计税销售额=（斑取得的全部含税傲价款和价外费用扳支付给其他单捌位或个人的含税搬价款）哀白（1+征收率）扳 3、核算要求扳纳税人兼有多项昂差额征税应税服唉务经营（混业经捌营）的，应分别瓣核算适用不同税坝率和征收率以及熬免税和免抵退税稗应税服务项目的八含税销售额、扣癌除项目金额和计败税销售额。如：背同时经

52、营交通运暗输业服务、货物凹代理、报关代理耙、融资租赁服务稗、适用免税应税唉服务和出口适用佰免抵退应税服务氨的纳税人，应对哀上述不同项目及碍不同税率或征收癌率的应税服务项癌目分别核算含税版销售额、扣除项爸目金额和计税销半售额。拌 需分别哎核算的上述扣除拌项目金额包括：凹期初余额、本期哀发生额、本期可办抵减金额、本期八实际抵减金额和把期末余额。 吧4、蔼当期扣除支付的安规定凹氨.当期发生属于鞍规定扣除项目支拜付给其他单位或扒个人的价款，除板有形动产融资租哀赁外，可以全部翱计入当期允许扣吧除项目申报扣除扳。稗 班当期允许扣除的鞍支付给其他单位阿或个人的价款=摆上期转入本期允靶许扣除的支付给阿其他单位

53、或个人版的价款余额本百期发生的允许扣百除的支付给其他扳单位或个人的价搬款胺 按板.当期允许扣除埃的支付给其他单懊位或个人的价款巴小于等于当期取板得的全部含税价摆款和价外费用的罢，当期实际扣除按的价款为当期允八许扣除的支付给八其他单位或个人岸的价款。百斑.当期允许扣除扒的支付给其他单癌位或个人的价款版大于当期取得的柏全部含税价款和澳 价外费用的，拜当期实际扣除的案价款为当期取得翱的全部含税价款埃和价外费用。澳 不足扣扮除的支付给其他芭单位或个人的价敖款可以转到下期按继续扣除。芭 办 斑拌.取得的全部价坝款和价外费用不盎足以抵减允许扣挨除项目金额，截搬至本地区试点实耙施之日前尚未扣八除的部分，不得

54、颁在计算试点纳税俺人本地区试点实挨施之日（含）后柏的销售额时予以伴抵减，应当向主氨管税务机关申请爱退还营业税。耙5、般差额征税的政策懊依据.政策规定八 半（1）搬试点纳税人提供岸应税服务，按照蔼国家有关营业税邦政策规定差额征暗收营业税的，允案许其以取得的全啊部价款和价外费扳用，扣除支付给佰非试点纳税人（斑指试点地区不按爸照试点实施办瓣法缴纳增值税叭的纳税人和非试巴点地区的纳税人绊）价款后的余额肮为销售额。把 瓣（2）稗试点纳税人中的败小规模纳税人提啊供交通运输业服跋务和国际货物运芭输代理服务，按八照国家有关营业罢税政策规定差额耙征收营业税的，矮其支付给试点纳拜税人的价款，也八允许从其取得的班全

55、部价款和价外按费用中扣除。隘 瓣（3）啊试点纳税人中的绊一般纳税人提供坝国际货物运输代笆理服务，按照国凹家有关营业税政稗策规定差额征收笆营业税的，其支耙付给试点纳税人百的价款，也允许癌从其取得的全部懊价款和价外费用敖中扣除；其支付稗给试点纳税人的奥价款，取得增值霸税专用发票的，氨不得从其取得的矮全部价款和价外暗费用中扣除。翱 般（4）瓣允许扣除价款的扳项目，应当符合疤国家有关营业税哀差额征税政策规挨定。哎 财政部背 国家税务总局百关于交通运输业坝和部分现代服务敖业营业税改征增安值税试点若干税唉收政策的通知摆（财税201氨1133号）安第五条规定：挨 试点纳办税人中的一般纳半税人按试点有鞍关事项

56、的规定版第一条第（三）癌项，即：按差额吧征税方法确定销哎售额时，其支付懊给非试点纳税人敖价款中，不包括版已抵扣进项税额拜的货物、加工修笆理修配劳务的价爱款。.管理规定跋 试点纳百税人从全部价款翱和价外费用中扣跋除价款，应当取隘得符合法律、行拔政法规和国家税佰务总局有关规定颁的凭证。否则，佰不得扣除。艾 上述凭翱证是指：班 （1）支拔付给境内单位或八者个人的款项，耙且该单位或者个艾人发生的行为属碍于增值税或营业袄税征收范围的，坝以该单位或者个熬人开具的发票为俺合法有效凭证。叭 （2）支霸付的行政事业性爸收费或者政府性案基金，以开具的碍财政票据为合法扒有效凭证。唉 （3）支把付给境外单位或熬者个人

57、的款项，盎以该单位或者个白人的签收单据为暗合法有效凭证，岸税务机关对签收鞍单据有疑义的，办可以要求其提供扳境外公证机构的肮确认证明。爸 （4）国袄家税务总局规定八的其他凭证。6、具体规定熬目前按照国家有傲关营业税政策规巴定，差额征收营佰业税改征增值税半的具体项目包括蔼以下五类：交通傲运输业服务、试哎点物流承揽的仓矮储业务、勘察设佰计单位承担的勘熬察设计劳务、代半理业务和有形动芭产融资租赁等。白暗.交通运输业服按务（1）基本规定耙 中华人版民共和国营业税唉暂行条例（中皑华人民共和国国八务院令540号扮）第五条 第澳(一)项规定：矮 纳税人皑将承揽的运输业唉务分给其他单位疤或者个人的，以阿其取得的

58、全部价案款和价外费用扣爸除其支付给其他绊单位或者个人的板运输费用后的余鞍额为营业额。 盎（2）具体规定拌 扮 国家隘税务总局关于客哀运飞机腹舱联运跋收入营业税问题疤的通知（国税巴函2005稗202号）规定八：翱 中国国皑际航空股份有限蔼公司（简称国航翱）与中国国际货碍运航空有限公司板（简称货航）开隘展客运飞机腹舱肮联运业务时，国拔航以收到的腹舱靶收入为营业额；肮货航以其收到的啊货运收入扣除支爱付给国航的腹舱爱收入的余额为营爸业额，营业额扣唉除凭证为国航开澳具的版“板航空货运单耙”安。版国家税务总局伴关于试点物流企百业有关税收政策拌问题的通知（捌国税发200岸5208号）芭第一条第（一）罢项规定

59、：哀 试点企绊业（此处指国家氨发改委和国家税翱务总局联合确认白纳入试点名单的跋物流企业及所属俺企业）开展物流败业务应按其收入案性质分别核算。搬提供运输劳务取皑得的运输收入按拌“熬交通运输业盎”俺税目征收营业税安并开具货物运输皑业发票。凡未按啊规定分别核算其巴营业税应税收入傲的，一律按邦“版服务业啊”办税目征收营业税凹。扮 试点企碍业（此处指国家唉发改委和国家税板务总局联合确认耙纳入试点名单的拌物流企业及所属靶企业，已发布8百批试点物流企业肮名单，涉及我省挨有58户试点物扳流企业）将承揽胺的运输业务分给拜其他单位并由其敖统一收取价款的疤，应以该企业取傲得的全部收入减跋去付给其他运输爱企业的运费后

60、的疤余额为营业额计叭算征收营业税。艾国家税务总局爱关于航空运输企芭业包机业务征收熬营业税问题的通拜知（国税发阿200013拜9号）规定：袄 对航空颁运输企业从事包捌机业务向包机公班司收取的包机费挨，按败“办交通运输业鞍”昂税目征收营业税扒。盎 包机业碍务，是指航空运拔输企业与包机公吧司签订协议，由挨航空运输企业负唉责运送旅客或货哀物，包机公司负拔责向旅客或货主板收取运营收入，爸并向航空运输企白业支付固定包机傲费用的业务。挨昂.试点物流承揽搬的仓储业务绊 挨 试点企蔼业（此处指国家伴发改委和国家税暗务总局联合确认案纳入试点名单的版物流企业及所属皑企业）将承揽的澳仓储业务分给其版他单位并由其统傲一